實施階段全過程委托審計模式下對業(yè)主造價管理措施的思考

【摘 要】在建設(shè)項目管理中，實施階段全過程委托審計漸成趨勢，業(yè)主對造價的管理面臨新問題——全過程不全、造價把關(guān)不嚴、委托成甩托，建立以業(yè)主為主導(dǎo)、明確和充分發(fā)揮雙方在實施階段全部職能作用的管理體制，加強對受托單位的管理，是管準理清造價的重要途徑。

【關(guān)鍵詞】委托審計；業(yè)主受托機構(gòu)；職能作用；造價管理

工程管理的三大核心目標任務(wù)是保證質(zhì)量、按期完成、節(jié)約投資，所以工程造價始終是工程建設(shè)領(lǐng)域各方關(guān)注的焦點之一。為了加強工程造價的管理，在普遍引入監(jiān)理的基礎(chǔ)上，又普遍引入全過程委托審計。就業(yè)主而言，把質(zhì)量工期控制委托給了監(jiān)理，把造價控制委托給了造價咨詢公司，好像就可保證目標的實現(xiàn)了。

一、全過程委托審計的現(xiàn)狀及問題

1.全過程不全。什么叫全過程審計？建設(shè)工程全過程審計是我國現(xiàn)代審計工作的重要組成部分，它是指由審計機構(gòu)和審計人員，依據(jù)黨和國家在一定時期頒布的方針政策、法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟標準和管理規(guī)范，運用現(xiàn)代管理審計思想、技術(shù)和方法對建設(shè)項目全過程的管理和技術(shù)經(jīng)濟活動及與之相聯(lián)系的各項工作進行的監(jiān)督和評價，并在此基礎(chǔ)上發(fā)表審計意見，促進建設(shè)項目相關(guān)者各司其職、動態(tài)聯(lián)盟、形成合力，共同規(guī)范管理、控制造價、降低成本，提高投資效益和管理水平的審計業(yè)務(wù)活動。全過程委托審計就是造價及相關(guān)咨詢單位受業(yè)主委托完成前述整個審計業(yè)務(wù)活動。實際情況如何呢？在招標時，多數(shù)業(yè)主將最高限價（或標的）交由造價咨詢單位進行審核；在建設(shè)階段，委托一家造價咨詢單位參與現(xiàn)場簽證、材料定價，然后對施工單位報送的結(jié)算進行審核，最后出一個造價為多少的結(jié)算審計報告。由此可見，沒有將全過程進行委托審計，審計功能（監(jiān)督、評價、控制、咨詢、鑒證、管理）沒有得到全面體現(xiàn)，審計的作用（預(yù)防性、及時性、效益性）沒有得到全面發(fā)揮。

2.造價把關(guān)不嚴。（1）業(yè)主干預(yù)。在工程造價管理中，業(yè)主的地位不言而喻。業(yè)主往往以集體研究決定后的會議紀要形式確定某事項的計價辦法，受委托的造價咨詢單位很難不認可。如某工程大面積土石方施工在定額計價的合同里不按合同計價，而采用比定額計價高得多得所謂市場價，最終在結(jié)算審計中得以通過。（2）受托造價咨詢單位審計人員責(zé)任心與職業(yè)道德水平的限制。由于受到利益的驅(qū)使，中介機構(gòu)在審計中與被審計單位人員串通，泄漏與被審項目有關(guān)的秘密，合伙騙取委托單位的利益，嚴重違犯職業(yè)道德，給委托單位造成經(jīng)濟損失。（3）受托單位審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制。受托審計人員對項目情況不了解、對疑難問題把握不準、未發(fā)現(xiàn)重大錯報漏報的情況下發(fā)表不恰當(dāng)審計結(jié)論，對存在爭議較大的地方，未經(jīng)委托單位代表認定，就私自拍板定案。（4）受托審計方法和手段的限制。審計方法落后、審計風(fēng)險意識的淡化、審計質(zhì)量不夠高等因素引起造價虛增。

3.委托成甩脫。在國有投資的項目中，有的管理者把全過程審計受委托者看作風(fēng)險分擔(dān)者，沿用招標有投標預(yù)算及中標價、建設(shè)中有簽證及各種紀要、竣工后由受委托的單位出結(jié)算審計報告的思路對造價進行管理，等到結(jié)算審計報告出來，先大呼怎么這么多，繼而說通過審計了的應(yīng)予以認可。業(yè)主將造價管理完全甩給受托的造價咨詢單位，不進行過程管理，全憑造價咨詢單位人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)進行處理，結(jié)果可想而知。

二、在全過程委托審計模式下，實施階段業(yè)主對造價管理的措施

1.明確業(yè)主、造價咨詢單位對造價管理的職能，充分發(fā)揮二者的作用。對造價的控制，參與工程的各方都有職能。就施工階段而言，業(yè)主造價管理的職能主要有：（1）在合同價的控制下，編制施工階段年、季、月資金使用計劃，并控制執(zhí)行；（2）進行投資控制值與實際值的比較，并提供各種報表；（3）對施工單位報送的所有施工方案進行經(jīng)濟技術(shù)比較論證，擇優(yōu)批準；（4）審核支付工程進度款，扣回預(yù)付款；（5）審核工程變更等其他支付申請；（6）審核及處理索賠中與資金有關(guān)的事宜。

在本階段，造價咨詢單位造價管理的職能是：（1）施工組織設(shè)計審計；（2）工程預(yù)付款審計；（3）工程進度款審計；（4）工程變更審計；（5）現(xiàn)場簽證審計，參與已發(fā)生的、經(jīng)施工方申請、監(jiān)理審核、業(yè)主同意的變更工程量簽證，及時核實工程造價，作為施工承包人和業(yè)主之間的結(jié)算憑證；（6）工程索賠和業(yè)主反索賠審計；（7）材料設(shè)備審計；（8）監(jiān)督、評價，即對工程建設(shè)過程中基建管理部門責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督和評價，并向業(yè)主報告；（9）提供咨詢和建議，以提高基建項目管理的效率和效益。只有通過合同等形式詳細的明確各階段業(yè)主與受托造價咨詢單位的職能，才有可能做到各盡所能、到位而不越位、形成聯(lián)動有序的管理造價體系。

2.擴大審計范圍，實現(xiàn)真正的實施階段全過程委托審計。（1）把項目勘察設(shè)計納入全過程委托審計范圍，從源頭管理造價。項目勘察設(shè)計所確定的經(jīng)濟技術(shù)方案對工程項目的造價起決定性的作用，所以全過程審計受托單位應(yīng)通過勘察設(shè)計招標文件的審計、勘察設(shè)計投標文件的審計、勘察設(shè)計合同的審計、建設(shè)方案的審計、限額設(shè)計的審計、設(shè)計圖紙審計、設(shè)計概算的審計，把造價一步一步細化，落實到各分部分項中，達到把造價控制在投資估算所對應(yīng)的金額內(nèi)的目的。其中的重點是建設(shè)方案、限額設(shè)計、設(shè)計圖紙的審計。要單獨或配合其他機構(gòu)審計不同建設(shè)方案、施工圖的經(jīng)濟合理性、技術(shù)先進性和從工藝流程到空間布局、從平面布局到立體造型、從功能分區(qū)到內(nèi)外裝修等全方位滿足設(shè)計委托書的程度及其對應(yīng)的預(yù)算造價，并提出意見建議。（2）加強交易階段的委托審計，確定每一子目量價和風(fēng)險，嚴控中標造價超招標控制價。建設(shè)工程交易階段形成的量價及有關(guān)計算原則等，是結(jié)算的基石，是造價管理中十分重要的一環(huán)。受托造價咨詢單位的主要工作有：資格預(yù)審文件審計、招標文件審計、招標控制價審計、施工投標文件審計、施工合同審計。其中的重點是招標文件、招標控制價和施工合同的審計。在完善施工圖的基礎(chǔ)上，合理預(yù)測市場的變化和可能發(fā)生的應(yīng)由業(yè)主承擔(dān)的風(fēng)險，全面詳細審計，形成在設(shè)計概算控制下的招標控制價是重中之重。（3）落實施工階段的委托審計職能，全面及時動態(tài)反映造價的變化。

一是受托審計單位應(yīng)及時對變更進行估價。目前，施工階段的委托審計大多常態(tài)化，但重簽證輕及時計價的現(xiàn)象十分突出。根據(jù)建設(shè)部、國家工商總局印發(fā)的《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》（GF-2013-0201），通用條款10.4.2變更估價程序規(guī)定：“承包人應(yīng)在收到變更指示后14天內(nèi)，向監(jiān)理人提交變更估價申請。監(jiān)理人（含造價咨詢單位）應(yīng)在收到承包人提交的變更估價申請后7天內(nèi)審查完畢并報送發(fā)包人，監(jiān)理人（含造價咨詢單位）對變更估價申請有異議，通知承包人修改后重新提交。發(fā)包人應(yīng)在承包人提交變更估價申請后14天內(nèi)審批完畢。發(fā)包人逾期未完成審批或未提出異議的，視為認可承包人提交的變更估價申請?！保ㄖ暗陌姹局幸灿蓄愃埔?guī)定）同時，也確定了估價原則。所以，業(yè)主應(yīng)要求受托造價咨詢單位依據(jù)每一份變更審查出具造價變動報告，及時動態(tài)反映造價變化，做到心中有數(shù)。二是受托審計單位應(yīng)出具材料設(shè)備審計報告。材料設(shè)備審計似有似無，更談不上質(zhì)量好壞。有的受托造價咨詢單位參與了業(yè)主定價材料設(shè)備的招標或詢價，有的只是在有關(guān)資料上簽字，正負偏差、質(zhì)量好壞不過問，有的根本不參與，完全由業(yè)主說了算。根據(jù)施工階段審計職能要求，無論是業(yè)主采購供應(yīng)的設(shè)備材料，還是施工方采購的材料設(shè)備，都要進行審計，只是審計的項目有一定的區(qū)別，但都必須保證與價格相對應(yīng)的品牌、相對應(yīng)的型號、相對應(yīng)的質(zhì)量的合格以上材料設(shè)備用于工程建設(shè)，杜絕使用不合格產(chǎn)品。三是受托審計單位應(yīng)開展施工過程審計。包括業(yè)主在內(nèi)，大多人認為，本項工作應(yīng)由監(jiān)理負責(zé)。這是錯誤的，質(zhì)量與造價是相關(guān)的，計價的前提之一是質(zhì)量合格，不合格產(chǎn)品不能計價。尤其是隱蔽工程，更需加強審計，防止偷工減料。由于新技術(shù)新工藝不斷涌現(xiàn)，消耗的人機材等必然發(fā)生變化，造價也就跟著發(fā)生變化，所以必須開展施工過程審計，及時反映新技術(shù)新工藝導(dǎo)致的造價變化。四是加強結(jié)算受托審計，把好造價管理的最后一關(guān)。結(jié)算審計包括合同執(zhí)行情況的審計、資料真實性全面性合法合規(guī)性的審計、合同內(nèi)價款的審計、變更洽商現(xiàn)場簽證工程量及價款的審計、暫估價調(diào)整的審計、索賠費用的審計、價格調(diào)整費用的審計、工期質(zhì)量獎懲的審計、其他費用的審計等內(nèi)容。受托審計單位應(yīng)出具詳細的報告，一一給予明確。結(jié)算審計的方法很多，業(yè)主應(yīng)明確要求審計單位用全面審核法進行。

3.完善審計管理的相關(guān)制度，嚴控委托審計風(fēng)險。一是建立全過程委托審計公開招標制度。在選聘全過程委托審計造價咨詢機構(gòu)時，應(yīng)引入競爭機制，本著公開、公平、公正、誠實信用的原則，采取面向社會公開招標的方式，選用信譽高、力量強的造價咨詢機構(gòu)。在招標中實行污點一票否決制。通過公開招標這一形式確定造價咨詢機構(gòu)，有利于形成競爭局面，提高審計質(zhì)量，降低審計費。二是建立全過程委托審計機構(gòu)管理制度和工作機制。第一，簽訂委托合同，明確責(zé)任，并嚴格執(zhí)行。業(yè)主作為委托主體，在全過程委托審計時，對每一委托項目都應(yīng)與受托造價咨詢機構(gòu)簽訂《工程造價全過程委托審計合同》，合同內(nèi)容應(yīng)包括委托審計事項、委托范圍、審計時限、雙方責(zé)任、審計紀律、取費標準、質(zhì)量要求、處罰標準等內(nèi)容，明確責(zé)任。在工作過程中，嚴格執(zhí)行合同條款，保證合同的嚴肅性。第二，審查批準《全過程委托審計實施方案》，并督促落實。業(yè)主應(yīng)要求全過程審計單位結(jié)合工程實際編制詳細的《全過程委托審計實施方案》。方案應(yīng)包括審計組織構(gòu)成、內(nèi)部審計程序及與業(yè)主的銜接制度、各階段各分部分項的審計目標任務(wù)工作點、審計成果文件及提交時點等內(nèi)容。經(jīng)業(yè)主審查批準后執(zhí)行。業(yè)主應(yīng)按此督促落實。要求全過程受托審計單位建立審計日志制度，業(yè)主隨時檢查審計日志。第三，建立定期報告和工作例會制度。全過程受托審計單位除了按審查批準《全過程委托審計實施方案》執(zhí)行外，應(yīng)建立月定期報告制度，向業(yè)主匯報本月的工作、總結(jié)自身問題、制定整改措施、向業(yè)主提出建議等。業(yè)主應(yīng)定期召開造價管理例會，協(xié)調(diào)全過程委托審計中審計單位與各方的工作，解決相關(guān)問題。第四，加強抽查與復(fù)核，提高審計質(zhì)量。業(yè)主對全過程受托審計單位出具的各類審計報告應(yīng)組織人員抽查和復(fù)核，必要時可委托再審計，以提高全過程審計單位的責(zé)任感，更好的完成審計任務(wù)。

參 考 文 獻

[1]姚伽華.高?；椖咳^程委托跟蹤審計的探討[J].湖南科技學(xué)院報.2011（4）

[2]繆長江主編.建設(shè)工程項目管理[M].中國建筑工業(yè)出版社，2007（3）

[3]建設(shè)部.國家工商總局.《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》（GF-2013-0201）

作者簡介：葉晉國，1961年9月出生，男，漢族，籍貫重慶市忠縣，工作單位重慶三峽學(xué)院審計處，副處調(diào)，聯(lián)系電話13101053533，位于重慶市萬州區(qū)沙龍路二段780號，郵編404000。筆者長期從事基建管理工作，管理基建總投資達數(shù)億元，研究方向為基建項目管理，重點是造價管理及審計。