基于低碳經(jīng)濟(jì)視角下企業(yè)環(huán)境成本信息披露問題的探討

摘 要：本文基于低碳經(jīng)濟(jì)的背景，揭示了當(dāng)前我國企業(yè)環(huán)境成本信息披露存在的若干問題：披露信息的企業(yè)數(shù)量少且主動性低，披露信息缺乏強(qiáng)制性約束，披露方式不統(tǒng)一；并針對這些問題提出了相應(yīng)的改善建議。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì) ；環(huán)境成本；信息披露

低碳經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境成本，是企業(yè)順應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，為承擔(dān)節(jié)能減排等環(huán)境責(zé)任、執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)、管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取相應(yīng)措施的總成本。從理論上來講，環(huán)境成本信息屬于企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)信息，是企業(yè)內(nèi)部管理層進(jìn)行有效的溝通、控制、決策和業(yè)績評價的有效工具。而實(shí)際上，由于環(huán)境因素的存在，使得本屬于內(nèi)部報告的環(huán)境成本報告的受關(guān)注度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的成本報告，所以環(huán)境成本信息的披露在一定程度上也超越了傳統(tǒng)的成本會計(jì)信息，為了全面反映企業(yè)的環(huán)境受托責(zé)任，需要企業(yè)對外披露環(huán)境成本信息。我國的環(huán)境成本信息披露經(jīng)歷了一個從無到有的發(fā)展過程，取得了一定的進(jìn)步，但仍處于比較簡單的低級階段，相對于低碳經(jīng)濟(jì)對企業(yè)環(huán)境信息披露的要求而言，仍存在一些急需完善的方面。

一、我國企業(yè)環(huán)境成本信息披露存在的問題

（一）披露環(huán)境成本信息的企業(yè)數(shù)量較少且主動性低

依據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析，我國上市公司中僅有30%左右的公司披露環(huán)境成本信息，而且其中絕大多數(shù)集中在重污染行業(yè)。我國企業(yè)主動披露環(huán)境成本的并不多，仍停留在被動披露的層面，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的需要。企業(yè)并沒有認(rèn)識到自愿披露環(huán)境成本信息給企業(yè)帶來的好處。環(huán)境成本信息的披露分為自愿披露和強(qiáng)制披露兩種，但由于環(huán)境成本會計(jì)在我國仍處于發(fā)展的早期，強(qiáng)制披露相對于自愿披露而言更有其客觀可行性。

（二）環(huán)境成本信息披露缺少相應(yīng)的制度保障

在環(huán)境成本信息披露時僅靠企業(yè)的主動性是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要有政府的監(jiān)管和制度的保障。2010年9月，環(huán)境保護(hù)部為滿足公眾的環(huán)境知情權(quán)，敦促上市公司積極履行保護(hù)環(huán)境的社會責(zé)任，環(huán)境保護(hù)部發(fā)布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》征求意見稿。但由于《指南》本身并無法律強(qiáng)制力，其光亮能否照進(jìn)現(xiàn)實(shí)仍是問號。現(xiàn)實(shí)的尷尬卻是，無強(qiáng)制無罰則，便無約束力，無執(zhí)行力。截止目前，環(huán)保局、證監(jiān)會等政府部門沒有對上市公司在年報中披露環(huán)境會計(jì)信息出臺和環(huán)境有關(guān)的法律法規(guī)，更沒有關(guān)于環(huán)境成本信息方面的任何官方文件了。所以導(dǎo)致我國企業(yè)環(huán)境成本信息披露幾乎處于空白或隨意性較大的狀態(tài)，報告內(nèi)容也不夠全面，企業(yè)環(huán)境成本信息披露很不完整，利益相關(guān)者無法獲取充足的信息以支持他們的決策。

（三）環(huán)境成本信息披露形式不一

企業(yè)環(huán)境成本會計(jì)信息的披露形式主要有獨(dú)立的環(huán)境成本報告、社會責(zé)任報告、可持續(xù)發(fā)展報告、企業(yè)年報等，具體是哪一種形式，完全取決于企業(yè)是選用上述哪一種形式來披露環(huán)境成本信息的?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)環(huán)境成本信息披露的形式還未做統(tǒng)一，而大多數(shù)企業(yè)只是在年報中或董事會報告中，對環(huán)境問題一帶而過，少數(shù)企業(yè)會對于企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的重大的環(huán)境事項(xiàng)，在重要事項(xiàng)中加以說明，沒有企業(yè)采用其他的方式如獨(dú)立報表的形式進(jìn)行披露。而且我國企業(yè)在披露環(huán)境成本信息時主要采取一些文字性或描述性的披露方式，量化的比例相當(dāng)小。而國外一些企業(yè)好的做法是在表格中將信息量化的基礎(chǔ)上，還配以相應(yīng)的柱形圖或餅形圖，使披露的內(nèi)容形象鮮明。

二、完善我國環(huán)境成本信息披露的建議

（一）提高環(huán)境成本信息披露的主動性

鑒于我國目前披露環(huán)境成本信息的企業(yè)數(shù)量較少，企業(yè)自愿披露的積極性不高，建議應(yīng)以上市公司為突破口，改善我國企業(yè)的環(huán)境成本信息披露現(xiàn)狀。提高企業(yè)環(huán)境成本信息披露的主動性可從企業(yè)內(nèi)部和外部兩個方面做出努力：1、如果企業(yè)管理當(dāng)局日漸認(rèn)識到財務(wù)部門進(jìn)行環(huán)境會計(jì)的核算來獲取完整的產(chǎn)品成本信息，能幫助發(fā)掘企業(yè)深層潛力、節(jié)約資源及實(shí)現(xiàn)決策的優(yōu)化時，其披露環(huán)境會計(jì)信息的主動性也會隨之大幅提高，進(jìn)而為我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露制度的整體建設(shè)提供原動力。2、如果政府部門、投資者、債權(quán)人、社會公眾等利益相關(guān)者能積極提高對環(huán)境成本信息的主動需求，可以有效的降低環(huán)境法規(guī)和政策的實(shí)施成本，間接給企業(yè)造成一定的壓力，迫使企業(yè)在今后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中更加注重環(huán)境保護(hù)，兼顧環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益，做好定期披露環(huán)境成本信息的工作。

（二）健全環(huán)境成本法律法規(guī)及會計(jì)準(zhǔn)則

健全環(huán)境成本法律法規(guī)能夠?yàn)槲覈髽I(yè)環(huán)境成本信息披露制度的建設(shè)提供司法保障，做到有法可依；而完善環(huán)境成本的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有助于環(huán)境成本信息披露工作的專業(yè)化縱向發(fā)展，有助于其發(fā)揮規(guī)范準(zhǔn)繩的現(xiàn)實(shí)作用，實(shí)現(xiàn)有章可循。現(xiàn)有的會計(jì)法律法規(guī)或規(guī)定，是有其特定的針對性的，并不是專門針對環(huán)境會計(jì)或環(huán)境成本會計(jì)的，我們目前只是從這些法律法規(guī)中找到一些與環(huán)境成本會計(jì)有關(guān)的不完整的規(guī)定，并不能對環(huán)境成本信息揭露起到真正意義上的指導(dǎo)作用。因此，環(huán)保部、政監(jiān)會、財政部等部門應(yīng)盡快結(jié)合我國國情制定健全的環(huán)境成本法律法規(guī)及會計(jì)準(zhǔn)則，使環(huán)境成本會計(jì)信息披露有統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)可依據(jù)；以彌補(bǔ)信息披露機(jī)制的漏洞，防止企業(yè)的短期行為，保證披露的完整性，保證環(huán)境成本信息質(zhì)量的可靠性。

（三）規(guī)范環(huán)境成本信息披露的載體

信息的披露需要有一定的載體，企業(yè)到底應(yīng)該采用哪種載體來披露其環(huán)境成本信息，以便于使用者及時根據(jù)這些信息做出正確的決策，這受制于一國環(huán)境成本會計(jì)的發(fā)展水平。就我國目前狀況來看，可以陸續(xù)確定為改進(jìn)現(xiàn)有會計(jì)報告、完善可持續(xù)發(fā)展報告、編制獨(dú)立環(huán)境成本報告三個發(fā)展階段。起步階段可以對現(xiàn)有會計(jì)報告內(nèi)容加以改進(jìn)和補(bǔ)充，通過在現(xiàn)行會計(jì)報告中增加專門的會計(jì)科目、在報表附注中加入文字性說明等方式來披露報告企業(yè)的環(huán)境成本信息。隨著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)還要將環(huán)境會計(jì)信息在可持續(xù)發(fā)展報告中進(jìn)行披露，此時可持續(xù)發(fā)展報告中，除了環(huán)境成本信息外，還可以了解其他的環(huán)境會計(jì)信息，更便于信息使用者全面了解企業(yè)的環(huán)境責(zé)任及其履職情況。環(huán)境成本會計(jì)發(fā)展的最高階段是獨(dú)立的環(huán)境成本報告，處于這個階段的環(huán)境成本會計(jì)擁有自己的報告體系，用以披露企業(yè)完整的環(huán)境成本信息。單獨(dú)編制企業(yè)的環(huán)境成本報告，可以用文字、數(shù)字、圖表等形式報告企業(yè)的環(huán)境成本信息，報告可揭示企業(yè)在環(huán)境損耗與保護(hù)方面發(fā)生的各項(xiàng)內(nèi)部費(fèi)用和社會成本。

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