高等學(xué)校軟件資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題和對(duì)策建議

摘 要：計(jì)算機(jī)軟件已逐漸成為我國(guó)高等學(xué)校的重要資產(chǎn)之一，與傳統(tǒng)硬件資產(chǎn)管理相比，高校的軟件資產(chǎn)管理相對(duì)滯后。針對(duì)高校的軟件資產(chǎn)管理普遍存在的資產(chǎn)化認(rèn)識(shí)不夠與管理制度不完善、軟件資產(chǎn)價(jià)值核算難度大、軟件資產(chǎn)管理模式、陳舊和專有人才缺乏等具體問(wèn)題，從完善軟件資產(chǎn)分類管理制度，價(jià)值核算與全生命周期管理體系建立及其配套實(shí)施細(xì)則落實(shí)，軟件資產(chǎn)管理知識(shí)普及和專門人才隊(duì)伍建設(shè)等方面提出了具體的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 軟件資產(chǎn) 管理 對(duì)策

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）02-088-02

一、概述

在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，計(jì)算機(jī)軟件廣泛地應(yīng)用于高校的教學(xué)、科研以及管理等各個(gè)領(lǐng)域。尤其是多媒體網(wǎng)絡(luò)教學(xué)和在線遠(yuǎn)程教育系統(tǒng)等教學(xué)平臺(tái)，計(jì)算中心、虛擬現(xiàn)實(shí)實(shí)驗(yàn)中心和數(shù)字圖書館系統(tǒng)等科研平臺(tái)，以及教務(wù)管理系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和一卡通系統(tǒng)等管理平臺(tái)建設(shè)過(guò)程中，計(jì)算機(jī)軟件的投資占到很大比例。計(jì)算機(jī)軟件資產(chǎn)已成為高等學(xué)校資產(chǎn)的重要組成部分，軟件資產(chǎn)管理的重要性日益顯現(xiàn)。

針對(duì)計(jì)算機(jī)軟件資產(chǎn)這種具有無(wú)形、易復(fù)制、時(shí)效性強(qiáng)等專屬特征的特殊資產(chǎn)，仍參照傳統(tǒng)硬件資產(chǎn)的管理制度和方法，作為一般性的固定資產(chǎn)實(shí)施管理，在資產(chǎn)核算、資產(chǎn)使用和處置管理等方面出現(xiàn)了諸多問(wèn)題，因此，高校軟件資產(chǎn)的管理迫切需要制度化和規(guī)范化，并制定一套切實(shí)可用的管理方法。

二、軟件資產(chǎn)界定和管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

2011年頒布的《中央行政事業(yè)單位軟件資產(chǎn)管理暫行辦法》（國(guó)管資[2011]280號(hào)）明確規(guī)定{1}，軟件資產(chǎn)是指以軟件載體、許可、信息化成果的拷貝（含文檔資料）等形式存在的，單位價(jià)值在500元以上的資產(chǎn)，或者授權(quán)使用期限一年以上的批量同類資產(chǎn)：軟件資產(chǎn)載體包括光盤母拷貝、軟磁盤母拷貝、硬盤母拷貝、移動(dòng)存儲(chǔ)母拷貝、互聯(lián)網(wǎng)下載文件的源文件等；許可證包括產(chǎn)品外包裝或者載體盤面上的安裝序列號(hào)、原始設(shè)備制造商產(chǎn)品的內(nèi)置信息，以及電子文檔格式的授權(quán)碼等。

計(jì)算機(jī)軟件資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一樣，具有成本價(jià)值、使用價(jià)值和創(chuàng)造利益的作用，滿足資產(chǎn)確認(rèn)的基本屬性。然而，相對(duì)于一般固定資產(chǎn)而言，軟件資產(chǎn)具有無(wú)形、易復(fù)制等專屬特征，在現(xiàn)有的軟件資產(chǎn)管理中普遍存在以下問(wèn)題：

1.對(duì)軟件資產(chǎn)的認(rèn)定認(rèn)識(shí)不夠。一談到高校的資產(chǎn)管理，傳統(tǒng)上更多的是涉及到有形資產(chǎn)的實(shí)物管理。以往很多人誤認(rèn)為軟件資產(chǎn)的價(jià)值集中在軟件載體上，又因軟件載體的價(jià)值很低而往往被人們忽略了軟件的真實(shí)價(jià)值，故從觀念上忽視了軟件作為資產(chǎn)管理的重要性{2}。

軟件資產(chǎn)具有無(wú)形性，購(gòu)買軟件產(chǎn)品時(shí)，單位只是獲得裝有軟件的載體（如光盤）和授權(quán)許可序列號(hào)（或物理密鑰）；僅從軟件載體本身無(wú)法感知軟件的功能和作用，只有將許可軟件裝入計(jì)算機(jī)等硬件設(shè)備，其使用價(jià)值才能通過(guò)用戶界面或其他硬件設(shè)施體現(xiàn)出來(lái)。軟件具有易復(fù)制性，表現(xiàn)為軟件不同于其他實(shí)物資產(chǎn)，無(wú)需成本即可隨意拷貝復(fù)制，雖然成品軟件大多設(shè)置了加密授權(quán)程序，但若管理不善容易被他人盜用許可密碼，給單位帶來(lái)侵ZdMpALSJp7BqxL4/tzqKvQ==權(quán)違約風(fēng)險(xiǎn)，若加強(qiáng)管理，使用價(jià)值就能大大提高；時(shí)間效應(yīng)是計(jì)算機(jī)軟件的共同特點(diǎn)，計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展迅速，軟件不斷升級(jí)和更新，新的高性能軟件不斷涌現(xiàn)，促使單位加快軟件淘汰更新速度。正是由于軟件的專屬特征，使得人們對(duì)軟件資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)存在片面性。正是由于其“無(wú)形”，使得大多數(shù)單位沒有將其作為資產(chǎn)真正加以管理。

2.軟件資產(chǎn)價(jià)值核算難度大。高等學(xué)校計(jì)算機(jī)軟件資產(chǎn)的形成方式很多，包括購(gòu)置、委托開發(fā)、自主開發(fā)、受贈(zèng)等。對(duì)不同配置方式形成的計(jì)算機(jī)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算時(shí)，存在無(wú)章可循，核算難度大的問(wèn)題{3}。

對(duì)于單獨(dú)購(gòu)置類軟件，其價(jià)值核算按照購(gòu)入成本計(jì)算，一般不存在問(wèn)題。然而對(duì)于那些和固定資產(chǎn)一同購(gòu)入的軟件，往往沒有區(qū)分與固定資產(chǎn)是否可分的不同情況進(jìn)行處理。如與固定資產(chǎn)不可分的軟件，往往作為固定資產(chǎn)管理；與固定資產(chǎn)可以分開的軟件，其價(jià)值核算需要根據(jù)購(gòu)入時(shí)的單獨(dú)計(jì)價(jià)成本進(jìn)行核算。

對(duì)于委托開發(fā)和自主開發(fā)形成的計(jì)算機(jī)軟件，目前國(guó)內(nèi)高校間往往沒有統(tǒng)一的價(jià)值核算標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)委托開發(fā)形成的軟件一般按實(shí)際支付的委托開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為軟件資產(chǎn)的價(jià)值，而對(duì)資助開發(fā)的軟件，其價(jià)值或者成本核算存在很大的差異。

對(duì)于受贈(zèng)的軟件，其價(jià)值核算往往需要根據(jù)該軟件是否是商用軟件區(qū)別對(duì)待。

另外，由于計(jì)算機(jī)軟件在使用過(guò)程中，存在使用期限或者存在維護(hù)和升級(jí)要求，需要支付額外費(fèi)用。因此，在軟件資產(chǎn)管理過(guò)程，體現(xiàn)與時(shí)間效應(yīng)相關(guān)的價(jià)值核算方面管理比較混亂。

3.軟件資產(chǎn)管理制度欠完善。按照《高等學(xué)校固定資產(chǎn)分類與編碼》（第3版）{5}，計(jì)算機(jī)軟件總體分為系統(tǒng)軟件、支撐軟件、應(yīng)用軟件、測(cè)試軟件和其他軟件等類型，具體來(lái)說(shuō)包括各類操作系統(tǒng)及其補(bǔ)丁程序和硬件驅(qū)動(dòng)程序、程序設(shè)計(jì)語(yǔ)言、語(yǔ)言處理程序、數(shù)據(jù)庫(kù)管理軟件、網(wǎng)絡(luò)軟件、電子表格軟件、圖文處理軟件、專業(yè)專用軟件、應(yīng)用事務(wù)性軟件和軟件開發(fā)工具軟件等。上述軟件的配置方式又可能包括購(gòu)置、委托開發(fā)、自主開發(fā)、受贈(zèng)等。國(guó)內(nèi)高校目前普遍缺乏不同配置方式下不同類型和功能軟件的分類管理制度{6}。

更多的高校由于進(jìn)行校、院（系）二級(jí)管理，針對(duì)價(jià)值較低的軟件或者專門的工作軟件， 各個(gè)院、系根據(jù)自己的需要自行購(gòu)買或委托開發(fā)， 由此存在許多重復(fù)的購(gòu)置和過(guò)高的維護(hù)成本。另外由于軟件的無(wú)形特征， 在軟件并未過(guò)期，但常常會(huì)因隨依附固有設(shè)備的報(bào)廢而報(bào)廢，從而導(dǎo)致軟件資產(chǎn)的流失。再加上軟件的日常維護(hù)、版本的更新，使軟件登記、價(jià)值管理等工作更加困難。因此，高校對(duì)軟件資產(chǎn)的管理制度化和規(guī)范化方面急需改進(jìn)。

4.軟件資產(chǎn)管理模式陳舊和專有人才缺乏。我國(guó)高校仍主要以實(shí)物管理的模式進(jìn)行軟件資產(chǎn)管理，無(wú)法適應(yīng)計(jì)算機(jī)軟件資產(chǎn)的無(wú)形、易復(fù)制和時(shí)效等專屬特征。

軟件資產(chǎn)管理的對(duì)象既包括購(gòu)買后存儲(chǔ)于某種載體中的軟件，也包括被安裝在各個(gè)計(jì)算機(jī)硬件中的軟件，其存在方式比一般有形資產(chǎn)要豐富得多。大多數(shù)高?，F(xiàn)有的“一物一卡”、“賬實(shí)核對(duì)”等傳統(tǒng)實(shí)物資產(chǎn)管理模式顯然已無(wú)法滿足軟件資產(chǎn)管理的要求。

軟件資產(chǎn)的形成包括購(gòu)置、委托開發(fā)、自主開發(fā)、受贈(zèng)等不同方式，而且軟件資產(chǎn)的管理涉及到軟件采購(gòu)（研發(fā)）、調(diào)劑、升級(jí)、維護(hù)和報(bào)廢與刪除等全過(guò)程。目前國(guó)內(nèi)高校的軟件資產(chǎn)管理主要針對(duì)購(gòu)置且具有標(biāo)價(jià)的單一軟件，而對(duì)其他配置方式形成的軟件資產(chǎn)和調(diào)劑、升級(jí)、維護(hù)和報(bào)廢過(guò)程軟件資產(chǎn)的變動(dòng)管理往往是空白。

另外，由于高校設(shè)備采購(gòu)和財(cái)務(wù)管理部門，往往缺乏軟件價(jià)值核算和軟件資產(chǎn)管理方面的專有人才，在軟件的采購(gòu)、登記、管理和維護(hù)等過(guò)程力不從心，漏洞較大。

三、高等學(xué)校軟件資產(chǎn)管理對(duì)策

針對(duì)國(guó)內(nèi)高校軟件資產(chǎn)管理過(guò)程中存在的主要困難和問(wèn)題，參照《中央行政事業(yè)單位軟件資產(chǎn)管理暫行辦法》（國(guó)管資[2011]280號(hào)）和《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)政部2006令第35號(hào)）{4}等國(guó)家和部委文件精神，考慮軟件資產(chǎn)的專屬特征，提出如下軟件資產(chǎn)管理對(duì)策建議：

1.建立健全計(jì)算機(jī)軟件的分類管理制度。根據(jù)軟件的不同功能特征及其與固有設(shè)備（如計(jì)算機(jī)或固有儀器設(shè)備）的依附關(guān)系進(jìn)行分類管理。

對(duì)伴隨計(jì)算機(jī)購(gòu)置的系統(tǒng)軟件、支撐軟件（包括各類操作系統(tǒng)及其補(bǔ)丁程序和硬件驅(qū)動(dòng)程序）和與專有儀器設(shè)備配套的應(yīng)用軟件，其價(jià)值需要依附于具體硬件設(shè)備才能體現(xiàn)，對(duì)于此類軟件資產(chǎn)，可采用實(shí)物資產(chǎn)管理的現(xiàn)有制度進(jìn)行管理；對(duì)各類可單獨(dú)購(gòu)置的應(yīng)用軟件、管理軟件和測(cè)試軟件等，不僅需要根據(jù)購(gòu)置成本進(jìn)行價(jià)值核算，而且需要考慮軟件升級(jí)和維護(hù)過(guò)程軟件資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。

考慮到自主研發(fā)、委托研發(fā)和受贈(zèng)而形成的軟件資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定和核算方面的復(fù)雜性，對(duì)該類軟件宜與上述購(gòu)置類軟件區(qū)別管理。

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)軟件資產(chǎn)化的認(rèn)定及價(jià)值核算尚無(wú)統(tǒng)一規(guī)定，可參照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)》（IAS38）對(duì)計(jì)算機(jī)軟件資產(chǎn)的認(rèn)定及會(huì)計(jì)核算問(wèn)題有關(guān)規(guī)定，制定切實(shí)可行的軟件類無(wú)形資產(chǎn)有形管理制度。

2.完善軟件資產(chǎn)價(jià)值核算體系。根據(jù)高等學(xué)校計(jì)算機(jī)軟件資產(chǎn)的形成方式，建立相應(yīng)的價(jià)值核算和配套的價(jià)值管理體系。對(duì)于單獨(dú)購(gòu)置類軟件，依據(jù)購(gòu)入成本進(jìn)行價(jià)值核算；對(duì)委托開發(fā)形成的軟件宜按實(shí)際支付的委托開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為軟件資產(chǎn)的價(jià)值；對(duì)自主開發(fā)的軟件，不僅應(yīng)該按照投入的人力和物力進(jìn)行成本核算，更應(yīng)正確評(píng)估所形成軟件資產(chǎn)的可能創(chuàng)造利潤(rùn)、節(jié)省投資方面帶來(lái)的附加價(jià)值。

同上段所述，對(duì)軟件資產(chǎn)，需要根據(jù)購(gòu)置成本、軟件升級(jí)和維護(hù)費(fèi)用，建立等軟件資產(chǎn)價(jià)值的動(dòng)態(tài)核算體系。

3.建立軟件資產(chǎn)的全生命周期管理體系及其實(shí)施細(xì)則。在國(guó)際上，軟件資產(chǎn)管理（Software Asset Management， SAM）有專門的標(biāo)準(zhǔn)“ISO/IEC19770-1”可依。該標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化單位（ISO）和國(guó)際電工委員會(huì)（IEC）聯(lián)合制定，為指導(dǎo)企業(yè)或部門對(duì)軟件資產(chǎn)的采購(gòu)、部署、移動(dòng)、更新、升級(jí)、維護(hù)、報(bào)廢及刪除等整個(gè)生命周期進(jìn)行有效管理、控制和保護(hù)，提供了規(guī)范和依據(jù)。

事實(shí)上，我國(guó)最近頒布的《中央行政事業(yè)單位軟件資產(chǎn)管理暫行辦法》（國(guó)管資[2011]280號(hào)）{2}，也全面體現(xiàn)上述軟件資產(chǎn)開展全生命周期管理的思想。該暫行辦法對(duì)軟件資產(chǎn)管理中授權(quán)、配置、使用和處置全過(guò)程管理提出指導(dǎo)性的規(guī)定，為實(shí)現(xiàn)軟件資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、政府采購(gòu)、財(cái)務(wù)管理、信息技術(shù)管理相結(jié)合奠定了基礎(chǔ)。

目前，高等學(xué)校迫切需要做的是，按照暫行辦法的要求，在軟件資產(chǎn)界定、入賬價(jià)值核算、建立軟件資產(chǎn)檔案管理和軟件配置等方面制定切實(shí)可行的實(shí)施細(xì)則，實(shí)現(xiàn)軟件的配置、使用、保管、維護(hù)和處置等全生命周期的管理。

4.加強(qiáng)軟件資產(chǎn)管理知識(shí)普及和專門人才隊(duì)伍建設(shè)。軟件資產(chǎn)管理包括授權(quán)管理、配置管理、使用管理和處置管理等過(guò)程，需要具備預(yù)算、采購(gòu)、財(cái)務(wù)和信息技術(shù)等多個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)和資產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門和技術(shù)部門的協(xié)作。

目前國(guó)內(nèi)高校迫切需要開展軟件資產(chǎn)管理知識(shí)普及，并培養(yǎng)軟件資產(chǎn)管理方面的專有人才，為軟件配置、招標(biāo)采購(gòu)、驗(yàn)收測(cè)試、處置報(bào)廢等重要環(huán)節(jié)把關(guān)，確保軟件資產(chǎn)管理工作規(guī)范有效運(yùn)行。

注釋：

{1}國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局.中央行政事業(yè)單位軟件資產(chǎn)管理暫行辦法.國(guó)管資[2011]280號(hào).

{2}郭寧.高校軟件資產(chǎn)價(jià)值分析及管理模式研究.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)，2007，No.（6）：122-125.

{3}中國(guó)人民銀行烏魯木齊中心支行課題組.淺析人民銀行軟件資產(chǎn)的核算與管理.基層論壇， 2011年，No.11：64-66.

{4}財(cái)政部.行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法.財(cái)政部[2006]35號(hào).

{5}中華人民共和國(guó)教育部高等教育司編.高等學(xué)校固定資產(chǎn)分類與編碼（第3版），中國(guó)計(jì)量出版社，2000.

{6}黃曉靜，侯其考，孫歡.淺析高校計(jì)算機(jī)軟件資產(chǎn)管理的問(wèn)題及對(duì)策.實(shí)驗(yàn)技術(shù)與管理，2009，26（5）：157-160.

（作者簡(jiǎn)介：包躍芳，武漢大學(xué)財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)核算中心副主任，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要研究方向高校會(huì)計(jì)管理 湖北武漢 430072）（責(zé)編：若佳）