論完善企業(yè)內部會計控制制度

由于企業(yè)是市場活動的主要參與者，所以市場活動離不開企業(yè)，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務正逐漸從單一領域向廣泛領域拓展。所以，企業(yè)一定要依據(jù)會計準則完善企業(yè)內部會計控制制度，使企業(yè)經(jīng)濟利益得到有效保障。

為實現(xiàn)企業(yè)終極管理目標及會計信息真實可靠，保護企業(yè)資產(chǎn)安全，提高資金使用效率，降低財務風險，提高會計控制能力，企業(yè)制定了一系列控制制度。從職責分工、授權批準、預算、會計系統(tǒng)、績效考評、信息技術、經(jīng)濟活動分析、財產(chǎn)保護等方面著手，進行企業(yè)內部會計控制。

一、完善企業(yè)內部會計控制制度的意義和原則

完善企業(yè)內部會計控制制度能夠順應資本市場發(fā)展需求，同時能夠完善企業(yè)治理結構，預防腐敗現(xiàn)象，穩(wěn)固企業(yè)財務運行。

為保證制度的順利完成，充分發(fā)揮其作用，完善企業(yè)內部會計控制制度過程中應遵循以下原則：首先是合法性原則，企業(yè)的經(jīng)濟活動必須符合國家法律法規(guī)；其次是全面性原則，內部會計控制制度要緊密結合企業(yè)整體生產(chǎn)運營活動，融入到企業(yè)管理活動整體中來。第三是適應性原則，即要考慮國家經(jīng)濟調控政策，又要與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點相適應；最后是成本效益原則，選好控制時點，縮減工作手續(xù)及流程，目的是降低企業(yè)經(jīng)營成本。

各項業(yè)務分工明確。多名會計人員處理同一會計業(yè)務，形成相互牽制的工作模式。

實物保管與等級人員相分離，起到相互制約的作用。同時根據(jù)財產(chǎn)性質的不同，分別按照日、月、季度進行盤點，以便早日發(fā)現(xiàn)問題，彌補損失。

對于各種原始憑證，賬簿報表做到賬證相符、表表相符，確保會計資料真實完整。

對計算機會計系統(tǒng)操作人員進行明確分工，保證密碼、權限的獨立性，使稽核工作有效進行。

二、完善企業(yè)內部會計控制制度的具體做法

確定合理有效的控制目標。充分確保企業(yè)會計資料的真實完整。企業(yè)在一定時期的財務狀況及經(jīng)營成果通過財務信息體現(xiàn)出來，企業(yè)管理者及投資者的決策直接受會計信息影響，為提高會計信息質量，企業(yè)各部門要加強對會計信息質量監(jiān)督，從源頭治理違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

提高企業(yè)經(jīng)濟效益是企業(yè)經(jīng)營的最終目標，企業(yè)可以利用財務報告與各部門業(yè)務緊密結合，充分發(fā)揮整體效用，建立獎懲制度，激發(fā)員工工作積極性，達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

改善公司治理結構，完善企業(yè)的控制環(huán)境。內部控制原則、方法、職能與措施在很多企業(yè)得到了充分實施，但“內部人”控制現(xiàn)象依然存在，從而產(chǎn)生了會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。應從以下幾方面入手完善公司治理結構：第一，確?？茖W、民主的決策，禁止“管理者越權”現(xiàn)象的發(fā)生。第二，提高董事會中董事的獨立性，使獨立董事作用得到充分發(fā)揮，讓決策更加科學透明。第三，加強監(jiān)事會的監(jiān)督作用，并引入與公司治理結構相吻合的外部監(jiān)督機制，減少企業(yè)管理層對財務報告的控制，為企業(yè)內部財務控制提供良好氛圍。

提高企業(yè)的風險意識。 對風險關注度的高低直接對企業(yè)生存發(fā)展能力及市場競爭力產(chǎn)生影響，在企業(yè)實際經(jīng)營管理過程中，風險管理和內部控制相輔相成。在企業(yè)制定投資戰(zhàn)略階段，內部控制為投資風險服務；在實施階段，內部控制能夠充分體現(xiàn)風險管理。無論二者關系如何，進行積極的風險管理是實施內部控制的必然趨勢。目前我國主要依據(jù)業(yè)務項目分別制定內部會計控制規(guī)范，風險評估與管理貫穿其中。在日后制定規(guī)范時，要充分考慮風險因素，督促企業(yè)建立風險意識，建立有效的風險控制機制，并對風險進行分析、評估、識別及預警，針對財務風險及經(jīng)營風險展開全面性的控制。

加強信息化系統(tǒng)軟件在企業(yè)財務管理中應用 ，加大財務監(jiān)督。信息化財務管理軟件讓企業(yè)財務工作重心向管理轉移，同時伴隨著其他方面的效益。ERP財務管理軟件的運行，規(guī)范了企業(yè)的財務核算行為，提高了財務管理水平。通過財務軟件的運行，財務監(jiān)督功能得到了充分發(fā)揮。

加強企業(yè)內部審計。內部審計是企業(yè)內部控制工作中的重要環(huán)節(jié)。近年來發(fā)生的因虛假信息產(chǎn)生的經(jīng)濟犯罪很多是由于公司負責人指使會計人員操作而產(chǎn)生的，會計人員對企業(yè)領導的從屬性使得內部審計機構作用無法得到有效發(fā)揮。強有力的內部審計可以監(jiān)督內部控制制度，并及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，規(guī)范企業(yè)行為，從而提高企業(yè)利潤。只有內部審計與內部控制制度有機結合，才能盡早發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，并采取措施，防止內部審計失控。 搞好固定資產(chǎn)管理。購置固定資產(chǎn)，要向上級主管部門提出申請，經(jīng)批準方可購買，建筑工程行業(yè)要按審計價款結算；該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第528期2013年第47期-----轉載須注名來源單位取得的固定資產(chǎn)，按照取得時的費用計入成本；經(jīng)上級主管部門批準同意方可對暫不使用的固定資產(chǎn)進行對外出租及租賃，并簽訂合同；報廢毀損固定資產(chǎn)殘值應及時入賬；在實施固定資產(chǎn)維修過程中，要進行資產(chǎn)檢驗、確認、審批，事后辦理交接手續(xù)，嚴格控制修理費用；固定資產(chǎn)要定期進行清理盤點，建賬建冊，查明短缺與否，保證賬實相符。

完善收支業(yè)務管理。嚴格按照銀行結算紀律操作，保證資金安全完整；企業(yè)取得的收入要及時入賬，不得私設“小金庫”；資金的支付要有申請、審批、復合手續(xù)；重要資金業(yè)務要進行集體決策，并制定責任追究制度，防范作弊行為發(fā)生；嚴禁不相關人員辦理資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。

不相容崗位相互分離制約。建立貨幣資金業(yè)務崗位責任制，清晰崗位職權；出納人員崗位獨立，不得兼任會計檔案保管、稽核、收入、支出、費用、等賬目的登記工作；不得由一人處理資金業(yè)務全過程；具備資格人員進行輪崗；不得由單位負責人家屬擔任主管會計職務；嚴格執(zhí)行授權審批制度，審批人超越授權范圍的審批業(yè)務，經(jīng)辦人可予以否決，并向上級匯報。

強化培訓，提高技能。人是生產(chǎn)活動中的主導因素，無論多么優(yōu)良的制度和方法最終都離不開人的操作和執(zhí)行，離開了人，再好的制度也無法發(fā)揮作用，形同虛設。企業(yè)要定期組織內部控制財務人員參加由省、市區(qū)舉辦的各種會計資格考試，并進行全方位的專業(yè)知識培訓；通過一系列的強化培訓，使內部控制人員的業(yè)務技能與工作水平得到長足的提高。同時，企業(yè)負責人要堅決樹立民主、科學決策和審慎決策意識，完善內部控制制度，讓各業(yè)務部門之間的工作流程銜接順暢，建立切實有效的資產(chǎn)盤點及登記造冊制度，讓企業(yè)的財務活動及經(jīng)濟管理踏上正規(guī)、有效的運行軌道。同時，不斷加強領導干部的的管理教育工作，提高企業(yè)實際管理能力。讓管理干部具備高度的責任感和事業(yè)心；與企業(yè)共進退的榮譽心和主人翁意識；具備強有力的專業(yè)知識和工作管理能力，建立辦事公道、平易近人、廉潔奉公的領導作風，在員工中間建立起足夠的領導威信，從而使企業(yè)的內部控制工作得到良好實施。為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟利益增添一針強心劑，促進企業(yè)的長期發(fā)展。

完善企業(yè)內部會計控制是時代所需。建立健全會計制度需要法規(guī)的約束，同時也需要企業(yè)的自我約束。隨著時代的進步，只有通過改進管理制度，建立企業(yè)文化才能夠做好企業(yè)內部會計控制。同時要提高企業(yè)管理者及會計人員的業(yè)務水平及道德修養(yǎng)。會計控制制度是企業(yè)內部工作的重點，因此要充分重視，才能使企業(yè)管理水平得到提高，并促進企業(yè)的有序發(fā)展，避免企業(yè)在競爭中遭受不必要損失。

（作者單位：海城新悅達合伙稅務師事務所）