農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)

摘 要：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票由收購(gòu)企業(yè)自行購(gòu)買(mǎi)、自行開(kāi)具、自行入庫(kù)、自行付款，所以，在實(shí)際工作中，通常會(huì)出現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用隨意、人為調(diào)節(jié)當(dāng)期稅收的情況，為企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及影響國(guó)家整體的稅收水平。因此，必須加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理。

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品；收購(gòu)；發(fā)票；稅收

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）14-0164-02

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是指收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人（不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）收購(gòu)自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，由付款方向收款方開(kāi)具的發(fā)票。由于這種發(fā)票的使用是由收購(gòu)者自身代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具的，因此，在實(shí)際操作過(guò)程中存在人為操縱農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)數(shù)量或價(jià)格的可能性；又由于對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)鏈中的源頭，如果源頭存在偷稅行為，還可以使下游的一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)加工企業(yè)多抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，造成繳納稅款流失。筆者認(rèn)為，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理已經(jīng)刻不容緩，必須要建立更加有效的發(fā)票管理手段對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的管理。

一、納稅人方面存在的問(wèn)題

1.由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是納稅人到稅務(wù)局自行購(gòu)買(mǎi)、自行對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具，按照稅法的相關(guān)規(guī)定自行進(jìn)行抵扣的發(fā)票。因此，它作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)鏈條的源頭，納稅人往往不受生產(chǎn)業(yè)務(wù)鏈上游企業(yè)的影響，處于自身的經(jīng)濟(jì)利益考慮，自行隨意地調(diào)節(jié)開(kāi)具發(fā)票的金額和收購(gòu)數(shù)量。經(jīng)常出現(xiàn)低購(gòu)高開(kāi)的情況。

2.一般的企業(yè)要求支付的貨款與從對(duì)方取得的發(fā)票金額一致，并且在交易金額達(dá)到一定數(shù)額時(shí)要求用銀行支票或匯票等形式進(jìn)行支付。這樣的付款方式，從資金的使用上也可以達(dá)到對(duì)發(fā)票的開(kāi)具產(chǎn)生一定的影響和控制作用。但是在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)過(guò)程中，由于面向的客戶(hù)是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人或農(nóng)場(chǎng)等），收購(gòu)過(guò)程中會(huì)伴隨大量的現(xiàn)金交易，因此，在資金使用監(jiān)管對(duì)發(fā)票開(kāi)具金額的影響方面就存在空白地帶。這樣，收購(gòu)企業(yè)就可以在收購(gòu)金額及數(shù)量上做手腳。比如，在一些農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)，人為虛構(gòu)入庫(kù)數(shù)量，自行提高農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格，使票面金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際的支付現(xiàn)金。更有一些企業(yè)會(huì)虛列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的姓名、虛構(gòu)成本等情況，從而多抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，少納或不納增值稅，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的減少。

3.我國(guó)《增值稅暫行條例》（以下稱(chēng)條例）第十五條第一款規(guī)定，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)品”免征增值稅。所以，對(duì)于這種企業(yè)來(lái)講，收購(gòu)金額與銷(xiāo)售金額的差額而帶來(lái)增值稅應(yīng)納稅額影響不是很敏感。但是對(duì)于下游的農(nóng)產(chǎn)品加工或銷(xiāo)售企業(yè)產(chǎn)生的影響就很大。由于農(nóng)業(yè)收購(gòu)企業(yè)虛構(gòu)了收購(gòu)數(shù)量，虛增了產(chǎn)品采購(gòu)金額，那么它在發(fā)生銷(xiāo)售行為的時(shí)候，曾經(jīng)虛開(kāi)進(jìn)來(lái)的收購(gòu)數(shù)量及金額就同樣可以開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票虛開(kāi)給下游農(nóng)業(yè)生產(chǎn)加工或銷(xiāo)售企業(yè)，而下游的企業(yè)同樣可以實(shí)現(xiàn)多抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的目的，從而造成國(guó)家稅款的流失。

4.人為擴(kuò)大開(kāi)票范圍。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)而由收購(gòu)企業(yè)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人向企業(yè)開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票。這種收購(gòu)發(fā)票是可以按照收購(gòu)價(jià)格與適用稅率直接進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。因此，按照規(guī)定，可抵扣的稅款的“購(gòu)買(mǎi)價(jià)格”是指實(shí)際支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款。個(gè)別企業(yè)在向小規(guī)模納稅人或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，在未取得或有意不取得普通發(fā)票的情況下，也自行填開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票入賬，有的還將支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、招待費(fèi)等費(fèi)用擠入收購(gòu)金額，從而達(dá)到多抵扣稅款的目的。

5.人為調(diào)節(jié)稅款。根據(jù)規(guī)定，收購(gòu)發(fā)票必須按每一筆收購(gòu)業(yè)務(wù)逐筆及時(shí)開(kāi)具。但是有些企業(yè)為了達(dá)到認(rèn)為調(diào)節(jié)繳納稅款的目的，在期末視產(chǎn)品的銷(xiāo)售情況，“倒算”出需要自行開(kāi)具的收購(gòu)量與金額，再滯后于實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，來(lái)達(dá)到少交或不交增值稅的目的。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)管理方面存在的問(wèn)題

1.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)管理比較寬松。現(xiàn)在對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理游離了中國(guó)增值稅的征管范圍。在對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理上只局限于發(fā)票的領(lǐng)、用、存等環(huán)節(jié)，不想對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票那樣進(jìn)行嚴(yán)格管理。但是，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票既然已經(jīng)具有了增值稅進(jìn)行抵扣的功能，那么它就已經(jīng)具備了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的功能，從管理上就要求與增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行同等管理。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有認(rèn)證對(duì)比農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票的比對(duì)系統(tǒng)，只是把農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票按照普通發(fā)票的甚至更隨意的狀態(tài)在進(jìn)行管理。對(duì)發(fā)票開(kāi)具的是否真實(shí)，不進(jìn)行實(shí)質(zhì)的核查。

2.稅控監(jiān)管不到位。由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生比較頻繁，而且伴隨大量的現(xiàn)金交易。稅務(wù)人員對(duì)收購(gòu)企業(yè)的真實(shí)情況很難做到及時(shí)掌握，對(duì)收購(gòu)企業(yè)自行填制的收購(gòu)發(fā)票也不能做到完全控制。遇到稅務(wù)機(jī)關(guān)的集中檢查，由于收購(gòu)企業(yè)業(yè)務(wù)量大、筆數(shù)多，稅局人員也很難在短暫的時(shí)間內(nèi)對(duì)被檢查企業(yè)做到有效核查。

筆者針對(duì)實(shí)際工作中存在的問(wèn)題，認(rèn)為應(yīng)該從以下幾方面進(jìn)行有效控制。

一是加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的日常管理。首先，要做到對(duì)首次購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)資格審查工作。國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申購(gòu)收購(gòu)發(fā)票的企業(yè)要進(jìn)行實(shí)質(zhì)的資格認(rèn)定，而非形式上的。其次，采取驗(yàn)舊購(gòu)新的方式，對(duì)企業(yè)領(lǐng)購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行管理。再次，在企業(yè)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的過(guò)程中加強(qiáng)抽檢頻率，加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)的管理力度。嚴(yán)格發(fā)票領(lǐng)用、使用、繳銷(xiāo)手續(xù)。根據(jù)業(yè)務(wù)量不同制作不用版別的收購(gòu)發(fā)票。

二是完善農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理與比對(duì)信息化管理。加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票真?zhèn)蔚谋孀R(shí)。國(guó)稅機(jī)關(guān)可以要求農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)在申報(bào)抵扣稅款時(shí)，報(bào)送供貨方身份證明復(fù)印件、聯(lián)系電話(huà)號(hào)碼及收購(gòu)地詳細(xì)地址、檢驗(yàn)入庫(kù)單、當(dāng)?shù)卣_(kāi)具的自產(chǎn)自銷(xiāo)的證明、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)、由供貨方簽字的收款收據(jù)及現(xiàn)金日記賬復(fù)印件等資料。對(duì)由違反規(guī)定進(jìn)行虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票的企業(yè)一律取消申領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的資格。還要對(duì)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的信息進(jìn)行科學(xué)的信息化管理，加強(qiáng)納稅評(píng)估工作。通過(guò)對(duì)收購(gòu)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)的比對(duì)和客觀(guān)分析，對(duì)長(zhǎng)期稅負(fù)率過(guò)低要進(jìn)行到企業(yè)內(nèi)部的核查。

三是加強(qiáng)監(jiān)管，加大違法行為的打擊力度。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)要建立健全財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系。加強(qiáng)庫(kù)存商品進(jìn)、銷(xiāo)、存的管理。加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的實(shí)地檢查，檢查收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品種類(lèi)是否符合農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)內(nèi)容，收購(gòu)的價(jià)格是否合理，入庫(kù)數(shù)量、收購(gòu)資金是否能夠做到賬實(shí)、賬表相符等。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票要在加蓋“驗(yàn)證相符”的專(zhuān)用章后，方可進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。對(duì)違反規(guī)定，產(chǎn)生偷稅行為的企業(yè)，要在電視、網(wǎng)絡(luò)上加以曝光，對(duì)其他企業(yè)起到震懾作用。對(duì)偷稅的企業(yè)法定代表人或負(fù)責(zé)人要列入誠(chéng)信黑名單。對(duì)制售假收購(gòu)發(fā)票的相關(guān)責(zé)任人要配合公安機(jī)關(guān)給予嚴(yán)厲大局。

四是做好宣傳，積極引導(dǎo)正確的納稅觀(guān)念。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)大力的宣傳給納稅人灌輸正確的納稅觀(guān)念。尤其要通過(guò)對(duì)違法案件的處理、曝光等，在媒體上以多種形式和途徑進(jìn)行反面教育。要企業(yè)做到警鐘長(zhǎng)鳴。同時(shí)，還要積極宣傳農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款的相關(guān)規(guī)定，明確使用乏味、對(duì)象、開(kāi)具要求及處罰規(guī)定等，引導(dǎo)企業(yè)樹(shù)立正確的納稅觀(guān)念。

充分利用信息化管理手段，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的使用管理。建立一個(gè)公平、公正、科學(xué)、嚴(yán)密的稅收管理體制能夠有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，也能為企業(yè)的發(fā)展提供了一個(gè)純凈、公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。隨著中國(guó)稅收管理體制的不斷完善，我們相信農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票的管理會(huì)更加科學(xué)。

[責(zé)任編輯 仲 琪]