談現(xiàn)行城鄉(xiāng)個人所得稅存在的問題

1.稅制模式存在弊端。征收城鄉(xiāng)個人所得稅是政府取得財政收入，調(diào)節(jié)社會各階層收入分配水平的重要手段，公平是個人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收人水平相適應(yīng)以保證各納稅人之間稅負(fù)水平均衡。分類所得稅制是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對不同類別的所得設(shè)計不同的稅率和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計算征收。目前我國個人所得稅制度將個人收入劃分為工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等11類。這種稅收制度的優(yōu)點是可以實現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源；缺點是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導(dǎo)致不同類別收入的稅負(fù)不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距，容易產(chǎn)生綜合收人高、應(yīng)稅所得來源多的人稅負(fù)輕，綜合收入低、應(yīng)稅來源少的人稅負(fù)重的現(xiàn)象。

2.征收范圍不全面。個人所得稅在課稅范圍的設(shè)計上，分為概括法和列舉法。列舉法又分為正列舉方式和反列舉方式。正列舉方式就是對稅法中明確規(guī)定的項目予以課稅，沒有出現(xiàn)在稅目中的項目不用納稅。反列舉方式則是明確規(guī)定出不在納稅范圍的項目，除此之外所有項目都要納稅。一般來說，正列舉方式的范圍相對于稅源來說是有限的，反列舉方式的范圍往往是接近稅源的。我國個人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規(guī)定了10個應(yīng)稅項目，并運用概括法規(guī)定了國務(wù)院財政部門確定征收的其他所得。主要采用正列舉方式確定稅基范圍在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項目，避免稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征納過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，特別是隨著技術(shù)市場、人才市場、房地產(chǎn)市場的發(fā)育和成長，我國居民的收入已由工資收入為主向收人形式多元化的趨勢發(fā)展。目前在我國居民所得中，不僅工薪、勞務(wù)報酬所得等勞務(wù)性收入成為個人的重要所得，利息、股息和紅利等資本性收人也逐漸成為居民個人所得的重要來源。此外，勞保福利收人、職務(wù)補(bǔ)助、免費午餐及其他實物補(bǔ)助形式也逐漸成為我國居民收入的重要組成部分。這些新變化在現(xiàn)行個人所得稅制下都無法自動地成為個人所得稅的應(yīng)稅項目，使得所得稅的稅基過于狹窄。與此同時，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量地為員工購買商業(yè)保險、提供健身俱樂部會員卡、用餐券、假期旅游等福利，減少個人所得稅的應(yīng)納稅金額，侵蝕稅基。

3.城鄉(xiāng)個人免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性，沒有考慮納稅人的實際情況。設(shè)立個人免征額的目的之一是為保障勞動者的基本生活需要，包括勞動者本人的基本生活資料及教育培訓(xùn)費用，家庭成員所需生活資料的費用等。我國目前的個人的所得稅制度實行收人減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，這種方法沒有考慮到不同的納稅人，的贍養(yǎng)費用、子女撫養(yǎng)費用、教育費用、醫(yī)療費用等因素。在現(xiàn)實生活中，上述情況不同，各納稅人的生活必要支出就不同，實行固定免征額的方法不科學(xué)。

4.稅率設(shè)計不盡合理。目前我國對工資薪金實行九級超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%，與世界各國相比，這一稅率偏高。過高的稅率一方面會增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動機(jī)；另一方面由于45%的稅率在現(xiàn)實中極少運用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而尤其實，卻使稅制空背了高稅率之名。

5.征收管理力度不足

（1）征收方式難以控制高收入者。對個人所得稅的征管，我國和大多數(shù)國家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法，但側(cè)重點不同，我國更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒有對所有納稅人要求納稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執(zhí)行力度的不同使得個人所得稅只管住了工薪階層，沒有管住高收入階層。自行申報目前尚未全面鋪開，個人所得稅法規(guī)定只有5種情形下的個人收入應(yīng)自行申報。由于沒有實行全面的個人收入申報制度，稅收流失難以避免。

（2）征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素；以人工為主的落后征管手段，不能使稅務(wù)部門及時取得納稅人的收入資料，并對其納稅資料進(jìn)行處理與稽核；稅務(wù)代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用；加之與個人所得稅征收相聯(lián)系的諸如財產(chǎn)申報制度、個人信用管理制度沒有建立，使得征管效率和監(jiān)督作用很難提高。

（3）處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強(qiáng)，不能對納稅人起到震懾作用。目前我國的《稅收征管法》對偷、漏稅等違法行為的界定模糊（例如：對納稅人取得收入后掛在往來賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)的行為，很難明確界定是納稅人有意行為還是無意行為），使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握，往往避重就輕。這樣，對違法者本人起不到接受教訓(xùn)，自覺守法的約束作用；對廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。因此，遵紀(jì)守法、自覺納稅的良好社會風(fēng)尚難以形成。

（作者單位：164700 黑龍江省拜泉縣龍泉財政所）