新會計準則對企業(yè)所得稅會計處理的影響

新所得稅會計準則的出臺標志著我國與國際財務(wù)報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，對于我國社會主義的市場經(jīng)濟體制進一步的進行了完善，有利于我國的經(jīng)濟與全球經(jīng)濟的相互融合，新所得稅準則也是我股票各大企業(yè)關(guān)注的焦點問題，這對企業(yè)與會計人員的專業(yè)性和技能都提出了更高的要求，新所得稅準則頒布對企業(yè)會計實務(wù)會產(chǎn)生影響。由于會計收益與應稅收益存在的差異導致了所得稅會計的產(chǎn)生，同一企業(yè)在同一會計期間按照會計準則計算的會計收益與按照國家稅法計算的應稅收益是存在一定的差異，這種差異性是不可避免的，但根據(jù)所得稅法規(guī)定對會計收益進行調(diào)整后，才能正確的計算出應稅收益。

一、所得稅會計準則的特點

所得稅核算方法是資產(chǎn)負債表債務(wù)法。在對企業(yè)所得稅的會計進行處理時，舊的會計準則制度比較寬松，在應付稅款法與納稅影響會計法之間，允許企業(yè)對這兩種方法進行選擇。應付稅款法在時間性的差異對所得稅的影響金額方面不確認，在舊的制度中，當期應交的所得稅就是當期所得稅費用；納稅影響會計法，就是對所得稅的影響金額的時間性差異能夠確認，這種方法是通過當期應交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，這就是當期所得稅費用。但在新的準則采用的是資產(chǎn)負債表債務(wù)法，該方法是基于資產(chǎn)負債表進行核算，在這種方法下，根據(jù)稅法的規(guī)定計算對應納稅所得額的核算，在資產(chǎn)負債表債務(wù)法中，根據(jù)資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差額來確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

在新的所得稅會計準則中有暫時性差異，暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。由于暫時性差異使得企業(yè)的資產(chǎn)和負債逐步形成，在確認暫時性差異的條件的下，對相關(guān)的遞延所得稅負債進行確認，或者是對遞延所得稅資產(chǎn)進行確認。

所得稅會計中的資產(chǎn)負債表債務(wù)法。在確認遞延所得稅資產(chǎn)時，當資產(chǎn)的賬面價值小于課稅基礎(chǔ)或者負債的賬面價值大于課稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異來確認；在確認遞延所得稅負債時，當資產(chǎn)的賬面價值大于課稅基礎(chǔ)或者負債的賬面價值小于課稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生應納稅暫時性差異來確認。前者適合在新準則中的核算，用抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額來確認遞延所得稅資產(chǎn)。

二、新所得稅準則與舊所得稅準則的差異

新所得稅準則與舊所得稅準則差異主要表現(xiàn)在會計處理方法的差異方面。以稅法為依據(jù)的是所得稅計算的應納稅所得額，而以依據(jù)會計標準計算為依據(jù)的是會計利潤，應納稅所得額和會計利潤由于所依據(jù)的稅法和會計標準不同就會產(chǎn)生差異性，舊所得稅準則是以收入費用觀為基礎(chǔ)，其差異包括了兩方面，即永久性差異和時間性差異。在新所得稅準則中，是以資產(chǎn)負債觀為基礎(chǔ)，并且主要是以暫時性差異為主。在所得稅會計處理方法上，新舊制度的差異主要表現(xiàn)在一是核算對象的不同。新制度中采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法在進行所得稅會計核算時暫時性差異，暫時性差異側(cè)重的是從資產(chǎn)和負債角度分析會計利潤和應稅所得之間的差異，主要是在某個時點上的差異，強調(diào)的是差異的內(nèi)容和原因。而舊制度中采用損益表債務(wù)法，其對象是時間性差異，時間性差異側(cè)重的是從收入和費用角度分析會計利潤和應稅所得之間的差異，主要是在某個期間內(nèi)的差異，強調(diào)的是差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回。二是在“遞延稅款”的理解上有所不同。資產(chǎn)負債表債務(wù)法就是對其對象，也就是將暫時性差異確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，對于“遞延稅款”的含義是一種延伸與拓展；而損益表債務(wù)法是將其對象，也就是時間性差異，由于時間性差異反映的是收入和費用在本期發(fā)生的差額，此時確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債應是本期的影響額。三是在收益上的理解不同。損益表債務(wù)法是通過對會計收益中所有收入和費用的計算，來確定其對所得稅的影響，而資產(chǎn)負債表法的收益觀中所得稅費用依據(jù)當期應交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)或負債的期末、期初相比加以確定。前者的計算程序比較復雜，相比較之下，后者的方式會更適合。

三、新所得稅準則的意義及對企業(yè)所得稅會計處理的影響

新所得稅準則為企業(yè)提供全面的會計信息。新所得稅準則的資產(chǎn)負債表債務(wù)法以暫時性差異為對象，對其進行處理以及對所有時間性差異的處理，這就為企業(yè)提供更多的對決策信息。對我國的企業(yè)兼并、重組、資產(chǎn)評估核算等業(yè)務(wù)都會有所幫助，特別是新所得稅準則中的資產(chǎn)債表債務(wù)法才能夠反映出這些方面的暫時性差異。該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第528期2013年第47期-----轉(zhuǎn)載須注名來源資產(chǎn)負債表債務(wù)法中的遞延所得稅負債能夠表示企業(yè)未來應付的債務(wù)，能夠真實準確的反映企業(yè)的財務(wù)狀況，為企業(yè)提供全面的會計信息。

新所得稅準則促進了我國會計制度的國際化進程。資產(chǎn)負債表債務(wù)法是一個更為科學、規(guī)范的方法，且這種方法的實用性強，在計算程序上也比較簡單，這一方法能提高會計信息的可比性，在國際上，這種準則被廣泛的應用，因此，我國為適應國際資本市場的需要，就要將我國的會計準則與國際會計慣例充分協(xié)調(diào)。

企業(yè)在執(zhí)行新所得稅準則時對業(yè)務(wù)的首次處理。企業(yè)首先要進行比較，這種比較主要是在首次執(zhí)行日資產(chǎn)負債表中的所有資產(chǎn)、負債賬面價值與按稅法規(guī)定計算計稅基礎(chǔ)中進行的比較，通過以折舊方法和殘值率與稅法規(guī)定不一致的固定資產(chǎn)和沒有實際發(fā)生的預計負債等項目為基礎(chǔ)，分別計算出應納稅的暫時性差異和可抵扣的暫時性差異。以此計算出遞延所稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額。

企業(yè)對應用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行會計處理。公司在應用資產(chǎn)取得或負債產(chǎn)生時，對于存在差異的，就按照公司適應的所得稅計算該差異對未來納稅的影響，并根據(jù)公司適應的所得稅計算該差異對未來納稅的影響，以此確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。

三、新所得稅會計處理方法推行的建議

逐步推廣應用新方法會計準則的發(fā)展水平應與其所處會計環(huán)境相契合。我國企業(yè)的現(xiàn)實情況與制定國際會計準則所處的會計環(huán)境不同，無論是從市場監(jiān)管、企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價與激勵，還是從企業(yè)利益相關(guān)者的角度來看，利潤指標都是比其他指標更為重要的標準。在這種情況下，新準則規(guī)定一律采用國際通行的資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅會計處理，難免會導致企業(yè)缺乏采用新準則的動力。因此需要相關(guān)部門調(diào)整考核企業(yè)業(yè)績的標準，如對公司的上市和停、退市等市場監(jiān)管條件，逐步改變過度依靠收益指標的做法，適當加大長期盈利能力指標的比重，在外部環(huán)境上配合新準則的推行?？煽紤]借鑒英、法、德、日的雙軌制辦法，明確所得稅會計方法的過渡處理原則，同時采用損益表和資產(chǎn)負債表債務(wù)法兩種處理方法，并選擇其中一種方法作為基準方法，待條件具備時，再全部改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

優(yōu)化企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)企業(yè)應優(yōu)化改造與管理相關(guān)的計算機系統(tǒng)，建立未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型數(shù)據(jù)庫、公允價值數(shù)據(jù)庫，拓展與稅務(wù)相關(guān)的信息系統(tǒng)，為納稅籌劃提供依據(jù)。要加強全面預算管理，特別是編制長期預算、現(xiàn)金流量預算，構(gòu)成健全而細化的預算體系，減少資產(chǎn)減值計量的成本。根據(jù)新會計準則的要求，無論是對資產(chǎn)的劃分，還是對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計，都需要全面預算管理作強有力的支撐。

強化內(nèi)部會計控制新會計準則原則導向的特點給企業(yè)留下了較多的主觀判斷的空間，為慎重起見，應進一步強化企業(yè)內(nèi)部會計控制，可考慮由內(nèi)部審計委員會或者獨立董事對相關(guān)業(yè)務(wù)的處理出具專門的意見書，增強主觀判斷的責任，以保證職業(yè)判斷的科學性和準確性，使投資者能更詳細地了解企業(yè)的利潤構(gòu)成，同時也有利于降低企業(yè)利潤的不確定性。

加強相關(guān)人員培訓新準則規(guī)定企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅會計核算，增大了會計技術(shù)難度，提高了對財會人員的技能要求，同時也對稅務(wù)部門所得稅管理及稽查等相關(guān)人員提出了更高的要求，稅法與會計相協(xié)調(diào)的難度越來越大。為避免因相關(guān)人員水平有限而影響新準則的推行，應積極拓寬企業(yè)財會人員和稅收征管人員學習渠道，加大培訓力度，盡快熟悉和掌握新所得稅會計準則的思想和方法，以利于新所得稅會計處理方法的逐步推行。

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