如何減小營改增對企業(yè)稅負(fù)影響的思考

摘要：自2012年1月1日起，營改增的試點(diǎn)工作開始在全國穩(wěn)步推進(jìn)，這是我國稅制改革的重要一步，對切實(shí)解決重復(fù)征收稅費(fèi)問題具有重大意義。然而理論與現(xiàn)實(shí)均證明，“營改增”雖然能從整體上減少企業(yè)稅負(fù)，但還是有部分試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)不減反增，這就需要我們理性對待合理分析了。本文結(jié)合實(shí)際，先綜合分析營改增的實(shí)際意義，再針對稅負(fù)問題，給出筆者的幾點(diǎn)參考性建議。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)稅負(fù)；納稅

一、引言

在以往的稅收體系中，增值稅和營業(yè)稅作為兩大流轉(zhuǎn)稅，充當(dāng)著我國稅收收入的主要角色。據(jù)統(tǒng)計，2011年國內(nèi)增值稅和營業(yè)稅收入分別為24266.64億元和13678.61億元，占稅收總收入的四層以上，兩大稅收的重要性可見一斑。

然而，一方面由于兩稅種征收范圍對立，使得稅款抵扣鏈條斷裂，而營業(yè)稅的征收范圍又過廣，直接導(dǎo)致了嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題，不利于經(jīng)濟(jì)效率的提高，另一方面，企業(yè)為了降低稅負(fù)，不得以又將服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，對服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工以及外包發(fā)展造成了嚴(yán)重阻礙，最終使得這一稅收體系，越來越不適應(yīng)我國國情的需求，為了有效解決這一問題，營改增制度應(yīng)運(yùn)而生，其具體益處有以下幾點(diǎn)。

首先，營改增有利于完善稅制，進(jìn)一步消除重復(fù)征稅。其次，營改增能促進(jìn)專業(yè)化分工，利于三次產(chǎn)業(yè)融合。再次，營改增立足于降低企業(yè)稅收成本，能有效促進(jìn)企業(yè)正常有序地發(fā)展。最后，營改增能有效優(yōu)化現(xiàn)階段的投資、消費(fèi)和出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要作用。隨著這一稅制改革在全國范圍內(nèi)的有序推進(jìn)，筆者相信，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必將迎來新的高峰期。

二、營改增對企業(yè)稅負(fù)問題的影響

1.一般影響分析

通過一個簡單的計算，我們就能對這個一般影響產(chǎn)生直觀的認(rèn)識。

首先，假定某一企業(yè)在營改增之前，營業(yè)稅稅率為X，增值稅稅率為Y，應(yīng)納稅額為F，不含稅銷售額為a，外購項(xiàng)目價款為b，則F=a（1+X）·X。

改革之后，應(yīng)納稅率為f，則f=a·Y-b·Y。

在這里，我們引入增值率Z這個概念，Z=（a-b）/b。

將Z的計算公式帶入到f中，我們可以得到f=a·Z·Y。

針對F和f的計算公式進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)Z=（1+x）·X/Y就是營改增之前與之后，企業(yè)稅負(fù)增減的分歧點(diǎn)，當(dāng)Z大于這個值時，改革后稅負(fù)增大，小于這個值時稅負(fù)減輕。

統(tǒng)計表明，從總體上看，營改增有利于結(jié)構(gòu)性的減稅，例如去年一季度稅收增速為近三年來最低，僅為10.3%，這對企業(yè)的減負(fù)具有重大作用，然而我們還需清醒地認(rèn)識到，針對不同企業(yè)，其稅負(fù)的具體變化還是很不一樣的，需要我們區(qū)別對待。

2.針對不同行業(yè)的具體影響

（1）具體數(shù)據(jù)分析。通過上面的具體分析，再引入相應(yīng)行業(yè)的相應(yīng)稅率，不難得出各自的增值率分歧點(diǎn)，當(dāng)增值率大于分歧點(diǎn)時，企業(yè)稅負(fù)增加，反之，企業(yè)稅負(fù)減少。

對于提供有形資產(chǎn)租賃服務(wù)的相關(guān)企業(yè)，當(dāng)適用的增值稅稅率為17%時，分歧點(diǎn)為30.88%，當(dāng)增值稅稅率為13%時，其分歧點(diǎn)為9.62%，而當(dāng)適用的增值稅稅率為11%和6%時，除非分歧點(diǎn)小于0，否則改革后企業(yè)的稅負(fù)一定會大于改革前。

對于提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)，針對17%、13%、11%、6%的增值稅稅率，其分歧點(diǎn)分別為95.59%、94.23%、93.18%和87.5%。

對于提供交通運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)，增值稅稅率為17%、13%、11%時，對應(yīng)的分歧點(diǎn)為53.47%、39.15%、28.09%，而當(dāng)適用增值率為6%時，一旦分歧點(diǎn)大于0，其改革后的稅負(fù)就會增加。

（2）中小企業(yè)受益匪淺。營改增制度的推進(jìn)，直接降低了中小企業(yè)的稅負(fù)，不僅增值稅由以前的5%下降到3%，基本稅率也有所下降，不難看出，政府正是為了減輕中小企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)才推行這一制度的。中小企業(yè)的稅負(fù)降低，不僅能有效提高就業(yè)率，還能為國家的穩(wěn)定發(fā)展做出貢獻(xiàn)，其優(yōu)點(diǎn)是明顯的，然而弊端也有不少，比如說導(dǎo)致中小企業(yè)沉迷現(xiàn)狀，不愿擴(kuò)大。這勢必對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來影響，最終阻礙整個社會的前進(jìn)。

三、對營改增政策的參考性意見

營改增是一把雙刃劍，利用得好，能有效促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，利用得差，則會嚴(yán)重增加企業(yè)稅負(fù)，這就要求我們以合理的方式理性對待這一稅制改革，這需要政府和企業(yè)兩方面統(tǒng)籌配合，積極交流，具體而言，可以從以下幾點(diǎn)入手。

1.針對相關(guān)政府部門

營改增能有效從整體上減輕企業(yè)稅負(fù)，但我們不能忽視部分企業(yè)稅負(fù)不減反增的情況，站在政府部門的角度上看，就必須制定科學(xué)合理的政策，從根本上解決這一問題，確保社會的穩(wěn)定發(fā)展。

（1）相關(guān)政府部門應(yīng)該密切關(guān)注結(jié)構(gòu)性的增稅。營改增造成的稅負(fù)增加，往往是行業(yè)性的，這就涉及到一個科學(xué)的社會分工和分配問題，因此，有關(guān)部門在制定相關(guān)政策的時候，必須做好預(yù)期規(guī)劃與設(shè)計，針對不同行業(yè)，完善營改增制度，使其在滿足社會發(fā)展的前提下，全面地降低企業(yè)整體稅負(fù)。

（2）積極統(tǒng)籌，預(yù)防稅負(fù)增加產(chǎn)生的連鎖反應(yīng)。實(shí)際情況告訴我們，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)這類勞動密集型企業(yè)，在營改增稅制改革后，往往會出現(xiàn)稅務(wù)增加的情況，若是因而產(chǎn)生了連鎖反應(yīng)，如某運(yùn)輸企業(yè)崩潰導(dǎo)致區(qū)域性的運(yùn)輸崩潰，就會嚴(yán)重制約社會的穩(wěn)定發(fā)展。這就需要相關(guān)政府部門做好統(tǒng)籌工作，在穩(wěn)定物價和制定優(yōu)惠政策方面積極努力。

（3）合理利用營改增政策，防治企業(yè)偷稅漏稅、鉆政策漏洞。事實(shí)上，這是一個貫穿于所有稅收制度的重要問題，不論何時何地推行何種稅收政策，總是有不少利欲熏心的企業(yè)想法設(shè)法鉆漏洞，逃避稅務(wù)，這嚴(yán)重影響了相關(guān)政策的推進(jìn)，制約了國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，要解決這一點(diǎn)，就需要相關(guān)政府部門做好控制工作。

（4）積極進(jìn)行稅率調(diào)整和稅款補(bǔ)償工作。對某些行業(yè)，如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑行業(yè)等，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大小規(guī)模納稅人的范圍，促進(jìn)稅務(wù)減負(fù)。而現(xiàn)階段出現(xiàn)的稅負(fù)不減反增，則從反面證明了稅率設(shè)計的不合理，這就需要相關(guān)部門進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)整完善，并且對相關(guān)企業(yè)做出合理的補(bǔ)償。

2.針對相關(guān)企業(yè)

企業(yè)是納稅的主體，受營改增制度的影響最為直接，我們需要通過各種方式抓住這次減負(fù)的機(jī)會，提升企業(yè)的整體競爭力。

（1）適度進(jìn)行體制改革，以更適應(yīng)減負(fù)效應(yīng)。首先，企業(yè)分立，進(jìn)行分散經(jīng)營，將大而全的企業(yè)拆分為獨(dú)立核算的分部，這樣做可以改變企業(yè)的納稅人身份，有利于加大企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；其次，準(zhǔn)確分析進(jìn)項(xiàng)增值稅的影響，合理調(diào)整定價體系，在減輕上游企業(yè)的增值稅稅負(fù)的同時，利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣平衡下游企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而在保證利益的同時降低相關(guān)企業(yè)稅負(fù)；再次，還可以通過企業(yè)間的聯(lián)合運(yùn)作，將收入分解，進(jìn)而使基稅降低。當(dāng)然，還有其他一些稅務(wù)減負(fù)的措施，需要相關(guān)企業(yè)積極關(guān)注合理應(yīng)用。

（2）合理利用各種優(yōu)惠政策，深化營改增的減負(fù)功能。首先，部分業(yè)務(wù)任然能享有原來的優(yōu)惠政策，如包機(jī)業(yè)務(wù)、廣告代理等，這就需要相關(guān)企業(yè)保持關(guān)注了；其次，營改增還有許多新的優(yōu)惠政策，例如“試點(diǎn)地區(qū)稅負(fù)增加企業(yè)據(jù)實(shí)申請稅收返還”等，相關(guān)企業(yè)有必要積極應(yīng)用。了解了這些政策后，我們有必要從高選用抵扣率、完善抵扣鏈條，保證這些政策能夠切實(shí)有效地產(chǎn)生效果。

總之，營改增是黨和國家為了有效降低企業(yè)稅負(fù)所提出的新制度，即便現(xiàn)在還存在著一些問題，可能導(dǎo)致部分企業(yè)稅負(fù)不減反增，但我們有理由相信，隨著改革的不斷深入，覆蓋面的不斷地提高，這些問題必然會得到合理的解決。一方面，隨著改革的深入，政策的合理性會得到提高，隨著覆蓋面的擴(kuò)大，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣也會增加，另一方面，隨著企業(yè)對相關(guān)政策分析的深入，我們必然能在滿足政策的前提下，通過合理的措施，進(jìn)一步削減企業(yè)的稅務(wù)?？傄蛩亟Y(jié)合在一起，必將使得營改增為社會的穩(wěn)步前進(jìn)做出更多貢獻(xiàn)。

四、結(jié)束語

營改增稅制改革，對企業(yè)而言，既是一種機(jī)遇，能促進(jìn)企業(yè)減負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，又是一種挑戰(zhàn)，可能造成部分企業(yè)稅負(fù)不減反增，這就要求我們從兩方面入手，積極利用稅制改革，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。一方面，我們需要抓住減負(fù)的機(jī)遇，加大生產(chǎn)力度，緊緊抓住營改增的機(jī)遇，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；一方面我們必須科學(xué)合理地調(diào)整發(fā)展方式，適當(dāng)做出改革，以避免稅負(fù)不減反增的情況出現(xiàn)，進(jìn)而維護(hù)自身利益，提高自身的競爭力。

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