對微利時(shí)代獨(dú)立焦化企業(yè)財(cái)務(wù)政策的幾點(diǎn)思考

摘 要：文章從財(cái)務(wù)管理角度為獨(dú)立焦化企業(yè)自身的提升出謀劃策，指出焦化企業(yè)要借助焦化行業(yè)兼并重企的契機(jī)，增強(qiáng)內(nèi)部活力，提升自身素質(zhì)與管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長久發(fā)展。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立焦化企業(yè) 財(cái)務(wù)政策 管理水平 長久發(fā)展

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）02-276-02

焦炭是山西四大傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)之一，產(chǎn)量占到全國的近1/4。當(dāng)前，全省有焦化企業(yè)223戶，其中獨(dú)立焦化企業(yè)212戶，焦炭總產(chǎn)能為1.6億噸。2011年，受國際市場波動影響，全省焦炭產(chǎn)量約9000多萬噸。受內(nèi)外多種因素影響，省內(nèi)焦化企業(yè)舉步維艱。近幾年，多家獨(dú)立焦化企業(yè)發(fā)生虧損，山西焦化集團(tuán)的虧損額曾一度達(dá)到7億多元。這主要是由于受國際金融危機(jī)的持續(xù)影響和國家加強(qiáng)了對鋼鐵、水泥、煤化工等產(chǎn)能過剩行業(yè)的抑制調(diào)控，致使焦炭需求增幅減緩，銷售價(jià)格急劇下滑，同時(shí)，受山西省煤炭資源整合、煤礦兼并重組的余波影響，煉焦煤資源嚴(yán)重短缺，價(jià)格居高不下，造成煤焦價(jià)格嚴(yán)重倒掛，生產(chǎn)裝置低負(fù)荷運(yùn)行，資金周轉(zhuǎn)異常艱難，造成全年業(yè)績虧損，這已經(jīng)是大家的共識。2011年11月，山西省發(fā)布《山西省人民政府關(guān)于山西省焦化行業(yè)兼并重組的指導(dǎo)意見》，全省焦化行業(yè)拉開兼并重組序幕；2012年5月，山西省政府印發(fā)了《山西省焦化行業(yè)兼并重組實(shí)施方案》892zQor3FKcBQwfbctfHBk0tZygZmtxnxWHW7KU3eow=，對于焦化企業(yè)整合擬定了一攬子扶持政策，如切實(shí)加強(qiáng)在煤源、運(yùn)力上對重點(diǎn)焦化企業(yè)的支持，進(jìn)一步減輕焦化企業(yè)負(fù)擔(dān)，加大焦化行業(yè)發(fā)展資金支持力度，推進(jìn)產(chǎn)品精深加工延伸產(chǎn)業(yè)鏈等等。這一切，標(biāo)志著山西焦化行業(yè)兼并重組全面推開，進(jìn)入實(shí)質(zhì)性操作階段。

山西焦化集團(tuán)公司強(qiáng)力推行“保安全、提產(chǎn)量、穩(wěn)質(zhì)量、降成本、增效益”工作措施，確保生產(chǎn)系統(tǒng)長周期滿負(fù)荷運(yùn)行，充分利用山西焦煤集團(tuán)市場資源平臺確保原輔材料供應(yīng)和產(chǎn)品銷售，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理嚴(yán)控成本費(fèi)用，加強(qiáng)與政府有關(guān)部門的溝通爭取各方支持等，雖然暫時(shí)擺脫了困境，逐漸走出低谷，但仍然面臨著成本高利潤薄的困擾和巨大壓力。省政府焦化企業(yè)資源整合政策的出臺，對于陷入困境的大多數(shù)焦化企業(yè)來說，無疑是一個(gè)重大機(jī)遇。借助于一些政策性的指導(dǎo)或調(diào)節(jié)，煥發(fā)企業(yè)活力，提高企業(yè)競爭能力固然必不可少。但是，焦化企業(yè)自身也要進(jìn)一步深化內(nèi)部改革，增強(qiáng)內(nèi)部活力，采取切實(shí)措施，提高自身素質(zhì)和管理水平。本文擬就財(cái)務(wù)管理角度為獨(dú)立焦化企業(yè)自身的提升支招，以期借助于這次焦化行業(yè)兼并重組的契機(jī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體提升和長久的發(fā)展。

一、確定目標(biāo)成本，進(jìn)行目標(biāo)成本分解，把降低成本的任務(wù)變成全員的共同意志和目標(biāo)

實(shí)行目標(biāo)成本管理是現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益必須采取的措施之一，目標(biāo)成本管理的核心在于目標(biāo)成本的制定和目標(biāo)成本的分解。目標(biāo)成本的分解是指將企業(yè)總體的目標(biāo)成本值進(jìn)行分解，將其落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門的過程，目的在于明確責(zé)任，確定未來各單位、各部門的奮斗目標(biāo)。分解目標(biāo)成本時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行。通?？梢韵葘⒖傮w目標(biāo)成本分解到各種產(chǎn)品，然后再將各產(chǎn)品的目標(biāo)成本分解到各車間或工序。

企業(yè)總體目標(biāo)成本或每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本

=預(yù)計(jì)銷售收入-應(yīng)繳稅金-目標(biāo)利潤

分解成本有許多種方法，最簡單的方法是按照成本項(xiàng)目進(jìn)行劃分，即：

第一步，將目標(biāo)成本總額分為直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)用和分配的制造費(fèi)用四項(xiàng)。第二步，逐項(xiàng)進(jìn)行分解。如把材料費(fèi)用分解為焦煤的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等等，并針對這些細(xì)項(xiàng)，分別制定切實(shí)的控制措施，買價(jià)是材料費(fèi)用中的重點(diǎn)內(nèi)容，可以考慮選購、替代品、合理搭配等途徑加以控制。例如，山西焦化集團(tuán)有限公司為了進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本，提升產(chǎn)品的競爭力，全面啟動了煤巖配煤數(shù)字模型技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，向科學(xué)配煤要效益，年可節(jié)省入爐煤成本2000萬元以上。其他的成本項(xiàng)目也可以比照進(jìn)行分解。總之，分解得越加詳細(xì)，就越容易采取措施，也就越容易被全員認(rèn)可和接受。第三步，確定成本費(fèi)用控制責(zé)任人，并由責(zé)任人制定和實(shí)施控制措施。在實(shí)際工作當(dāng)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程也是費(fèi)用的發(fā)生過程，而費(fèi)用的發(fā)生一定是某一生產(chǎn)過程某一空間和某一時(shí)間發(fā)生的費(fèi)用，什么原因致使費(fèi)用的發(fā)生，費(fèi)用的執(zhí)行者是誰，用什么方法，發(fā)生的什么費(fèi)用。通過這些問題，可以及時(shí)判斷費(fèi)用發(fā)生的必要性、真實(shí)性、可靠性，及時(shí)采取控制措施。第四步，對責(zé)任人成本費(fèi)用控制效果的考核評價(jià)獎(jiǎng)懲。

二、檢查和完善成本費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作，為降低成本費(fèi)用提供堅(jiān)實(shí)的制度保證

成本核算的基礎(chǔ)工作主要有以下幾方面：

1.按照便于歸集生產(chǎn)費(fèi)用的原則劃分好生產(chǎn)組織。生產(chǎn)過程的組織包括生產(chǎn)過程的空間組織和生產(chǎn)過程的時(shí)間組織，空間組織包括各生產(chǎn)單位，輔助生產(chǎn)單位及其他管理部門。時(shí)間組織包括按時(shí)間先后順序布置好生產(chǎn)過程?？茖W(xué)的生產(chǎn)組織是正確歸集費(fèi)用和分配費(fèi)用的依據(jù)。為費(fèi)用的合理歸集和分配做了時(shí)空限定。

2.健全原始記錄。原始記錄是指按照規(guī)定的格式，對企業(yè)的生產(chǎn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的具體事實(shí)所作的最初書面記載。它是進(jìn)行各項(xiàng)核算的前提條件，是編制費(fèi)用預(yù)算，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用支出的重要依據(jù)。成本會計(jì)有關(guān)的原始記錄主要包括以下內(nèi)容：（1）反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中物化勞動消耗的原始記錄。（2）反映活勞動消耗的原始記錄。（3）反映在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費(fèi)用支出的原始記錄。（4）其他原始記錄。

原始記錄是一切核算的基礎(chǔ)，成本核算更是如此。因此，原始記錄必須真實(shí)正確，內(nèi)容完整，手續(xù)齊全，要素完備，以便為成本計(jì)算、控制、預(yù)測和決策提供客觀的依據(jù)。

3.健全存貨的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度。為了保證入庫材料物資數(shù)量與質(zhì)量，必須搞好計(jì)量與驗(yàn)收工作，準(zhǔn)確的計(jì)量和嚴(yán)格的質(zhì)量檢測是保證原始記錄可靠性的前提；為了保證領(lǐng)、退的材料物資準(zhǔn)確無誤，還必須及時(shí)辦好領(lǐng)料和退料憑證手續(xù)，使成本中的材料費(fèi)用相對準(zhǔn)確。由于材料物資等存貨品種、規(guī)格多，進(jìn)出頻繁，盡管嚴(yán)格管理，但由于種種原因，賬面不符的問題還經(jīng)常存在，所以對材料物資還得進(jìn)行定期或不定期的清查盤點(diǎn)，進(jìn)行賬面調(diào)整，以保證庫存材料物資的真實(shí)性，確保成本中的材料等費(fèi)用更加準(zhǔn)確。

4.實(shí)施有效的定額管理。定額是指在一定生產(chǎn)技術(shù)組織條件下，對人力、財(cái)力、物力的消耗及占用所規(guī)定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)先進(jìn)的定額，是對產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)測、核算、控制和考核的依據(jù)。與成本核算有關(guān)的消耗定額，主要包括：工時(shí)定額、產(chǎn)量定額、材料、燃料、動力、工具等消耗的定額，有關(guān)費(fèi)用的定額如制造費(fèi)用的預(yù)算等。消耗定額的制定是作為企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生耗費(fèi)應(yīng)該掌握的標(biāo)準(zhǔn)。但由于消耗定額服務(wù)于不同的成本管理目的，可表現(xiàn)為不同的消耗水平。當(dāng)企業(yè)編制成本計(jì)劃時(shí)，是根據(jù)計(jì)劃期內(nèi)平均消耗水平所制定的定額；當(dāng)定額作為分配實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，是以能體現(xiàn)現(xiàn)行消耗水平的定額為依據(jù)來衡量的；當(dāng)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤而控制成本時(shí)，是根據(jù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤必須達(dá)到的消耗水平作為衡量的尺度。定額制定后，為了保持它的科學(xué)性和先進(jìn)性，還必須根據(jù)生產(chǎn)的發(fā)展、技術(shù)的進(jìn)步、勞動生產(chǎn)率的提高，進(jìn)行不斷的修訂，使它為成本管理與核算提供客觀的依據(jù)。

5.科學(xué)、完善的規(guī)章制度。企業(yè)內(nèi)與成本會計(jì)有關(guān)的規(guī)章制度主要包括：計(jì)量驗(yàn)收制度、定額管理制度、崗位責(zé)任制、考勤制度、質(zhì)量檢查制度、設(shè)備管理和維修制度、材料收發(fā)領(lǐng)用制度、物資盤存制度、費(fèi)用開支規(guī)定以及其他各種成本管理制度等。各種規(guī)章制度的具體內(nèi)容應(yīng)隨著生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)營情況的變化、管理水平的提高等客觀條件和變化，不斷改進(jìn)，逐步完善。規(guī)章制度是企業(yè)為了進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營和管理而制定的有關(guān)制度、章程和規(guī)則。規(guī)章制度是人們行動的準(zhǔn)繩，是實(shí)施有效的成本管理的保證。2012年，率先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，作為企業(yè)的成本核算自始自終貫穿企業(yè)控制的全過程，成本核算構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)控評價(jià)和內(nèi)控審計(jì)的重要內(nèi)容。建立健全企業(yè)內(nèi)控制度是確保會計(jì)成本信息的可靠性、真實(shí)性的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

6.建立科學(xué)的會計(jì)核算體系。建立一套科學(xué)完善的會計(jì)核算體系是成本費(fèi)用核算的必要基礎(chǔ)。

7.建立適合管理需要的會計(jì)信息分析和反饋機(jī)制。例如，產(chǎn)品生產(chǎn)成本指標(biāo)分析圖表、產(chǎn)品銷售指標(biāo)圖表、財(cái)務(wù)評價(jià)內(nèi)容和指標(biāo)體系、杜邦分析指標(biāo)體系、主營業(yè)務(wù)分析表、固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)分析、成本費(fèi)用構(gòu)成及變化情況等等。對這些重要指標(biāo)實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)控，可以提高信息反饋和制定對策的敏感性。

三、科學(xué)規(guī)避財(cái)務(wù)杠桿的負(fù)效應(yīng)，充分利用財(cái)務(wù)杠桿的正效應(yīng)

企業(yè)及其所有者的收益由兩部分構(gòu)成：一部分是企業(yè)使用權(quán)益資金所獲得的收益，另一部分是企業(yè)使用負(fù)債資金所獲得的收益。當(dāng)企業(yè)息稅前全部資金利潤率大于負(fù)債資金利息率時(shí)，負(fù)債資金所創(chuàng)造的息稅前利潤在支付利息費(fèi)用之后會產(chǎn)生一個(gè)余額（其本質(zhì)是企業(yè)所有者對債權(quán)人收益的剝奪），這個(gè)余額并入到權(quán)益資金收益中，從而提高權(quán)益資金凈利率。此時(shí)，利息成本對額外收益具有放大效應(yīng)，這就是財(cái)務(wù)杠桿正效應(yīng)。財(cái)務(wù)杠桿正效應(yīng)的條件是：息稅前全部資金利潤率高于負(fù)債資金利息率。

當(dāng)企業(yè)息稅前全部資金利潤率小于負(fù)債資金利息率時(shí)，利用負(fù)債資金所創(chuàng)造的息稅前利潤還不足以支付利息費(fèi)用，就需要從權(quán)益資金所創(chuàng)造的收益中拿出一部分來補(bǔ)償利息，企業(yè)所有者因此遭受一筆額外損失。在這種情況下企業(yè)不僅可能得不到任何收益，而且可能蝕本，甚至招致破產(chǎn)的危險(xiǎn)。此時(shí)利息成本對額外損失具有放大效應(yīng)，這就是財(cái)務(wù)杠桿負(fù)效應(yīng)。財(cái)務(wù)杠桿負(fù)效應(yīng)的條件是：息稅前全部資金利潤率低于負(fù)債資金利息率。許多公司現(xiàn)面臨的問題就是這樣。因此，現(xiàn)有的虧損額實(shí)際上也有財(cái)務(wù)杠桿負(fù)效應(yīng)的因素。

值得注意的是，公司采取的各項(xiàng)扭虧措施中，可能會形成公司新的負(fù)債，由于這些負(fù)債的增加，在財(cái)務(wù)杠桿的負(fù)效應(yīng)下，放大了虧損。目前，各方獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，采取確實(shí)措施，降低成本，眼睛向內(nèi)挖內(nèi)潛，發(fā)揮綜合優(yōu)勢，止虧企盈。這種情況下，規(guī)避財(cái)務(wù)杠桿的負(fù)效應(yīng)，充分利用財(cái)務(wù)杠桿的正效應(yīng)，大有文章可做。

四、會計(jì)政策的變更會對焦化企業(yè)的經(jīng)營活動以及生存與發(fā)展產(chǎn)生影響

近年來，山西的獨(dú)立焦化行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。首先是上游煤炭行業(yè)進(jìn)行較大規(guī)模較長時(shí)間的整合和規(guī)范，在此期間，焦化行業(yè)的原料價(jià)格居高不下，即使煤炭行業(yè)整合工作已經(jīng)基本結(jié)束，但整合后形成新的生產(chǎn)能力，且運(yùn)行平穩(wěn)，仍然有待時(shí)日。其次，下游的鋼鐵行業(yè)雖已經(jīng)過整合，但受經(jīng)濟(jì)大形勢的影響，鋼鐵的產(chǎn)量以及對焦炭的需求量，空間十分有限。更何況，鋼鐵企業(yè)高爐大型化對焦炭質(zhì)量的要求會更高，而且鋼鐵企業(yè)自身產(chǎn)業(yè)鏈的前延，自備焦化企業(yè)的形成，大大減少了對獨(dú)立焦化企業(yè)的依賴。上下游的兩面夾擊，將獨(dú)立焦化企業(yè)推向了水深火熱的虧損時(shí)代或微利時(shí)代。

在此情境下，獨(dú)立焦化企業(yè)原先制定會計(jì)政策的依據(jù)盡失，原先所執(zhí)行的會計(jì)政策已經(jīng)遠(yuǎn)不能符合企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)這些會計(jì)政策提供的會計(jì)信息也就難以做到可靠、相關(guān)。會計(jì)政策的變更已經(jīng)是順理成章的了。

會計(jì)政策變更就是對發(fā)出存貨成本的計(jì)量，長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，無形資產(chǎn)的確認(rèn)，非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，收入的確認(rèn)，借款費(fèi)用的處理，合并政策等，進(jìn)行分析鑒別。原先的方法程序的選擇依據(jù)是否發(fā)生了變化，怎樣更改才有利于提供更可靠更相關(guān)的會計(jì)信息。

會計(jì)政策變更不是一種權(quán)宜之計(jì)，對焦化企業(yè)今后較長時(shí)間的經(jīng)營活動以及焦化企業(yè)的生存和發(fā)展均有著深遠(yuǎn)的意義。

五、選擇對外投資形式的資本經(jīng)營，開展焦化業(yè)務(wù)之外的多種經(jīng)營，尋找和培植新的利潤增長點(diǎn)，增強(qiáng)和提升公司的獲利能力

這次山西省焦化行業(yè)兼并重組為企業(yè)提供了廣闊的資本經(jīng)營空間，而對外投資是資本經(jīng)營的最普遍最常見的形式。

相對于生產(chǎn)經(jīng)營來說，資本經(jīng)營具有以下特點(diǎn)：以資本導(dǎo)向?yàn)橹行牡钠髽I(yè)運(yùn)作機(jī)制，以價(jià)值形態(tài)為主的資本運(yùn)作，重視資本的支配和使用而非占有，是一種開放式經(jīng)營、注重資本的流動性，結(jié)構(gòu)優(yōu)化式經(jīng)營，同時(shí)最重要的一個(gè)特點(diǎn)是獲利快，獲利能力強(qiáng)。

資本經(jīng)營的內(nèi)容非常廣泛，但從資本的運(yùn)動狀態(tài)來劃分，可以將其劃分為存量資本經(jīng)營和增量資本經(jīng)營。存量資本經(jīng)營指的是投入企業(yè)的資本形成資產(chǎn)后，以增值為目標(biāo)而進(jìn)行的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。資產(chǎn)經(jīng)營是資本得以增值的必要環(huán)節(jié)。企業(yè)可通過對兼并、聯(lián)合、股份制、租賃、破產(chǎn)等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，促進(jìn)資本存量的合理流動和優(yōu)化配置。增量資本經(jīng)營實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的投資行為。因此，增量資本經(jīng)營是對企業(yè)的投資活動進(jìn)行籌劃和管理。包括投資方向的選擇、投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、籌資與投資決策、投資管理等。

對外進(jìn)行長期股權(quán)投資，是資本經(jīng)營的常用方式，所獲取的投資收益計(jì)入本企業(yè)利潤，可以改善利潤結(jié)構(gòu)和提高企業(yè)的獲利能力。認(rèn)真研究公司的實(shí)際和要解決的現(xiàn)實(shí)問題，如果選擇好投資對象以對外投資的方式進(jìn)行存量資本經(jīng)營，是有可能在短期內(nèi)獲得投資收益的。

參考文獻(xiàn)：

1.王升國.淺談成本會計(jì)工作的內(nèi)容及如何健全成本會計(jì)的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作.經(jīng)營管理者，2012（9）

2.王玉英.出口企業(yè)產(chǎn)品成本核算研究.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2011（9）

（作者單位：山西路華通工程咨詢有限責(zé)任公司 山西太原 030006）（責(zé)編：若佳）