新時期完善事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的新思考

摘要：財務(wù)會計內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，關(guān)系到事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。本文首先從三方面闡述了新時期完善事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的意義，然后針對財務(wù)會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀，從事業(yè)單位的認(rèn)識、開展、監(jiān)督等方面，論述了事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制中存在的問題。最后，立足財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性以及存在的問題，從強(qiáng)化內(nèi)部控制的認(rèn)識、風(fēng)險控制機(jī)制的建立、信息化建設(shè)的完善等方面，闡述了新時期完善事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)會計；內(nèi)部控制；完善措施

財務(wù)會計內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，是事業(yè)單位強(qiáng)化控制管理的重要立足點(diǎn)。新時期，事業(yè)單位不斷完善財務(wù)會計內(nèi)部控制，對于經(jīng)濟(jì)腐敗的防治、深化行政體制改革、提高財務(wù)管理水平，起到十分重要的作用。對此，清晰的認(rèn)識到當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制中存在的若干問題，切實從事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制體制改革、模式創(chuàng)新等方面，開創(chuàng)事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制新局面。本文就事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制中存在的問題及強(qiáng)化措施進(jìn)行了系統(tǒng)闡述，以提高新時期事業(yè)單位財務(wù)會計控制有效性。

一、新時期完善事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的意義

1.完善事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制是防止經(jīng)濟(jì)腐敗的有力支撐。財務(wù)會計內(nèi)部控制的不斷完善，有助于規(guī)范財務(wù)會計人員及管理人員的財務(wù)行為。這在很大程度上，有效地防止事業(yè)單位人員出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪，特別是在防治腐敗、貪污等問題上，起到十分重要的作用。以此同時，財務(wù)會計內(nèi)部控制機(jī)制的不斷完善，有助于提高事業(yè)單位干部的警惕性，樹立良好的榜樣，不斷地強(qiáng)化自身素質(zhì)，從源頭上減少或杜絕事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)腐敗問題的發(fā)生。

2.完善事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制是進(jìn)一步深化行政體制改革的需求。行政體制改革已成為我國政府可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容，而事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的不斷完善，是提高行政效益、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的迫切需求。通過不斷地完善財務(wù)會計內(nèi)部控制，推動事業(yè)單位機(jī)構(gòu)的深化改革，進(jìn)而促使事業(yè)單位在財務(wù)管理上，實現(xiàn)透明化、公開化，讓事業(yè)單位財務(wù)會計控制有效開展。

3.完善事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制是提高財務(wù)管理水平的重要表現(xiàn)。完善財務(wù)會計內(nèi)部控制工作，有助于提高事業(yè)單位財務(wù)會計的工作效率，特別是對于財務(wù)會計的信息質(zhì)量，起到良好的促進(jìn)作用。以此同時，財務(wù)會計內(nèi)部控制工作全面而有效的開展，可有效地避免財務(wù)會計工作出現(xiàn)數(shù)據(jù)造假、徇私舞弊等行為的發(fā)生，進(jìn)而在很大程度上，提高了事業(yè)單位財務(wù)會計工作的工作效率。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制中存在的問題

財務(wù)會計內(nèi)部控制是一項復(fù)雜而細(xì)致的工作，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的全面而有效性。從實際來看，事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制中仍存在諸多的問題，尤其是內(nèi)部控制機(jī)制不斷完善、領(lǐng)導(dǎo)層缺乏足夠的重視、專業(yè)技術(shù)人才缺乏等，在很大程度上制約了事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，對事業(yè)單位構(gòu)建完善的內(nèi)部管理體制帶來阻礙。

1.事業(yè)單位管理層缺乏足夠的重視，致使內(nèi)部控制工作落實不到位。財務(wù)會計內(nèi)部控制缺乏領(lǐng)導(dǎo)層的足夠重視，以至于財務(wù)會計內(nèi)部控制工作缺乏有力的指導(dǎo)與支持，各項工作缺乏實質(zhì)性的開展。單位領(lǐng)導(dǎo)“重效益、輕管理”的態(tài)度，也在很大程度上削減了內(nèi)部控制制度的威懾力，造成財務(wù)會計內(nèi)部控制工作缺乏規(guī)范性和嚴(yán)肅性，內(nèi)部控制在事業(yè)單位的發(fā)展規(guī)劃中處于尷尬的境地。

2.內(nèi)部控制浮于表面，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)。從實際來看，不少事業(yè)單位為應(yīng)付相關(guān)部門的審檢查，將制定的內(nèi)部控制制度作為應(yīng)付檢查的形式條文。所以，一些事業(yè)單位內(nèi)部控制工作浮于表面，表現(xiàn)出“有規(guī)不依、有章不循”的工作形態(tài)。與此同時，在相關(guān)重要崗位的管理上，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，缺乏有力的制約與監(jiān)督，以至于國家財產(chǎn)受到損失，不利于事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

3.內(nèi)部控制缺乏針對性，與日常運(yùn)營工作缺乏有效的結(jié)合。事業(yè)單位在國有資產(chǎn)的管理過程中，由于管理不算，出現(xiàn)資產(chǎn)流失或閑置浪費(fèi)的問題十分普遍，也就是說，事業(yè)單位存在“重購輕管”的現(xiàn)實問題；內(nèi)部控制制度缺乏有力的約束，以至于政府采購隨意性大，出現(xiàn)采購的固定資產(chǎn)不入賬或入賬不及時的問題；事業(yè)單位出現(xiàn)一系列腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，如私設(shè)“小金庫”、亂收費(fèi)、將預(yù)算內(nèi)收入轉(zhuǎn)化為預(yù)算外收入等，這些現(xiàn)象的發(fā)生在很大程度上助長了不良之風(fēng)。

4.缺乏完善的監(jiān)督考核機(jī)制，不利于事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。在對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的政績、業(yè)績的考核中，更多地強(qiáng)調(diào)利潤及目標(biāo)的短期完成情況，而對暢銷監(jiān)督機(jī)制的實施缺乏綜合性考察。所以，一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)為突出任期內(nèi)的政績，出現(xiàn)財務(wù)弄虛作假等問題。究其原因，就是缺乏完善的監(jiān)督考核機(jī)制，以至于在短期效益的追求下，不利于事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展，反而形成不良的社會影響。

5.專業(yè)技術(shù)人才缺乏，財務(wù)會計內(nèi)部控制發(fā)力不足。專業(yè)技術(shù)人才是務(wù)實財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，也是不斷創(chuàng)新工作局面的集中體現(xiàn)。事業(yè)單位專業(yè)技術(shù)人才缺乏，以至于在內(nèi)部控制中，缺乏工作的有效性和針對性，暴露出財務(wù)會計內(nèi)部控制不到位、風(fēng)險因素多元化等問題。所以，新時期，建立專業(yè)化的高素質(zhì)人才隊伍，對于事業(yè)單位提高財務(wù)會計內(nèi)部控制工作十分的重要。

6.財務(wù)會計面臨新挑戰(zhàn)，會計信息化建設(shè)仍有待加強(qiáng)。新時期，構(gòu)建財務(wù)會計信息化建設(shè)，是財務(wù)會計發(fā)展的新需求。傳統(tǒng)模式下的財務(wù)會計內(nèi)部控制，不僅工作效率低下，而且面臨諸多的財務(wù)風(fēng)險。建立信息化財務(wù)會計內(nèi)部控制機(jī)制，在很大程度上提高了內(nèi)部控制質(zhì)量。但從實際來看，事業(yè)單位財務(wù)會計信息化建設(shè)仍有待強(qiáng)化，特別是網(wǎng)絡(luò)信息安全、財務(wù)會計內(nèi)部控制水平需要不斷強(qiáng)化。

三、新時期完善事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的措施

新時期事業(yè)單位處于發(fā)展改革的重要時期，不斷完善財務(wù)會計內(nèi)部控制，對于事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。在完善事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的過程中，關(guān)鍵在于改革與創(chuàng)新，一手抓好內(nèi)部控制工作的改革，強(qiáng)化管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識及在其中的作用，一手抓好內(nèi)部控制體制的創(chuàng)新，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警與風(fēng)險控制機(jī)制等，以不斷地完善事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制。

1.落實管理層在內(nèi)部控制中的有效作用，提高內(nèi)部控制有效性的工作水平。事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的工作中，管理層起到至關(guān)重要的作用，是財務(wù)控制發(fā)揮其有效性的基礎(chǔ)。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不僅自身要遵紀(jì)守法，而且要積極保障《會計法》賦予會計人員的職責(zé)。落實管理層在內(nèi)部控制中的作用，首先要不斷強(qiáng)化管理層的自身素質(zhì)，通過對重要崗位人員的教育培訓(xùn)，讓其懂法、手法，提高在經(jīng)濟(jì)腐敗上的防腐能力，在思想認(rèn)識上構(gòu)建起預(yù)防職務(wù)犯罪的思想堡壘。其次，為提高財務(wù)會計內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)建立科學(xué)合理的考核體系。我們知道，管理理念及經(jīng)營風(fēng)格的不同，對事業(yè)單位實際的管理水平有較大影響。但是，設(shè)立科學(xué)完善的考核指標(biāo)，對于提高內(nèi)部控制有效性的工作水平，起到十分重要的作用，影響著事業(yè)單位管理層的工作方向。

2.強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作，對財會行為進(jìn)行有效地監(jiān)督。事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制是一項復(fù)雜而細(xì)致的工作，強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)工作的有效落實，特別是重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度的建設(shè)，對于強(qiáng)化內(nèi)控約束力起到十分重要的作用。同時，逐漸完善內(nèi)部控制機(jī)制，特別是不相容植物的相互分離、財產(chǎn)保全等內(nèi)部控制制度。例如，為切實強(qiáng)化財務(wù)會計內(nèi)部控制效力，應(yīng)實行內(nèi)部會計監(jiān)督制度、財務(wù)財產(chǎn)崗位輪換制度等，強(qiáng)化對財務(wù)會計內(nèi)部控制的監(jiān)督；又如，在會計內(nèi)部牽制方面，事業(yè)單位應(yīng)始終秉承“不兼容崗位相分離”的原則，在財務(wù)會計的事項審批、經(jīng)辦等方面，嚴(yán)格落實各方責(zé)任，做大責(zé)任權(quán)限明確。并且，實現(xiàn)不兼容崗位相離，便于崗位間的相互制約，有助于提高工作效率。

3.建立財務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險管理。事業(yè)單位在工程項目、固定資產(chǎn)投資等項目中，應(yīng)建立科學(xué)合理的投資決策機(jī)制，以有效地規(guī)避因盲目投資所帶來的風(fēng)險。在新時期，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險因素呈現(xiàn)出多元化的態(tài)勢，這就強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位要建立完善的財務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，強(qiáng)化財務(wù)會計風(fēng)險管理，確保財務(wù)工作安全有效的開展。

4.落實內(nèi)部審計監(jiān)督，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制效率。落實事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)督，對于規(guī)范內(nèi)部控制工作，提高內(nèi)部控制效率，起到十分重要的作用。通過內(nèi)部審計，對事業(yè)單位內(nèi)部精致制度執(zhí)行效果進(jìn)行科學(xué)合理的評價，以強(qiáng)化內(nèi)部控制效率。在審計監(jiān)督的過程中，可以針對事業(yè)單位的財務(wù)會計情況，揭示其內(nèi)部控制管理存在的問題或可能存在的漏洞，這就可以給事業(yè)單位管理給予風(fēng)險警示。與此同時，可以針對財務(wù)會計存在的薄弱點(diǎn)，及時給予改進(jìn)意見。

5.建立完善的電子信息技術(shù)控制機(jī)制，有效預(yù)防會計信息失真。（1）強(qiáng)化對軟件系統(tǒng)的操作控制，建立完善的控制制度，如建立報告制度、數(shù)據(jù)傳輸加密制度等，強(qiáng)化電子信息技術(shù)控制的安全可靠性。并且，強(qiáng)化對操作人員的控制，規(guī)范相關(guān)的操作流程；（2）明確職責(zé)分工，落實“責(zé)任到人”的工作原則。強(qiáng)化相關(guān)人員的權(quán)限及組織控制的管理，切實做好各方工作。（3）強(qiáng)化對網(wǎng)絡(luò)的安全控制，特別是財務(wù)專用電腦、操作人員的身份密碼控制等工作，直接關(guān)系到財務(wù)會計的安全管理。與此同時，為提高會計信息質(zhì)量，要不斷地規(guī)范財務(wù)會計操作行為，并依托完善的電子習(xí)性技術(shù)控制機(jī)制，實現(xiàn)對財務(wù)會計的全方位開展。

6.創(chuàng)新事業(yè)單位現(xiàn)行管理制度，開創(chuàng)財務(wù)會計控制新局面。新的歷史時期，事業(yè)單位正處于改革發(fā)展的新階段，為更好地適應(yīng)發(fā)展的需求，創(chuàng)新現(xiàn)行管理制度，對于開創(chuàng)財務(wù)會計內(nèi)部控制新局面，具有十分重要的意義。首先，事業(yè)單位應(yīng)克服各方阻力，大膽創(chuàng)新走可持續(xù)發(fā)展的道路；其次，不斷地完善機(jī)制體制的改革創(chuàng)新，為財務(wù)會計內(nèi)部控制開創(chuàng)新局面。事業(yè)單位只有不斷地在創(chuàng)新中謀發(fā)展，才能在發(fā)展中謀幸福，這是新時期財務(wù)會計內(nèi)部控制改革發(fā)展的出發(fā)點(diǎn)。

四、結(jié)束語

財務(wù)會計內(nèi)部控制工作是一項長期而細(xì)致的工作，其關(guān)系到事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。新的歷史時期，事業(yè)單位正處于改革發(fā)展的新階段，不斷健全財務(wù)會計內(nèi)部控制機(jī)制，是事業(yè)單位一項任重而道遠(yuǎn)的工作。事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的不斷完善，關(guān)鍵在于抓好改革與創(chuàng)新，這兩個立足點(diǎn)，切實從事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制體制改革、模式創(chuàng)新出發(fā)，不斷地開創(chuàng)事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制新局面。與此同時，不斷強(qiáng)化專業(yè)技術(shù)人才隊伍的建設(shè)，為內(nèi)部控制工作的全面開展創(chuàng)造良好的外部條件，提高事業(yè)單位財務(wù)會計工作的工作效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉玉榮：事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的相關(guān)問題探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011（06）.

[2]趙明珠：試論事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012（11）.

[3]姚 斌：關(guān)于事業(yè)單位財務(wù)會計存在的問題及對策的研究[J].科技致富向?qū)В?012（11）.

[4]張 杰：事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2009（12）.

[5]趙紅偉：事業(yè)單位會計內(nèi)部控制探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2011（07）.