我國資產(chǎn)減值會計發(fā)展現(xiàn)狀

董晴

【摘 要】現(xiàn)代財務(wù)會計的目標是“決策有用”，建立在歷史成本計量基礎(chǔ)上的會計信息其決策有用性正日益受到人們質(zhì)疑；同時，企業(yè)面臨經(jīng)濟環(huán)境充滿不確定性，企業(yè)規(guī)避風險的內(nèi)在動力和投資者追求會計信息決策有用的外部力量催生了資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生與廣泛運用。企業(yè)要合理使用固定資產(chǎn)減值會計必須擁有優(yōu)秀的會計師、建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、依托成熟的資本市場。

【關(guān)鍵詞】會計信息；決策有用；固定資產(chǎn)減值會計

一、資產(chǎn)減值會計確認和計量的復雜性

（1）資產(chǎn)減值確認標準多，難以選擇

資產(chǎn)減值損失的確認標準解決的問題是，什么樣的資產(chǎn)減值應予以確認。在資產(chǎn)減值準備的確認標準上，資產(chǎn)減值準備的確認采用了三種不同的判斷標準：1）永久性標準，是指只確認資產(chǎn)的永久性減值（即在可預見的未來不可能恢復的減值）。2）可能性標準，即對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值都予以確認。3）經(jīng)濟性標準，指在資產(chǎn)負債表日，只要資產(chǎn)的價值低于其賬面價值，那么由此帶來的資產(chǎn)價值都應確認。由于永久性標和可能性標準在應用中很難確定，對會計人員的分析能力提出了較高的要求，同時也給企業(yè)管理當局粉飾會計報表提供了機會。

采用永久性標準，一方面可以減少確認暫時性減值進而減少會計核算的工作量；另一方面也同決策有用觀的要求相一致。因為信息使用者關(guān)心的是企業(yè)利用現(xiàn)有資產(chǎn)提供未來現(xiàn)金流量的能力，對產(chǎn)生現(xiàn)金流量能力有較大的硬性的恰恰是那些發(fā)生永久性減值或減值可能性很大的資產(chǎn)。然而，會計總是存在著不確定性，暫時性減值和永久性減值的區(qū)分往往是比較困難的。這就極易導致管理當局故意推遲資產(chǎn)減值的確認。與永久性標準相比，采用可能性標準確認資產(chǎn)減值的范圍較大，但對資產(chǎn)減值可能性的大小及可能性多大時才予以確認的判斷較難。美國在確認資產(chǎn)減值時，采用未來現(xiàn)金流量的非貼現(xiàn)值與其賬面價值比較，在計量時，則使用公允價值與賬面價值比較，致使在資產(chǎn)賬面價值小于未來現(xiàn)金流量的非貼現(xiàn)值但大于公允價值時，不會確認資產(chǎn)減值損失，從而可能導致資產(chǎn)價值的高估。這同樣給管理當局操縱會計信息提供了機會。相比較而言，經(jīng)濟性標準避開了前述兩種標準應用時所遇到的難題，易于理解，便于操作，能夠及時反映環(huán)境變化對資產(chǎn)價值的不利影響，真正體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的要求。

（2）資產(chǎn)減值的確認方式多樣，易造成虛假會計信息

資產(chǎn)減值的確認方式按單個資產(chǎn)、資產(chǎn)類別、全部資產(chǎn)、現(xiàn)金產(chǎn)出單位等方式進行。資產(chǎn)減值的確認方式不同，其結(jié)果也不同。在國內(nèi)外現(xiàn)行會計實務(wù)中，也常給企業(yè)一定的選擇權(quán)。由于資產(chǎn)確認方式的多樣性、主觀因素和不確定因素較大，企業(yè)管理當局就可以通過機會主義的會計政策選擇，提供虛假會計信息，誤導信息使用者。

（3）資產(chǎn)減值確認的時點不夠明確

《國際會計準則第36號----資產(chǎn)減值》規(guī)定，“在每一個資產(chǎn)負債日，企業(yè)就估計是否存在可能已經(jīng)減值的跡象。如果存在這樣的跡象，企業(yè)應估計資產(chǎn)的可收回金額。”由此可見，資產(chǎn)減值的確認時點應為資產(chǎn)負債表日。在減值測試時間上，我國與國際準則IAS36不盡相同，現(xiàn)行準則對“定期”的時限說明不夠確切，使公司之間缺乏可比性。新準則要求主體定期（在會計期末）根據(jù)有關(guān)跡象核查減值。對商譽特別明確每年至少進行一次減值測試。但對特別規(guī)定的資產(chǎn)沒有相應的特殊規(guī)定。

（4）資產(chǎn)減值的計量標準多，計算過程繁瑣

在資產(chǎn)減值計量上存在計量標準的選擇問題。目前，有關(guān)資產(chǎn)減值會計計量的主要標準有未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值、再用價值、現(xiàn)行市價、公允價值、銷售競價、可變現(xiàn)凈值、可收回金額等。新準則規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。 我國資產(chǎn)減值會計主要采用現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和可收回金額等標準，在不同的準則中又各有表述，標準多，難掌握，因而可操作性差。并且對可收回金額的認定爭議也很大，其計算繁瑣復雜。

（5）我國企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回人為調(diào)整利潤現(xiàn)象頻頻發(fā)生，雖然國際準則IAS36規(guī)定可以轉(zhuǎn)回，我國2006年新準則明確規(guī)定了“已經(jīng)計提減值準備不允許轉(zhuǎn)回”。

但是資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回將可能出現(xiàn)將不能如實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況等諸多問題。計提資產(chǎn)減值準備的目的是為了滿足會計信息相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價值更符合客觀實際，但如果減值恢復時不轉(zhuǎn)回已計提的減值準備，也就無法反映資產(chǎn)的真實狀況。當可收回金額恢復時，此時的賬面價值既不等于該項資產(chǎn)的可收回金額，也不等于歷史成本，因此這樣處理的結(jié)果，只是滿足了穩(wěn)健性的要求，并未反映出資產(chǎn)的真實價值。 另外，資產(chǎn)變現(xiàn)時同樣產(chǎn)生巨額收益。按照相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)實際變現(xiàn)時，其存有的減值準備必須同時轉(zhuǎn)回，抵減當期成本，增加利潤總額。因此，準則的做法能夠在一定程度上防范公司操縱利潤的隨意性，但仍然無法控制公司在資產(chǎn)實際變現(xiàn)當期獲取高額利潤。

二、會計核算方法的可選擇性較多

會計核算方法的可選擇性較多，影響資產(chǎn)減值準備得計提。以存貨跌價準備中存貨價值的核算為例：

當前會計準則規(guī)定存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益?？梢圆捎孟冗M先出法、后進先出法、個別計量法、加權(quán)平均法、移動平均法，而在原材料價格上漲且比重較大的企業(yè)，存貨采用后進先出法，其影響就可能會比采用其他方法要小一些。因此，企業(yè)管理當局就可能通過對會計政策的選擇進行利潤操縱。

三、會計人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平不高

當前我國部分會計人員過去主要從事“記賬”、“算賬”，在理論上缺乏系統(tǒng)的學習，還有一些會計人員雖然接受過系統(tǒng)的會計教育，但在實務(wù)上又缺少實踐，因此我國會計人員的總體素質(zhì)不高。他們?nèi)鄙俦匾穆殬I(yè)判斷能力，對資產(chǎn)減值的會計業(yè)務(wù)不熟悉，以及在資產(chǎn)減值準備的計提、轉(zhuǎn)回、核銷等會計處理上容易發(fā)生錯誤，從而影響會計信息處理。

會計人員職業(yè)道德是指會計人員在從事會計職業(yè)活動中所遵循的會計職業(yè)行為規(guī)范。會計人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，嚴格做到"有所為有所不為"?，F(xiàn)實的會計實務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴重失真，可見加強會計職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。

參考文獻：

[1]李建民、張華倫.初探資產(chǎn)減值[J]財會月刊，2001，（2）：41.

[2]周忠惠、羅世全.資產(chǎn)減值會計探索[J]上海會計，2001，（2）：38-39.