淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

摘 要：文章分析了目前行政事業(yè)單位日常會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理中存在的問題，并提出幾點(diǎn)建議，以達(dá)到對內(nèi)部控制的再認(rèn)識(shí)，使內(nèi)控工作符合新形勢下行政事業(yè)單位發(fā)展的要求，真正在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮作用，從而使單位防范風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平，促進(jìn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)防范能力

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號：1004-4914（2013）02-184-02

一、引言

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是政府部門管理制度的組成部分，是行政事業(yè)單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的好壞直接影響到單位的管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，對促進(jìn)單位健康發(fā)展，更好地維護(hù)社會(huì)公眾利益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)具有重要作用。為了促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，推進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)社會(huì)公眾利益，2011年11月10日財(cái)政部會(huì)計(jì)司專門出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

1.固定資產(chǎn)管理薄弱。首先，雖然行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)實(shí)行政府采購制度，但有的單位仍存在盲目購買，重復(fù)購置現(xiàn)象，有的事業(yè)單位之間相互攀比，通過多種資金渠道，競相購買高檔辦公設(shè)備造成辦公成本高、利用率低等問題。其次，由于行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)上沒有成本核算要求，因此往往輕視了實(shí)物資產(chǎn)的使用管理，重購輕管現(xiàn)象比較普遍，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失。

2.費(fèi)用支出缺乏有效控制。目前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算大都采用國庫集中支付方式，強(qiáng)化了財(cái)政監(jiān)督職能，在一定程度上有效控制了支出，但對于各項(xiàng)公用經(jīng)費(fèi)的支出，特別是公務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制，普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)。2012年6月財(cái)政部公布，2011年中央行政單位、事業(yè)單位和其他單位的“三公經(jīng)費(fèi)”支出，高達(dá)93.64億元人民幣。

3.財(cái)務(wù)管理不到位。財(cái)務(wù)部門的工作限于記賬、算賬、報(bào)賬，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果均不了解。對業(yè)務(wù)部門缺乏必要的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，容易導(dǎo)致有收入的部門私設(shè)“小金庫”等現(xiàn)象的發(fā)生。

4.崗位設(shè)置不夠合理。由于多種原因，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好地分離制約，出現(xiàn)管理漏洞。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)建議

不同的行政事業(yè)單位有不同的情況，對于不同單位的實(shí)際情況必須要有不同的制度，才能有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。筆者針對以上共同存在問題，提出以下幾點(diǎn)建議：

第一，建立健全固定資產(chǎn)管理制度，合理配備并節(jié)約、有效使用固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)使用效益，保障固定資產(chǎn)的安全和完整。加強(qiáng)固定資產(chǎn)事前、事中、事后的管理。事前管理，就是要把好“預(yù)算關(guān)”，單位在編制年度預(yù)算的過程中，對固定資產(chǎn)購置預(yù)算根據(jù)實(shí)際需要作全盤考慮，堅(jiān)持突出重點(diǎn)、保證急需、勤儉節(jié)約的原則，要嚴(yán)格執(zhí)行政府集中采購制度。對大型設(shè)備的購置需要政府相關(guān)部門特別是主管部門站在更高層面上加以規(guī)劃、協(xié)調(diào)。專家論證及主觀部門的掌控至關(guān)重要。事中管理就是：一要健全固定資產(chǎn)保管領(lǐng)用制度，做到購置時(shí)有驗(yàn)收，領(lǐng)用時(shí)有登記。二要規(guī)范固定資產(chǎn)日常核算，健全固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、卡片等資料，做到賬卡、賬賬、賬實(shí)相符。三要建立固定資產(chǎn)使用人責(zé)任制度，確保固定資產(chǎn)按規(guī)定用途合理使用。四是要對造成固定資產(chǎn)損失的有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行責(zé)任追究，對隨意侵占、挪用、非法交易以及毀壞、竊取、丟失固定資產(chǎn)的違法違紀(jì)和失職等行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，對造成嚴(yán)重?fù)p失的還應(yīng)該追究法律責(zé)任。加強(qiáng)事后管理就是各單位處置資產(chǎn)（包括調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報(bào)損、報(bào)廢等），應(yīng)履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)一律不得隨意處置。處置資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定程序進(jìn)行，以有效防止國有資產(chǎn)流失，資產(chǎn)處置后要如實(shí)進(jìn)行資產(chǎn)核銷賬務(wù)處理，對殘值收入和轉(zhuǎn)讓收入要及時(shí)入賬。

第二，把好開支標(biāo)準(zhǔn)關(guān)。按照行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度及其相關(guān)法規(guī)規(guī)定，行政事業(yè)單位大多數(shù)支出項(xiàng)目都有明確的開支范圍，一是要按照年初公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算，把各項(xiàng)費(fèi)用分解落實(shí)到單位內(nèi)部的各個(gè)部門，形成一套比較完整的內(nèi)部費(fèi)用控制指標(biāo)體系；二是要嚴(yán)格考核，會(huì)計(jì)上要對各部門費(fèi)用開支進(jìn)行單獨(dú)核算，準(zhǔn)確、及時(shí)地反映各部門的實(shí)際開支情況；三是要建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，實(shí)行節(jié)約有獎(jiǎng)，超支自負(fù)，獎(jiǎng)罰分明。在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)，要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，只有這樣，才能使單位由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動(dòng)內(nèi)部控制的健康發(fā)展；四是要建立必要的信息披露制度，以此接受社會(huì)公眾的監(jiān)督和約束。政府也應(yīng)把內(nèi)部控制作為一項(xiàng)日常工作來抓，可以把內(nèi)部控制的好壞作為領(lǐng)導(dǎo)政績的一個(gè)方面。

第三，領(lǐng)導(dǎo)要重視財(cái)務(wù)部門的工作，在日常管理中，財(cái)務(wù)部門要參與單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程，對各部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施控制，并實(shí)行監(jiān)督。各級行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要重視專業(yè)職能部門或職能人員的意見或建議，發(fā)揮其專業(yè)管理的作用，這可以克服領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力的不足。加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督包括單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力和法律素養(yǎng)的培訓(xùn)和提高，完善財(cái)務(wù)管理制度，充分發(fā)揮監(jiān)督的超前預(yù)防功能，強(qiáng)化資金管理，加強(qiáng)信息化建設(shè)等。健全民主監(jiān)督管理。職工代表大會(huì)是職工行使民主權(quán)利的機(jī)構(gòu)，應(yīng)完善職代會(huì)制度，使其充分發(fā)揮作用。

第四，合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督，相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。各單位還應(yīng)該建立單位內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度的建立應(yīng)該結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度一并考慮，但兩者是不同的，前者的主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和個(gè)體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；稽核工作的程序和基本方法等。后者的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則，包括機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬物分離等；對出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定；有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)對限制性崗位的定期檢查辦法。內(nèi)部審計(jì)則是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。

總之，內(nèi)部控制是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，隨著時(shí)代的不斷變化，內(nèi)部控制制度也要跟著不斷地修改，以達(dá)到其有效性，切實(shí)控制各種漏洞的發(fā)生。行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，有它自身的特點(diǎn)，為保證行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行，建立起比較完善的適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的內(nèi)部控制制度，做到與時(shí)俱進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：江蘇省無錫市醫(yī)學(xué)會(huì) 江蘇無錫 214001）

（責(zé)編：賈偉）