有關(guān)營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響的研究

摘要：營業(yè)稅改增值稅改革在2011年11月開始頒布，2012年1月1日開始在上海試點(diǎn)施行的，是我國一項(xiàng)重大的稅收改革措施。目前，營業(yè)稅改增值稅已經(jīng)在我國部分地區(qū)內(nèi)得以順利開展，對(duì)改革情況進(jìn)行探討后顯示，該稅收改革能夠?qū)崿F(xiàn)降低很大一部分企業(yè)稅負(fù)的目的，但是也不可避免的出現(xiàn)了某部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的問題。本文對(duì)營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行深入分析，旨在了解改革具體情況，從而總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并更好的指導(dǎo)未來改革。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；企業(yè)稅負(fù)；影響

一、前言

我國實(shí)行稅收改革的根本目的是實(shí)現(xiàn)營業(yè)減稅、促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，保障社會(huì)的長(zhǎng)治久安。進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅改革不僅僅是促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅的一個(gè)有效方法，更是推進(jìn)國家稅收制度全面改革的重大舉措。從2012年1月1日開始，我國就開始進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)改革工作，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較高的上海作為試點(diǎn)區(qū)域，在試點(diǎn)改革順利開展并取得一定成效后，2012年8月國家又將改革試點(diǎn)向全國很多城市擴(kuò)散，具體包括北京、深圳、天津、江蘇以及安微等十個(gè)一二線城市。相信，隨著改革的不斷深入，營改增應(yīng)能夠?qū)⒛軌蛟谌珖鞯氐靡詫?shí)行，促進(jìn)我國稅務(wù)工作的發(fā)展。

二、營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)實(shí)行情況與變化

1.實(shí)行情況

（1）發(fā)展概況

營業(yè)稅改增值稅的改革內(nèi)容具體是由7個(gè)項(xiàng)目組成，這 7個(gè)項(xiàng)目中最主要的是交通運(yùn)輸業(yè)，另外六個(gè)行業(yè)主要是相對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)企業(yè)而言發(fā)展較為迅速的服務(wù)性企業(yè)，如物流服務(wù)也、咨詢業(yè)、信息交流與服務(wù)行業(yè)等。整個(gè)改革包括的稅種具體可以分為九大稅目。增值稅中主要是增加兩檔低稅率（6%和11%）。當(dāng)前，營改增改革按照國家發(fā)展戰(zhàn)略在上海試點(diǎn)乃至全國幾個(gè)大中型城市中得以順利開展，分析上海試點(diǎn)營改增發(fā)展概況發(fā)現(xiàn)，上海實(shí)現(xiàn)改革過程中還存在一些急需要解決的問題，但是仍然不影響整個(gè)改革步伐，相信在不久，營業(yè)稅改增值稅改革將能夠在全國各地開展，成為有利于企業(yè)發(fā)展的稅改運(yùn)動(dòng)。

（2）稅負(fù)變化情況

營業(yè)稅改增值稅在上海交通運(yùn)輸行業(yè)中改革的具體措施是將交通運(yùn)輸行業(yè)和其他服務(wù)行業(yè)原來的3%～5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成為增值稅，也就是說營業(yè)稅收減少了3%～5%。而提供給其他服務(wù)企業(yè)的稅率幅度則從6%增加到17%（現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)為6%、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)企業(yè)為17%）。為了分析“營改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響，現(xiàn)以有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率為17%這種現(xiàn)象作為例子，假設(shè)改革后企業(yè)的收入未有改變?yōu)閙，收入和支出比為n，那么改革前營業(yè)稅就為5%m，改革后進(jìn)項(xiàng)稅額就轉(zhuǎn)變?yōu)閇m÷（1+17%）]×n×17%，那么企業(yè)的銷項(xiàng)稅額就為[m÷（1+17%）]×17%，那么應(yīng)該交的稅額為：

（1- n）×17m÷117= [ m÷（1+17% ）×17% -[m÷（1+17%）]×n×17%

假設(shè)（1-n）×17m÷117=5%m，那么可以算出n=1115÷1700，那么若n大于這個(gè)值，那么企業(yè)的稅負(fù)則會(huì)明顯減少，若相等，那么稅負(fù)則不會(huì)發(fā)生變化，但是若小于，那么則意味則稅負(fù)明顯增加。因此也可以說，主要通過這個(gè)公式計(jì)算，就能計(jì)算不同稅種對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。

2.不同產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生的不同變化

（1）整個(gè)試點(diǎn)的變化

從2012年1月1日至2012年4月9日，營業(yè)稅改增值稅在上海交通運(yùn)輸行業(yè)及一些服務(wù)企業(yè)中的作用總體上有（新華網(wǎng)“營業(yè)稅改征增值稅破冰滿百日 千億減稅計(jì)劃醞釀提速”）：有很大一部分納稅人在改革施行100天后稅負(fù)額下降了大約40%。而試點(diǎn)范圍內(nèi)的租賃行業(yè)、文化創(chuàng)意行業(yè)以及一些科技信息服務(wù)行業(yè)等相關(guān)的服務(wù)性行業(yè)均有70%～85%比例企業(yè)稅負(fù)有非常明顯的下降趨勢(shì)。但是在這個(gè)過程中也有某些行業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，比如主要的試行行業(yè)交通運(yùn)輸行業(yè)就存在非常明顯的稅負(fù)增加現(xiàn)象。

（2）上海試點(diǎn)具體行業(yè)的變化

①航運(yùn)。一直以來上海均是作為一個(gè)重要國際金融中心進(jìn)行建設(shè)，其大部分的發(fā)展戰(zhàn)略均是以發(fā)展金融為主。這種發(fā)展戰(zhàn)略也決定了上海的航運(yùn)業(yè)相對(duì)于其他一些一線城市的航運(yùn)業(yè)而言發(fā)展較滯后。且一直以來，我國的航運(yùn)業(yè)稅負(fù)都包含有多種不同的稅種，稅負(fù)非常重，這種現(xiàn)象使得上海航運(yùn)業(yè)越加不景氣。而本次營業(yè)稅改增值稅后，航運(yùn)業(yè)的營業(yè)稅得到取消，直接減輕了企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)了該行業(yè)經(jīng)濟(jì)的更快發(fā)展。

②物流。相對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)改革后稅負(fù)增加的現(xiàn)象，改革對(duì)物流企業(yè)的影響是實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的大幅度降低。稅負(fù)下降的具體表現(xiàn)有：與物流企業(yè)運(yùn)營與直接關(guān)系的電子商務(wù)行業(yè)的納稅基點(diǎn)得到大幅度的降低；原來的很大一部分成本成為進(jìn)項(xiàng)稅的一個(gè)固定部分，降低了企業(yè)成本；能夠在很大程度上降低企原本附加值就比較好物流企業(yè)的納稅額。

③其他。對(duì)一些剛處在創(chuàng)業(yè)或者初期發(fā)展階段的新興企業(yè)來說，由于需要采購大量支撐企業(yè)發(fā)展的資產(chǎn)，尤其是固定資產(chǎn)，因此這類型企業(yè)在改革后能夠?qū)崿F(xiàn)稅負(fù)降低；而對(duì)于一些屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)（包括資金和技術(shù)密集型企業(yè)），或者一些創(chuàng)設(shè)時(shí)間比較久，比較成熟，且規(guī)模比較大的企業(yè)來水在改革后會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。

三、改革后企業(yè)如何應(yīng)對(duì)

營業(yè)稅是我國一個(gè)重要稅種，在國家財(cái)政稅種中占據(jù)著非常大的作用，對(duì)于保障國家的財(cái)政稅收總額有著非常重大的推動(dòng)作用。但是，由于營業(yè)稅由于本身性質(zhì)原因，在征收過程中存在需要全額收費(fèi)，且很多時(shí)候會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的缺陷，在很大程度上限制了企業(yè)更好更快發(fā)展。實(shí)踐證明，在實(shí)行營改增后，很多企業(yè)能夠掙脫過去的稅收制度障礙，減少了很大一部分稅負(fù)，加快了企業(yè)的發(fā)展。但是，由于影響企業(yè)發(fā)展的因素除了企業(yè)稅負(fù)之外，還有很多其他因素。因此，為了能夠在營改增改革后更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：

1.深入研究和嚴(yán)格實(shí)行新政策規(guī)定

營業(yè)稅改增值稅改革試點(diǎn)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)該在新政策頒發(fā)后對(duì)政策內(nèi)所有與企業(yè)相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)真研讀，盡可能了解所有相關(guān)規(guī)定內(nèi)容，尤其是與本企業(yè)所在行業(yè)相關(guān)的規(guī)定，更是要認(rèn)真研讀，掌握所有特別規(guī)定。同時(shí)，為了能夠在改革后更好的應(yīng)對(duì)，找準(zhǔn)企業(yè)未來的發(fā)展方向，還需要對(duì)改革后企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行數(shù)字模擬分析，提前了解改革后企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)的虧算和盈余情況，從而做好企業(yè)資金流調(diào)整，做到未雨綢繆。

2.在不違反相關(guān)規(guī)定的前提下推遲購買試點(diǎn)服務(wù)

營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)為了避免繳納營業(yè)稅，可以在試點(diǎn)改革開始后適當(dāng)?shù)耐七t購買試點(diǎn)服務(wù)的時(shí)間，拖延繳納營業(yè)稅的時(shí)間。但是，對(duì)于一些合同內(nèi)已經(jīng)有非常明確付款時(shí)間，且付款時(shí)間是在試點(diǎn)開始之前的企業(yè)，那么若想通過推遲購買試點(diǎn)服務(wù)來躲避繳納營業(yè)稅的想法可行性將非常低，對(duì)于降低企業(yè)稅負(fù)方面效果也不是很明顯。

3.樹立新的成本管理觀念，增加成本管理力度

企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)的根本目的就是為了取得經(jīng)濟(jì)效益，而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的非常有效的方法就是降低企業(yè)經(jīng)營成本。在營改增改革過程中，為了促進(jìn)自身更好跟快發(fā)展，企業(yè)必須要注意控制成本，做好收入與支出的管理和控制。具體是要求企業(yè)首先樹立新的成本管理管理，一切工作的重點(diǎn)都是為了降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高其綜合效益。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)成本的合理和科學(xué)控制后，將能夠更加順利和合理做好稅收籌劃工作，從而確保在稅收改革過程中突出重圍，成為真正意義上的改革受益對(duì)象。

四、結(jié)束語

綜上所述，營業(yè)稅該增值稅是我國現(xiàn)階段非常一項(xiàng)非常重要的稅改舉措，在已經(jīng)實(shí)行的試點(diǎn)改革已經(jīng)取得非常好的成績(jī)。分析本次改革的效果可知，營改增的施行在總體上降低了很多相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，推動(dòng)企業(yè)更好的發(fā)展。但是也不可避免的出現(xiàn)了增加某些類型企業(yè)負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象。但是，總的來說，營業(yè)稅改增值稅在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面有著極大的推動(dòng)作用，必須要嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)要求一步一推進(jìn)的做好。

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