從固定資產(chǎn)管理看企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善

摘 要：文章從企業(yè)固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了目前企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在問題的原因，提出了從固定資產(chǎn)管理方面看企業(yè)內(nèi)部控制體系完善的措施。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)管理 內(nèi)部控制體系 完善

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）02-174-02

固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)自身持續(xù)、健康發(fā)展中起著舉足輕重的作用。2010年4月財政部等五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引，要求自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。為此，企業(yè)需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點，全面分析所面臨的各種風(fēng)險，找出關(guān)鍵控制點，制定控制措施，形成控制制度。下面以固定資產(chǎn)管理為例看企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

1.企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度有待完善。一是思想上不重視，固定資產(chǎn)購置、驗收、領(lǐng)用及實物保管手續(xù)不完備，疏于管理；二是管理意識薄弱，固定資產(chǎn)調(diào)入、調(diào)出、相關(guān)責(zé)任賠償及追究制度不健全，流于形式；三責(zé)任不明確，固定資產(chǎn)處置沒有嚴格的制度，隨意性強；四是缺乏內(nèi)部約束機制，固定資產(chǎn)無法做到定期清查盤點，存在盲目或者重復(fù)購置固定資產(chǎn)現(xiàn)象。

2.企業(yè)固定資產(chǎn)管理機構(gòu)及人員設(shè)置需要健全。首先，機構(gòu)設(shè)置不合理，存在多頭管理，分工不清，職責(zé)不明的現(xiàn)象。固定資產(chǎn)管理應(yīng)設(shè)置專門機構(gòu)，平行于其他部門，但是現(xiàn)實中存在部門職能交叉現(xiàn)象，使得固定資產(chǎn)直接管理者不愿得罪人，得過且過思想；其次，人員配置不合理，存在素質(zhì)不齊，執(zhí)行不力，效率低下的現(xiàn)象。固定資產(chǎn)管理部門相關(guān)工作崗位上，常因種種原因不能配置具有一定財務(wù)與審計知識的專業(yè)人員，而是其他工作人員來做相關(guān)工作，有時即使是專業(yè)人員，由于工作能力與業(yè)務(wù)水平相互間有差距，不能全面考慮分析問題，這些都直接影響到內(nèi)部控制制度的具體落實。

3.企業(yè)固定資產(chǎn)管理缺乏有效的監(jiān)督機制。只有提供真實有效的會計信息，會計信息使用者才能因地制宜地作出符合當(dāng)時情況的決策，同樣，當(dāng)固定資產(chǎn)管理上缺乏有效的監(jiān)督時，最直接的后果是出現(xiàn)失真的會計信息，從而造成政策制定的失誤。

4.信息化條件下企業(yè)固定資產(chǎn)管理風(fēng)險發(fā)生變化。要在瞬息萬變的市場競爭中立足，企業(yè)的決策層就要進行有效的經(jīng)營管理。在現(xiàn)代企業(yè)的運行越來越依賴于信息系統(tǒng)支持的情況下，只有掌握各種先進的科技技術(shù)，并通過控制手段提高所獲信息的準(zhǔn)確性、真實性和可靠性，才能確保決策的正確性。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在問題的原因

1.實施環(huán)境問題。我國一些企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定與完善缺少單位決策層支持，實施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)比較薄弱，致使內(nèi)控制度無法真正發(fā)揮其對整體的調(diào)控作用。

2.風(fēng)險評估問題。一些企業(yè)重經(jīng)營輕管理，尚未建立自我防范、自我約束機制，風(fēng)險意識薄弱，對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要性認識不夠，存在著不少誤區(qū)。

3.控制方法問題。只有采用科學(xué)的、合理的、先進的管理控制方法，明確職責(zé)，授權(quán)審批，不相容職務(wù)相互分離，使制度真正落到實處，才能采取有效的控制活動，最終達到內(nèi)部控制的目的。

4.信息溝通問題。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度存在不全面或有關(guān)內(nèi)容不適用的情況，由于溝通不暢，致使遇到具體問題時，會失去應(yīng)有嚴肅性，不能保障資產(chǎn)安全。

5.監(jiān)督檢查問題。只有建立起規(guī)范化的操作程序，內(nèi)控制度才不會形同虛設(shè)，成為一紙空文；只有內(nèi)部建立預(yù)算、執(zhí)行、監(jiān)督互相制約的機制，在內(nèi)部稽查評價職能效率上才能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的完善

企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系應(yīng)包括組織領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、協(xié)助配合、監(jiān)督執(zhí)行，具體實施幾個方面。

1.優(yōu)化的實施環(huán)境是完善固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)強化對固定資產(chǎn)管理重要性的認知，領(lǐng)導(dǎo)重視，輔之以積極的人事政策，在組織結(jié)構(gòu)上結(jié)合自身組織管理情況，引進一批具有高素質(zhì)、掌握先進管理方法的人才隊伍，營造良好的固定資產(chǎn)管理的氛圍；建立、完善固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度，成立專門的機構(gòu)統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理；財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門應(yīng)設(shè)立專人專職或兼職具體負責(zé)，每位員工為自己所使用的企業(yè)財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任；只有形成一個領(lǐng)導(dǎo)重視、制度保障、統(tǒng)一管理、專人負責(zé)、全員參與的管理體系，才能為加強內(nèi)部控制奠定堅實的基礎(chǔ)。

2.全面的風(fēng)險評估是完善固定資產(chǎn)管理的前提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀，增強風(fēng)險意識，提高經(jīng)營管理效率，既注重規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，又全面評估面臨的風(fēng)險，采取積極的應(yīng)對措施，使固定資產(chǎn)增加與企業(yè)發(fā)展相協(xié)調(diào)，控制企業(yè)發(fā)展帶來的潛在風(fēng)險；企業(yè)應(yīng)嚴格貫徹財務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)和領(lǐng)用物資具體審批程序，對固定資產(chǎn)毀損、流失或變相流失等風(fēng)險進行合理評估，并采取相應(yīng)的防范措施，保障財產(chǎn)安全。固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)對不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)進行分別管理，及時清理并按照規(guī)定盤點；加強固定資產(chǎn)購置預(yù)算執(zhí)行、分析、考核環(huán)節(jié)的管理，提高企業(yè)對財務(wù)管理環(huán)境變化的適應(yīng)和應(yīng)變能力，有利于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。

3.有效的控制活動是完善固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵。會計內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，是企業(yè)資產(chǎn)安全運行的保障。目前，不僅要加強會計內(nèi)控制度建設(shè)，還需要落實制度的實施和執(zhí)行，把固定資產(chǎn)從申請、采購、驗收、使用、維修、報廢、處置、清查等各個環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)置于有效的控制之中。為此，需要從幾個方面加強控制，一是宏觀把握，由領(lǐng)導(dǎo)進行單位發(fā)展進度的考慮，明確各職能部門的工作職責(zé)；二是微觀調(diào)節(jié)，由各科室負責(zé)人對采購申請進行合理論證，統(tǒng)籌計劃安排，避免重復(fù)建設(shè)，確保付款的執(zhí)行效果；三是監(jiān)督保障，公開競標(biāo)方式采購大批物資，定期、不定期對固定資產(chǎn)進行盤點，維修、報廢、處置等活動需及時辦理固定資產(chǎn)增減手續(xù)；財務(wù)部門監(jiān)督付款的可行性、真實性與安全性，相關(guān)部門進行固定資產(chǎn)使用效率評價，并與部門采購、獎懲相掛鉤；并建立責(zé)任追究制度。

4.順暢的溝通是完善固定資產(chǎn)管理的補充。內(nèi)部控制是與管理過程融合在一起，不斷發(fā)現(xiàn)和解決問題的循環(huán)往復(fù)的動態(tài)過程。一個好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。一是從固定資產(chǎn)管理流程上注重溝通，如固定資產(chǎn)管理的程序、方法等符合各項法規(guī)政策的要求；二是固定資產(chǎn)具體業(yè)務(wù)流程上注重溝通，如即時溝通，定期召集各部門的專題會議溝通，利用網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)信息的快速流動和溝通，并適時調(diào)整，有利于監(jiān)督部門和個人職責(zé)的履行情況。建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制信息平臺，將內(nèi)部控制嵌入企業(yè)管理流程，使內(nèi)部控制、風(fēng)險管理與企業(yè)日常管理真正融合起來。

5.有效的監(jiān)督是完善固定資產(chǎn)管理的保障。內(nèi)部控制是一個過程，要確保執(zhí)行效果良好，就必須對內(nèi)部控制進行監(jiān)督。首先，要增加內(nèi)部審計的獨立性，提高針對性和有效性；其次，要有效提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，充分發(fā)揮審計功能，降低財務(wù)風(fēng)險；三是要拓寬內(nèi)部審計的范圍，對固定資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督；四是對固定資產(chǎn)管理存在的問題進行反饋，多舉并措，促進企業(yè)健康發(fā)展。

企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制較弱，亟待解決。隨著我國經(jīng)濟體制改革不斷深入，對處于市場經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)來說，積極尋找對策，對固定資產(chǎn)實行有效的管理，完善控制環(huán)境，進行全面、有效的風(fēng)險評估，建立有效的信息傳導(dǎo)與溝通機制，加強監(jiān)督，強化控制活動的效率、效果，加強動態(tài)控制，將其有機地聯(lián)系起來，是我國企業(yè)固定資產(chǎn)管理走出目前狀況的有效途徑，是企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中賴以生存的必備要求。

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（作者單位：成青果，山西省電力公司計量中心；王艷艷，山西省水利廳機關(guān)后勤服務(wù)中心 山西太原 030000）

（責(zé)編：賈偉）