建賬監(jiān)管理論與實踐創(chuàng)新研究

摘要：會計建賬監(jiān)管工作是一項新的工作，該工作與我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展相適應(yīng)。會計建賬工作的推行強化了監(jiān)督制約機制，有效堵塞了財務(wù)管理漏洞，提高了資金使用效率。但是在工作運行過程中，仍存在不足的地方。本文結(jié)合實際工作，對建賬監(jiān)管理論與實踐作了分析與探討。

關(guān)鍵詞：會計建賬監(jiān)管 問題 建議

隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，需及時做好會計建賬監(jiān)督管理工作，進一步規(guī)范會計秩序，提高會計信息質(zhì)量。這一會計基礎(chǔ)工作的落實，既規(guī)范會計工作秩序，夯實市場經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)，也對提高會計信息質(zhì)量，促進財政科學(xué)化精細化管理有重要意義。

1 對會計建賬監(jiān)督管理工作的認識

會計賬簿通過對分散資料和數(shù)據(jù)進行整理，全面、系統(tǒng)地記錄和反映一個單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。依據(jù)會計賬簿編制會計報表，通過會計報表為使用者提供會計信息。因而會計賬簿記錄的真實、準(zhǔn)確直接影響會計信息質(zhì)量的高低。

以往某些單位為了應(yīng)付檢查，設(shè)置多套會計賬簿，挪用公款，轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)或賬簿設(shè)置不合法，總賬、明細賬、日記賬不明確。這些問題都會對會計信息的質(zhì)量造成嚴(yán)重的影響，擾亂會計工作秩序，在一定程度上導(dǎo)致會計信息失真。建賬監(jiān)管是通過財政部門對會計賬簿統(tǒng)一印制與發(fā)售，定期審核，以此督促各單位依法建賬，從而規(guī)范會計行為，加強會計監(jiān)督，以此確保會計信息質(zhì)量。

從2000年推行建賬監(jiān)管改革起，《湖北省監(jiān)督管理暫行辦法》出臺，建賬監(jiān)管在全省推廣。以荊門市的建賬監(jiān)管改革為例，其改革取得了理想的成果，建賬監(jiān)管改革主要包括一個中心、兩個結(jié)合、三個到位、四項制度四個方面的內(nèi)容。

①一個中心

所謂一個中心是以依法建賬為中心，以建賬監(jiān)管為切入點和平臺，全面推進會計管理工作。

②兩個結(jié)合

一是將《會計法》與相關(guān)的會計制度進行結(jié)合；二是將稅收征管與財政增收相結(jié)合。

③三個到位

一宣傳培訓(xùn)。借助媒體（廣播、電視、報刊等），通過通告、訪談的形式，對建賬監(jiān)管工作的意義、作用和具體監(jiān)管辦法進行大力宣傳；按照市、縣、鄉(xiāng)的順序，組織有關(guān)單位的領(lǐng)導(dǎo)和會計機構(gòu)負責(zé)人參加動員大會；建賬監(jiān)管工作是宣傳《會計法》活動中宣傳的重點。為了使財政干部和會計人員了解建賬監(jiān)管內(nèi)容，進而自覺或督促執(zhí)行新會計制度，需要對其進行建賬監(jiān)管改革及新制度培訓(xùn)。

二部門職責(zé)。按照《辦法》的有關(guān)規(guī)定，荊門市合力推進建賬監(jiān)管工作，各級財政、工商、民政、稅務(wù)、審計、監(jiān)察等部門要密切合作。社會中介機構(gòu)在財務(wù)審計過程中，依據(jù)注冊登記的會計賬簿出具相應(yīng)的財務(wù)審計報告。工商、民政部門在日常監(jiān)督管理活動中，依據(jù)注冊登記的會計賬簿做好建賬監(jiān)管工作。另外，在財稅管理、審計查辦案件的過程中，注冊登記的會計賬簿為稅務(wù)部門、審計司法和監(jiān)察部門提供參考依據(jù)。在工作過程中，會計賬簿中如果沒有注冊登記，根據(jù)規(guī)定督促其補辦建賬監(jiān)管手續(xù)，并對其進行處理。

三服務(wù)。一方面財政部門通過設(shè)立財會專管員，通過采用分片包戶、上門服務(wù)的方式開展相應(yīng)的建賬監(jiān)管工作；另一方面各級財政部門審批成立了15家代理記賬機構(gòu)，在一定程度上為不具備設(shè)置會計機構(gòu)，以及專職會計人員條件的中小經(jīng)濟組織提供服務(wù)，進而配合建賬監(jiān)管改革。

④四項制度。一對財會專管員制度進行完善。荊門市通過分片包戶辦法，組成了120名財會專管員分別對各單位的依法建賬建制進行指導(dǎo)，進而在一定程度上將《會計法》和國家的會計制度落到實處，對國家稅收進行統(tǒng)計監(jiān)控。同時，為了加強聯(lián)系，便于及時溝通，進而定期開展聯(lián)合檢查，為了便于工作的展開，在專管員名單及劃片管理情況信息方面，財政、稅務(wù)、工商等部門之間需要相互提供。二是健全信息共享制度。通過研究開發(fā)荊門市建賬監(jiān)管信息共享軟件，設(shè)立建賬監(jiān)管信息管理員，定期交換信息。三是建立考核評價制度，落實責(zé)任，對組織建賬監(jiān)管的宣傳、調(diào)查摸底、上門服務(wù)、督辦檢查、信息共享等工作進行管理。為了將建賬監(jiān)管工作納入單位和個人年度考核范圍，設(shè)置科學(xué)的考核評價指標(biāo)，以及制定嚴(yán)格的考核評價程序。四是建立聯(lián)系會議制度，對建賬監(jiān)管工作進展情況和各部門在建賬監(jiān)管工作中履行職責(zé)的情況進行通報，同時對建賬監(jiān)管工作中的新情況、新問題進行交流和分析，并提出相應(yīng)的政策建議進而解決問題，同時對下階段建賬監(jiān)管工作措施進行擬定。

2 建賬監(jiān)管工作中存在的主要問題

2.1 會計人員素質(zhì)參差不齊，監(jiān)管質(zhì)量有待提高

各級財政部門的會計機構(gòu)管理人員，需提高對會計建賬監(jiān)管的認識，對會計賬簿的重要性進行準(zhǔn)確的理解。按照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)法，對會計賬簿實行有效監(jiān)管，不僅僅只是單純的賣賬。由于監(jiān)管工作剛起步，工作開展尚不深入，部分基層財政部門在推行建賬監(jiān)管時難度大。財政部門開展工作要靠基層的會計專管員，提高他們的業(yè)務(wù)水平迫在眉睫。

2.2 實施建賬監(jiān)管的范圍不明確

目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位和部分企業(yè)已納入建賬監(jiān)管核算體系，由財政部門直接管理著各單位的會計核算工作。對于個體私營經(jīng)濟，業(yè)主法律意識淡薄，對建賬持懷疑態(tài)度。對于以家庭為單位的生產(chǎn)和經(jīng)營，通常情況下，不設(shè)會計建賬。但是稅務(wù)部門通過定額稅收，以建賬的方式對個體私營經(jīng)濟進行會計監(jiān)管也是從源頭上治稅的必要舉措。

2.3 監(jiān)管各部門協(xié)調(diào)不到位，難以形成齊抓共管

建賬監(jiān)管是一項政府管理行為，財政、工商、稅務(wù)、民政等相關(guān)職能部門必須加強聯(lián)系與協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮部門聯(lián)合監(jiān)管效用。而目前建賬管理工作還僅處于財政一家管的孤立狀態(tài)，各部門在開展工作時，只側(cè)重于本職工作，對于會計建賬監(jiān)管系統(tǒng)職能沒有引起足夠的重視。

2.4 各地建賬監(jiān)管形式不同，審核內(nèi)容不完整

由于會計建賬監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)建設(shè)滯后，有的實行紙質(zhì)報審，有的是網(wǎng)上報審，單位會計信息化尚未普遍推行?，F(xiàn)行建賬監(jiān)管工作審核的內(nèi)容主要集中在總賬、銀行存款和現(xiàn)金日記賬，審核內(nèi)容尚不完整，對具體科目核算內(nèi)容還需進一步改進。

2.5 會計建賬監(jiān)管工作的法律法規(guī)依據(jù)不健全

《會計法》僅要求財政部門對各單位設(shè)賬實施監(jiān)督，而且各單位必須依法接受監(jiān)督檢查，如實提供會計資料以及有關(guān)情況。但是《會計法》及其它法律法規(guī)并沒有明確提出各單位應(yīng)將其有關(guān)賬簿報送財政部門審核，對于不納入建賬監(jiān)管的單位不能根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)進行處罰，執(zhí)行力度有待加強。

3 對建賬監(jiān)管工作的若干建議

3.1 出臺建賬監(jiān)管相關(guān)法規(guī)，建立健全制度

為了明確要求對國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）依法設(shè)置會計賬簿實行監(jiān)督管理，國務(wù)院應(yīng)盡快制訂會計建賬監(jiān)管條例或?qū)嵤┺k法，在一定程度上為建賬監(jiān)管工作提供政策保障，使各地在推行建賬監(jiān)管時有法可依?？h級政府各部門加強聯(lián)系、溝通，劃片管理，在內(nèi)部指定專門的機構(gòu)或者在相關(guān)機構(gòu)中指定專門的人員負責(zé)會計建賬監(jiān)督管理工作，依法統(tǒng)計監(jiān)控國家稅收。制定科學(xué)的考核評價指標(biāo)體系和嚴(yán)格的考核評價程序，將建賬監(jiān)管工作納入考核內(nèi)容，加強建賬監(jiān)管工作。

3.2 重視會計基礎(chǔ)工作，完善配套服務(wù)

各地政府部門要出臺統(tǒng)一的建賬監(jiān)管財務(wù)綜合信息系統(tǒng)指標(biāo)，便于政府對收集的財務(wù)信息進行準(zhǔn)確分析。全面推進實施會計代理記賬工作，為某些單位進行會計核算提供幫助，在會計管理與賬簿管理中，吸納會計代理記賬中介機構(gòu)。建立健全會計信息資源庫，結(jié)合“金財工程”，積極開發(fā)建賬監(jiān)管信息共享系統(tǒng)。在一定程度上，為相關(guān)管理部門設(shè)置相應(yīng)的數(shù)據(jù)接口，通過建賬監(jiān)管信息平臺與各部門實行信息資源共享，便于各部門查詢財務(wù)信息，對單位進行全方位監(jiān)管，審核其年檢注冊、會計建賬情況，為政府會計體制改革奠定基礎(chǔ)。

3.3 強化部門協(xié)作，提高監(jiān)管水平

通過制定相應(yīng)的管理辦法，稅務(wù)部門在稅務(wù)供票、登記，以及工商部門進行年檢審查中，將企業(yè)會計建賬監(jiān)管納入工作范圍。對于未納入監(jiān)管范圍的，按照相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)、工商部門堅決不予辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，同時按照相關(guān)的法律法規(guī)對其進行處理。各部門建賬監(jiān)管的工作職責(zé)在各地制定的工作實施方案中都有明確的規(guī)定，審核通過的會計賬簿，為財政部門提供了相應(yīng)的處理依據(jù)。同時，對部門專管員聯(lián)系會議制度進行不斷完善，同時及時通報信息，并且定期開展相應(yīng)的聯(lián)合檢查，進而在實際工作中落實建賬監(jiān)管工作。各級財政部門按照分片包戶的辦法，不斷加大監(jiān)督檢查的力度，在工作過程中，嚴(yán)格執(zhí)行建賬審核程序。建賬審核后的會計賬簿是社會中介機構(gòu)在進行財務(wù)審計時的參考依據(jù)，同時根據(jù)其出具相應(yīng)的財務(wù)審計報告；工商、民政部門依據(jù)建賬審核后的會計賬簿，在日常監(jiān)督管理和年檢換證工作中做好建賬監(jiān)管工作；在進行財稅管理、審計，以及查辦案件過程中，財政其他科室以及國稅、地稅部門、審計部門、司法、監(jiān)察部門均以建賬審核后的會計賬簿為依據(jù)。

3.4 推行建賬監(jiān)管改革，明確監(jiān)管范圍

將由財政部門直接參與會計核算的單位排除建賬監(jiān)管范圍外，財政部門定期進行會計資料分類匯總。以家庭為單位的小本生產(chǎn)和經(jīng)營，一般不設(shè)會計，對于這類民辦非企業(yè)單位和個體工商戶是否納入建賬監(jiān)管的問題，可將凡屬于獨立核算、稅務(wù)部門認定為“一般納稅人”資格的單位、以及符合規(guī)定，注冊資金在20萬元以上的或月銷售額達到建賬規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶，應(yīng)全部納入監(jiān)管范圍。

3.5 組織會計人員培訓(xùn)，加強會計管理隊伍建設(shè)

建賬監(jiān)管的推行，需要高素質(zhì)的人才隊伍作保證。針對財會人員素質(zhì)參差不齊的情況，建立培訓(xùn)基地，組織人員進行培訓(xùn)。實行市會計管理干部包縣，縣會計管理干部包鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財會專管員包片包戶，嚴(yán)格按照考核評價制度對縣市區(qū)及財會專管員進行考核獎懲。

參考文獻：

[1]韓傳模，張俊民.財務(wù)與會計監(jiān)管熱點問題述評[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2004（09）.

[2]張俊民.會計監(jiān)管[M].立信會計出版社，2000（3）.

[3]張虹，繆志安.縣級會計建賬監(jiān)管工作探討[J].財會通訊，2009（01）.

[4]卻正炎，劉正軍.加強會計監(jiān)管 規(guī)范財務(wù)管理[J].當(dāng)代經(jīng)紀(jì)人，2006（21）.

[5]荊門市會計管理局.加強建賬監(jiān)管 維護經(jīng)濟秩序[J].決策與信息，2006（09）.

[6]程用文，李佐祥，陳家輝.對荊門市推行建賬監(jiān)管改革的調(diào)查與思考[J].財政與發(fā)展，2007（04）.

[7]汪朝朝.會計建賬監(jiān)管工作實踐及展望[J].財會通訊，2011（4）.

課題項目：該課題受2012年國家級大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計劃項目資助（項目編號：201210517047）。

作者簡介：劉旸旸（1992-），女，土家族，湖北利川人，就讀于湖北民族學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院，研究方向：財務(wù)管理。