淺析新企業(yè)會計制度的結(jié)構(gòu)與變化

楊惠

摘 要：企業(yè)會計制度作為規(guī)范企業(yè)日常財務(wù)會計行為、成本核算、利潤核算的制度，即受到國家法律法規(guī)的制約，同時與企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)官井向適應(yīng)。新制定的企業(yè)會計制度在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上都與原本的會計制度有較大的區(qū)別。在結(jié)構(gòu)上新的企業(yè)會計制度由企業(yè)、小企業(yè)以及金融企業(yè)三方面的會計制度組成。在變化上主要呈現(xiàn)在會計科目、會計原則、資產(chǎn)、等內(nèi)容上作出增設(shè)和調(diào)整。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計制度；結(jié)構(gòu)；變化

0 引言

國家財政部在2000年12月發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計制度>的通知》，象征著新的企業(yè)會計制度正式成立，并投以實施推廣過程中。在結(jié)構(gòu)上新的企業(yè)會計制度由企業(yè)、小企業(yè)以及金融企業(yè)三方面的會計制度組成。在變化上主要呈現(xiàn)在會計科目、會計原則、資產(chǎn)、等內(nèi)容上作出增設(shè)和調(diào)整。新的企業(yè)會計制度是對我國現(xiàn)有企業(yè)會計制度的完善和革新，能夠科學(xué)規(guī)范企業(yè)的會計核算標準，提升企業(yè)的財務(wù)會計能力，確保企業(yè)會計信息的質(zhì)量性和可靠性，是推進我國企業(yè)會計制度改革和前進的重要步驟。本文首先介紹了新企業(yè)會計制度的主要結(jié)構(gòu)，并以原有的企業(yè)會計為對比，分析新企業(yè)會計制度的主要變化。

1 新企業(yè)會計制度的結(jié)構(gòu)

新企業(yè)會計制度與舊企業(yè)會計制度相比，在結(jié)構(gòu)主要有以下幾個方面的突破：首先，新的企業(yè)會計制度突破了企業(yè)所有制與企業(yè)的組織形式的局限，成構(gòu)建了統(tǒng)一、規(guī)范的適用于大中型企業(yè)財務(wù)會計管理的企業(yè)會計制度，并在工廠、交通企業(yè)的成本核算、進出口業(yè)務(wù)核算、房地產(chǎn)商品開發(fā)核算、商品購銷存核算等方面做出了具體可行的規(guī)定。其次，有效將小規(guī)模資產(chǎn)的企業(yè)納入會計制度規(guī)范范圍中，有效改變小規(guī)模資產(chǎn)企業(yè)不能對外直接募集資金的境況。最后，有效將金融服務(wù)企業(yè)那如今企業(yè)會計制度規(guī)范范圍中，并依據(jù)金融行業(yè)的經(jīng)營的特殊性，制定出合適的會計制度。新企業(yè)會計制度的結(jié)構(gòu)總體概括為大中型企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度以及金融企業(yè)會計制度。采用新的企業(yè)會計結(jié)構(gòu)，能夠兼顧不同規(guī)模、不同性質(zhì)企業(yè)的經(jīng)營狀況采取行之有效的管理方法，同時又體現(xiàn)了企業(yè)會計制度管理的嚴謹性和穩(wěn)定性，從而促進我國企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

2 新企業(yè)會計制度的變化

（1）增設(shè)會計科目。新的企業(yè)會計制度與舊企業(yè)會計制度相比，在會計科目上產(chǎn)生了較大的變化，在一級科目上主要增加并開設(shè)了“固定資產(chǎn)折舊核算”、“在建工程折舊核算”、“無形資產(chǎn)折舊核算”、“未確認融資費用”、“人力資源成本”、“預(yù)算負債”、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”、“已歸還投資成本核算”等；在“短期投資”科目下增加了“基金”細化科目，將“遞延資產(chǎn)”、“折扣與轉(zhuǎn)讓”、“住房周轉(zhuǎn)金”、“開辦費”等科目取消，在“其余貨幣資金”科目下增設(shè)了“存出投資款”細化科目。同時在股份制企業(yè)公司中的“利益分配與盈余公積轉(zhuǎn)入”轉(zhuǎn)變?yōu)椤袄娣峙渑c其他轉(zhuǎn)入”?？梢娦缕髽I(yè)會計制度在會計科目上的變化相當大，涉及到企業(yè)財務(wù)會計活動的方方面面，同時又具有新時代的新特點[1]。

（2）增設(shè)了內(nèi)容重于形式的原則。在原本的企業(yè)會計制度所遵循的原則基礎(chǔ)之上增設(shè)了內(nèi)容重于實質(zhì)的原則，也就是企業(yè)必須根據(jù)自身的交易實際和經(jīng)營狀況進行基本的會計核算，而不是將企業(yè)的法律形式作為財務(wù)會計計算的憑證。比如對企業(yè)的總收入的確認一環(huán)節(jié)中，就企業(yè)會計制度一本是采用歸納法規(guī)定企業(yè)收入的時機，而新企業(yè)會計制度則擺脫形式主義的束縛，立足于企業(yè)實質(zhì)收入原則，制定企業(yè)收入確認的標準，比如售后回購不是銷售是融資協(xié)議，融資租賃的承租人無所有權(quán)，但是有資產(chǎn)入賬。

（3）增設(shè)了穩(wěn)健性原則。穩(wěn)健性原則是指企業(yè)可以記錄并確認預(yù)見的損失和費用，而對不能收入不能確認和核算，不多計資產(chǎn)收益，也不少計資產(chǎn)收益。新的企業(yè)會計制度中增設(shè)了穩(wěn)健性原則，目的是以維護企業(yè)的經(jīng)濟效益、規(guī)避企業(yè)在激烈的市場競爭中遇到的風(fēng)險和損失，能夠有效起到防范風(fēng)險和風(fēng)險預(yù)警的作用，有助于企業(yè)在財務(wù)運用和收支方面做出科學(xué)的決策，為投資人和受益人提供切實有效的安全保障。然而在企業(yè)會計制度管理時，穩(wěn)健性原則不能濫用，切記以穩(wěn)健性原則作為一切核算和計提秘密準備[2]。

（4）重新定義資產(chǎn)。新的企業(yè)會計制度將資產(chǎn)重新定義為已過去的交易和事項產(chǎn)生的并有企業(yè)所掌控和擁有的資源，這些資源將是企業(yè)后續(xù)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)和源泉。與舊企業(yè)會計制度中對資產(chǎn)的定義相比，新的企業(yè)會計制度對資產(chǎn)的定義在兩個方面進行了修訂：一是過去的的交易和事項產(chǎn)生的資源，而非未來的交易和事項產(chǎn)生的資源；二是，這些企業(yè)所擁有和掌控的資源預(yù)期會給企業(yè)帶來收益，而非一定。此外新的企業(yè)會計制度中對資產(chǎn)的確認和計量重新做了規(guī)定，比如待處理的財產(chǎn)不能算作企業(yè)的資產(chǎn)，因技術(shù)更新原有的設(shè)備技術(shù)淘汰或閑置，這部分的資產(chǎn)不在企業(yè)的資產(chǎn)計量范圍內(nèi)。

（5）合理調(diào)整了財務(wù)報表的填列方式與內(nèi)容。在企業(yè)的會計成本核算和負資產(chǎn)負債表中，某些企業(yè)財務(wù)項目以賬面價值填表，而非以賬面余額填表。比如在對企業(yè)的“商品銷售存”、“在建工程”、“短期投資”、“長期股權(quán)投資”等項目上，可以采取賬面余額收支計提的核算方法進行金額填表。但是在對“固定資產(chǎn)”進行填列時，要掌握固定資產(chǎn)的折舊性，因此在對固定資產(chǎn)進行原價值、凈值、累計折舊、凈額等項目進行金額填表時，必須進行固定資產(chǎn)的折舊成本核算，即本金與利息總和減去折舊成本后產(chǎn)生的凈額。在企業(yè)資金的收支流量表中，精簡了企業(yè)財務(wù)活動各個項目所展現(xiàn)的內(nèi)容，并對其中具有主導(dǎo)作用的美容進行了沖新調(diào)整和補充，比如在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的資金流動表中，取消了“已收租金”、“經(jīng)營租賃的費用”等項目，而將兩者合并為收效的稅費返還項目中。在企業(yè)投資活動所產(chǎn)生的資金收支流量表中，將以往的“利潤所得現(xiàn)金”、“投資利息所得現(xiàn)金”合并為“因投資利益所得現(xiàn)金”。而在企業(yè)資金收支流量的補充資料表格中，將“與收支的無關(guān)的集資行為”轉(zhuǎn)變?yōu)椤坝蓛羰找嬲{(diào)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金流量”，并有效增設(shè)了“預(yù)期費用增加/減少”、“長期租賃待攤費用營銷”等項目。

（6）重新定義虛擬貨幣交易。新的企業(yè)會計制度于舊企業(yè)會計制度相比在非貨幣性交易（虛擬貨幣交易）方面有較大的差異，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是同類資產(chǎn)交換與非同類資產(chǎn)交換將沒有區(qū)別和分類，將虛擬貨幣交易同意規(guī)定為同類資產(chǎn)交換。二是，在新企業(yè)會計制度中規(guī)定在計算虛擬貨幣交易的入賬價值時，主要以換出資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費兩者的總和作為入賬價值，而就企業(yè)會計制度規(guī)定虛擬貨幣是以換出資產(chǎn)的公眾認可價值作為入賬價值。

（7）細化而明確地規(guī)定了借貸費用資本。在新企業(yè)會計制度中將企業(yè)的借貸費用資本進行了細化而明確的規(guī)定，新的企業(yè)借貸費用資本規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)達到可預(yù)期使用的狀態(tài)、滿足借貸的三個具體條件以及資本化金額采用特定合理的計算方式。同時企業(yè)在確認并實施資本化金額時，企業(yè)在建的固定資產(chǎn)成本不能通過以專門借貸方式產(chǎn)生的利息收入作為沖減的手段。而企業(yè)通過借貸所產(chǎn)生的利息收入可以直接通過企業(yè)自身的財務(wù)費用納入企業(yè)當個季度的損益報表中。

（8）革新了無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理方式。在新的企業(yè)會計制度中企業(yè)可以通過以轉(zhuǎn)讓企業(yè)無形資產(chǎn)（如商標、知識產(chǎn)權(quán)等）所獲得的金額與無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差值。將其作為企業(yè)的利息進行成本核算，而不采用“企業(yè)業(yè)務(wù)收支項目”進行核算。這種新型的悟性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓的會計處理方法，有效地保證了企業(yè)無形資產(chǎn)的市場價值，從而提升了企業(yè)的資產(chǎn)利息收益比例。

3 結(jié)束語

新企業(yè)會計制度在結(jié)構(gòu)上主要以企業(yè)、小企業(yè)以及金融企業(yè)三個方面為主，在變化上主要表現(xiàn)為增設(shè)了會計科目和各項會計準則、重新定義資產(chǎn)、改變了資產(chǎn)的確認和計量方法、調(diào)整了財務(wù)報表的填表方式與內(nèi)容、重新定義虛擬貨幣交易、明確規(guī)定了借貸費用資本的、更新了無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理方式等。新的企業(yè)會計制度與就企業(yè)會計制度相比，產(chǎn)生的變化不止以上幾個方面，還有一些細節(jié)需要進一步挖掘。我國的企業(yè)要想獲得更加長遠的發(fā)展，就必須認真學(xué)習(xí)新的企業(yè)會計制度，將其合理運用到企業(yè)日常的財務(wù)會計活動中，以促進企業(yè)財務(wù)會計工作的穩(wěn)步規(guī)范進行。

參考文獻：

[1]蘆君.新企業(yè)會計制度的結(jié)構(gòu)及其主要變化[J].中國新科技新產(chǎn)品，2011，（15）：218.

[2]趙麗娟.淺析新企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度的關(guān)性研究[J].中國證券期貨，2010，（6）：78-79.