關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部稽核工作的探討

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部稽核工作對有效地防止會計核算中的錯弊、加強單位內(nèi)部控制、提高風(fēng)險快速反應(yīng)能力以及提高財政資金的使用績效發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部稽核質(zhì)量直接關(guān)系到稽核工作的成效，本文分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部稽核中存在的問題，并詳細闡述了應(yīng)采取的措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部稽核；探討

一、內(nèi)部稽核的內(nèi)容

內(nèi)部稽核制度不同于審計制度，內(nèi)部稽核是會計機構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度，是對日常會計核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正或制止，能有效地防止差錯和舞弊，可以說與會計核算工作的全過程是同步進行，屬于事前或事中控制；審計是單位在會計機構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)或者單位之外的審計部門對單位的財務(wù)會計工作進行的更高層次再監(jiān)督，屬于事后控制。

狹義的內(nèi)部稽核主要審核會計核算、會計基礎(chǔ)工作及財務(wù)收支數(shù)據(jù)的合規(guī)性與合理性。廣義上的內(nèi)部稽核不僅包括狹義稽核的內(nèi)容，還包括對單位預(yù)算管理工作的審核和有關(guān)財務(wù)會計內(nèi)部控制的稽核。可見，通過內(nèi)部稽核可以使單位內(nèi)部財務(wù)會計控制系統(tǒng)的有效性得到檢驗。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部稽核存在的主要問題

1.崗位設(shè)置不健全。行政事業(yè)單位實行會計集中核算，由會計核算中心對行政事業(yè)單位集中辦理核算業(yè)務(wù)，會計核算中心是融會計核算、監(jiān)督、管理和服務(wù)于一體的較大型的會計專業(yè)機構(gòu)。由于現(xiàn)階段會計核算中心人員配置與實際工作量的不對稱，人少工作量大，工作重心基本都放在會計核算上，沒有建立完善的內(nèi)部稽核制度，沒有設(shè)置專職的稽核崗位和稽核人員，多采用不定期地集中一部分業(yè)務(wù)骨干抽查式地稽核，或者聘請中介機構(gòu)進行稽核。這種不定期地、抽查式地內(nèi)部稽核存在稽核面小、稽核內(nèi)容少、稽核結(jié)果相對滯后的問題，時效性差，將事前或事中控制變成了事后控制，達不到有效防范風(fēng)險以及內(nèi)部稽核的目的。

2.稽核方式不適當(dāng)。目前內(nèi)部稽核工作仍是按照傳統(tǒng)的賬項稽核方式開展，主要通過現(xiàn)場稽核的方式對會計憑證、會計賬簿、會計報表進行審核，傳統(tǒng)的稽核方式不能對內(nèi)部控制機制和預(yù)算管理過程進行有效地監(jiān)督。由于稽核方式的不適當(dāng)，會使稽核人員因稽核面太廣，稽核內(nèi)容太多，資料查閱量太大而無從下手，進而影響到稽核結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3.稽核目標(biāo)不明確。內(nèi)部稽核工作大體可以劃分為合規(guī)性稽核、風(fēng)險性稽核和經(jīng)濟責(zé)任稽核，但實際工作中并沒有針對內(nèi)部稽核的工作內(nèi)容而制定相應(yīng)的稽核目標(biāo)，因其明顯的隨意性，而導(dǎo)致內(nèi)部稽核工作重點不突出，目標(biāo)不明確，無法從整體上給予全面的稽核評價，也難以提出有針對性和建設(shè)性的意見。

4.責(zé)任不明確，賞罰不分明。由于目前內(nèi)部稽核工作沒有很好地得到落實，對因主觀原因造成失誤的責(zé)任人或因客觀原因造成失誤但未及時報告者，均未進行嚴(yán)格懲罰，由于賞罰不明，會使會計工作質(zhì)量受到影響。

三、改進內(nèi)部稽核工作的幾項措施

1.加強稽核隊伍建設(shè)，整合人力資源。單位領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部稽核工作的重要性，應(yīng)建立、健全嚴(yán)格的內(nèi)控制度，不能僅僅依靠審計部門對會計的外部監(jiān)督作用，更要加強稽核的內(nèi)部監(jiān)督作用。實行會計核算、會計稽核工作相分離，要根據(jù)實際業(yè)務(wù)量配備適當(dāng)?shù)臅嬋藛T，把業(yè)務(wù)基礎(chǔ)扎實、政策水平高、工作能力強、責(zé)任心強的會計人員安排到內(nèi)部稽核崗位上來，明確具體分工，界定崗位職責(zé)，完善內(nèi)部稽核工作制度，制定切實可行的內(nèi)部稽核工作細則，明確內(nèi)部稽核的范圍、內(nèi)容和目標(biāo)。內(nèi)部稽核工作應(yīng)有單位領(lǐng)導(dǎo)分管，將制度、人員配備落到實處，使內(nèi)部稽核工作成為常規(guī)工作的一部分，及時發(fā)現(xiàn)會計核算、會計監(jiān)督、單位財務(wù)管理等方面存在的問題，降低財務(wù)會計工作風(fēng)險，保證單位業(yè)務(wù)安全穩(wěn)定地發(fā)展。

2.轉(zhuǎn)變稽核觀念。在對會計核算、會計基礎(chǔ)工作及財務(wù)收支數(shù)據(jù)的合規(guī)性與合理性進行稽核的同時，結(jié)合現(xiàn)階段對財務(wù)管理的要求，與時俱進，將稽核工作的重心轉(zhuǎn)移到對預(yù)算管理工作的審核及對有關(guān)財務(wù)會計內(nèi)部控制的稽核中來，以增強單位的財務(wù)管理意識和內(nèi)控責(zé)任。

3.確立適當(dāng)?shù)幕朔绞健＝ㄗh改變傳統(tǒng)的稽核方式，建立內(nèi)部稽核工作網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)現(xiàn)場稽核和非現(xiàn)場稽核相互補充的工作模式。完善非現(xiàn)場稽核，可通過局域網(wǎng)將內(nèi)部稽核工作網(wǎng)絡(luò)與會計核算網(wǎng)絡(luò)建立連接，利用計算機技術(shù)對會計核算現(xiàn)有的電子數(shù)據(jù)采集到內(nèi)部稽核網(wǎng)絡(luò)中進行加工、處理、分析。例如：在內(nèi)部稽核網(wǎng)絡(luò)中設(shè)置稽核模塊，將會計報表數(shù)據(jù)相應(yīng)地導(dǎo)出到稽核模塊中，通過自動稽核，顯示數(shù)據(jù)不合理的情況，根據(jù)異常數(shù)據(jù)進一步收集賬簿及憑證中相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，逐層稽查分析發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點。通過先進技術(shù)手段和現(xiàn)場稽核相互支持和補充，建立完善的稽核預(yù)警機制，發(fā)現(xiàn)偏差和錯誤及時予以糾正，提高現(xiàn)場稽核的針對性。

4.明確稽核目標(biāo)。根據(jù)內(nèi)部稽核的工作內(nèi)容而制定相應(yīng)的稽核目標(biāo)，突出內(nèi)部稽核工作重點。

（1）為確保會計信息真實可靠。應(yīng)重點審核實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或財務(wù)收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定；審核會計憑證、會計賬簿、會計報表及相關(guān)會計資料的內(nèi)容是否合法、真實、準(zhǔn)確、完整，審核賬證、賬賬、賬表的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符等。

（2）為確保單位部門預(yù)算管理工作。應(yīng)重點審核各項預(yù)算指標(biāo)項目是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，編制方法是否正確，有關(guān)計算是否準(zhǔn)確。審核單位預(yù)算執(zhí)行過程中是否按進度對用款額度進行申請，部門預(yù)算的實際執(zhí)行是否具有應(yīng)有的約束力和嚴(yán)肅性，是否存在超預(yù)算、超范圍支出的情況，各單位的費用支出，是否在預(yù)算范圍內(nèi)列支，各項費用的列支是否按照規(guī)定辦理；審核是否存在串用指標(biāo)支付的情況，如基本支出和項目支出的指標(biāo)串用，或基本支出中人員支出和日常公用支出的指標(biāo)串用；是否存在超過采購期限項目支出仍不實施的情況。審核是否對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行了分析反饋，特別是項目支出的執(zhí)行率情況。

（3）為加強對單位內(nèi)部控制情況的監(jiān)督，增強單位負責(zé)人的風(fēng)險意識及內(nèi)控責(zé)任。應(yīng)重點審核單位是否建立健全了內(nèi)部控制制度；是否建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，是否實行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度；是否建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機制，重大經(jīng)濟事項的內(nèi)部決策，是否由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。

（4）為確保財產(chǎn)物資的安全完整。應(yīng)重點審核各單位是否建立健全了國有資產(chǎn)使用管理制度，包括資產(chǎn)購置審批制度、資產(chǎn)采購制度、資產(chǎn)入庫登記制度、資產(chǎn)保管清查制度、資產(chǎn)領(lǐng)用交回制度、資產(chǎn)處置和報廢審批制度等；審核財產(chǎn)物資的采購、驗收、記賬崗位是否分設(shè)；審核各項財產(chǎn)物資的增減變動是否及時登記入賬，單位固定資產(chǎn)管理部門是否建立固定資產(chǎn)臺賬，保持完整的固定資產(chǎn)動態(tài)記錄；審核各項財產(chǎn)物資的結(jié)存情況，確定帳實是否相符；審核單位固定資產(chǎn)的清查情況，是否登記造冊、建立卡片、粘貼標(biāo)簽，是否提供年度固定資產(chǎn)清查并報會計核算中心備案的清查記錄；審核單位是否有用國有資產(chǎn)對外擔(dān)保、出租、出借的現(xiàn)象。通過對各單位資產(chǎn)管理的稽核，及時發(fā)現(xiàn)問題，并提出改進措施，對單位資產(chǎn)實行動態(tài)管理，并定期或不定期地實地稽查，防止國有資產(chǎn)流失。

（5）加強對往來款項的稽核，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。應(yīng)重點審核是否將收入和支出掛入往來款項核算，單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線” 制度，以確保各項收入應(yīng)收盡收，及時入賬，嚴(yán)禁在往來賬中核算收入和支出。審核年末是否對往來款項進行了清理，對于掛賬3年以上的款項是否查明了原因，有無呆賬壞賬未處理現(xiàn)象。審核是否建立了財務(wù)人員輪崗應(yīng)對未了事項及掛賬的往來款項列明清單并進行說明的移交制度。

（6）加強財政票據(jù)的稽核，防止隱瞞藏匿票據(jù)進行貪污及挪用公款的違法犯罪行為的發(fā)生。應(yīng)重點審核單位是否建立健全了票據(jù)管理制度，財政票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀是否履行了規(guī)定的手續(xù)。審核單位是否按照規(guī)定設(shè)置了票據(jù)專管員崗位，是否建立了票據(jù)臺賬，做好了票據(jù)的保管和序時登記工作。審核票據(jù)的領(lǐng)用、保管、填開、收款和審核是否分工明確，各司其職；審核對于現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，是否實行開票人和收款人崗位分離，票款是否及時入賬。審核是否按收款性質(zhì)和內(nèi)容正確使用財政票據(jù)，例如：收取普通生學(xué)雜費應(yīng)使用“行政事業(yè)性收費統(tǒng)一票據(jù)”、收取捐贈收入應(yīng)使用“接受社會捐贈專用收據(jù)”、收取的代收代付性質(zhì)的款項應(yīng)使用“行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)”、收取賠償款等應(yīng)使用“其他非稅收入通用票據(jù)”、收到場地租金、房租等經(jīng)營服務(wù)性收費應(yīng)開具稅務(wù)發(fā)票，杜絕亂開串開票據(jù)現(xiàn)象；審核票據(jù)是否填寫規(guī)范，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、字跡清楚、要素齊全；審核已開完的票據(jù)是否及時進行了核銷，票據(jù)存根是否妥善保管；審核未使用完的票據(jù)，年度終了，是否進行了核銷處理。

5.根據(jù)稽核報告，糾正偏差，堵塞漏洞，賞罰分明。內(nèi)部稽核的目的是查錯防弊，稽核報告用于被稽核單位整改提高，對于共性問題，應(yīng)通過完善制度堵塞漏洞，對于個性問題應(yīng)納入考核評價，并建立嚴(yán)格的獎懲制度。出現(xiàn)偏差應(yīng)及時采取措施進行糾正，認(rèn)真總結(jié)分析，讓稽核評價在會計內(nèi)部管理工作中發(fā)揮有效的作用。

總之，行政事業(yè)單位應(yīng)通過建立健全有效的內(nèi)部稽核機制，提高會計工作質(zhì)量，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，提高行政事業(yè)單位防范風(fēng)險的快速反應(yīng)能力，強化預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性以及預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，并逐步完善預(yù)算績效評價體系，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機制，提高財政資金的使用效益。

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