審計軟件開發(fā)風(fēng)險評價拓展

【摘 要】 審計軟件項目開發(fā)風(fēng)險是影響審計質(zhì)量的重要因素。文章分析了審計軟件開發(fā)過程中可能遇到的風(fēng)險，并對風(fēng)險評價指標(biāo)體系進(jìn)行了有效的拓展，以使關(guān)于審計軟件項目開發(fā)風(fēng)險的評價更為客觀、科學(xué)。

【關(guān)鍵詞】 審計軟件； 開發(fā)風(fēng)險； 評價指標(biāo)； 拓展

一、審計軟件開發(fā)過程中可能迂求的風(fēng)險

（一）審計軟件開發(fā)的外部風(fēng)險

1.社會環(huán)境及其風(fēng)險

審計軟件作為計算機(jī)審計的重要工具，它具有很強(qiáng)的專業(yè)性。審計軟件的基本功能包含審計全過程，審計計劃、符合性測試、數(shù)據(jù)讀取、數(shù)據(jù)分析、報告輸出等都可由審計軟件輔助完成。會計師事務(wù)所審計軟件的設(shè)計必須嚴(yán)格按照國家有關(guān)會計和審計的法律制度，否則軟件產(chǎn)品就不合格，不能在實際工作中應(yīng)用，導(dǎo)致項目失敗，這是審計軟件最主要的外部風(fēng)險；另外如項目延期完工，產(chǎn)品性能低于預(yù)期等也會讓供應(yīng)商不滿，給項目帶來風(fēng)險。

2.外部資源及其風(fēng)險

軟件供應(yīng)商或軟件項目的實施咨詢服務(wù)商是軟件項目的外部資源條件。我國會計師事務(wù)所實施審計軟件項目所需的外部資源不佳，為實施審計軟件項目，會計師事務(wù)所面臨著兩難選擇，一是選擇國外較成熟的商業(yè)化軟件，但這些產(chǎn)品的價格一般都很高，預(yù)算上難以承受；二是選擇國產(chǎn)軟件，國產(chǎn)軟件大多不太成熟，性能不穩(wěn)定。不論做何種選擇，都有著極大的風(fēng)險性，難以作出正確的決定。這種軟件選型風(fēng)險稱之為軟件供應(yīng)商選擇風(fēng)險。如果軟件選購的經(jīng)辦人員出現(xiàn)貪腐行為，那么這種風(fēng)險更大。

（二）審計軟件項目的內(nèi)部風(fēng)險

1.軟硬件選擇風(fēng)險

在自身軟件開發(fā)能力不足的情況下，會計師事務(wù)所審計機(jī)構(gòu)可以聯(lián)合軟件公司共同進(jìn)行審計軟件的開發(fā)工作。利用這種方式開發(fā)審計軟件具有以下優(yōu)點：審計軟件開發(fā)任務(wù)主要由外部技術(shù)力量承擔(dān)，審計機(jī)構(gòu)參與開發(fā)的人員主要是在軟件需求和系統(tǒng)分析方面進(jìn)行配合，因此對審計機(jī)構(gòu)的軟件開發(fā)能力要求低。同時在合作開發(fā)機(jī)構(gòu)的技術(shù)支持下，能保證開發(fā)出來的審計軟件具有較高的水平和較強(qiáng)的功能。

2.實施過程風(fēng)險

（1）項目實施人員方面所帶來的風(fēng)險。審計軟件的項目實施人員由軟件供應(yīng)商和會計師事務(wù)所兩方面組成，項目能否順利實施、實施時間能否盡量縮短，取決于實施人員的經(jīng)驗和參與程度。一般來說，高效可靠的項目組都有以下特點：軟件供應(yīng)商方面的人員經(jīng)驗豐富、技術(shù)扎實；會計師事務(wù)所方面參與項目的人員則是涉及面廣，特別是業(yè)務(wù)部門要積極參與。不同的項目參與者在審計軟件項目的實施過程中所起的作用不一樣，他們有著各自的職責(zé)分工，任何一方的參與者出現(xiàn)問題，都會給審計軟件項目帶來很大風(fēng)險。

（2）延期風(fēng)險。是否延期是衡量項目管理水平的一個重要方面，會計師事務(wù)所審計軟件項目的實施過程都較長，一般需要一到兩個季度，有的甚至超過一年。因此，項目進(jìn)度計劃控制的好壞直接影響項目。如果能做好項目進(jìn)度控制、按預(yù)定計劃完成各項工作任務(wù)，就能削減項目的延期風(fēng)險。

（3）超預(yù)算風(fēng)險。項目預(yù)算的執(zhí)行狀況也是項目管理水平的重要體現(xiàn)。軟件項目投資彈性大，成本預(yù)算偏軟性，成本風(fēng)險較大。同時由于軟件項目實施時間長、期間通貨膨脹等外部因素會導(dǎo)致原材料和人工成本的增加，且咨詢、維護(hù)、調(diào)整、升級等預(yù)算外的支出會導(dǎo)致項目成本劇增，實際支出往往遠(yuǎn)超預(yù)算。如果支出遠(yuǎn)超預(yù)算，即使項目最終得以完成，客觀上這些項目也是不成功的，甚至有些企業(yè)在權(quán)衡支出和效益后，如果覺得效益不明顯，且支出過大，他們會終止項目的實施。

3.管理風(fēng)險

軟件項目不僅僅是業(yè)務(wù)或管理工作的信息化、數(shù)字化，更重要的是一次革新，是對原先工作習(xí)慣和管理思想的一次革命，它帶來的是先進(jìn)的管理理念。軟件的生命力在于運(yùn)用，只有企業(yè)的管理者和員工都能轉(zhuǎn)變觀念，吸收軟件項目所蘊(yùn)含的新的管理思想，才能發(fā)揮審計軟件項目的效益。任何習(xí)慣的轉(zhuǎn)變對人來說都是痛苦的。因此，如何克服這種痛苦帶來的負(fù)面影響，順利轉(zhuǎn)變企業(yè)全體員工的觀念，理解和消化審計軟件帶來的新思想，是審計軟件項目成功的又一關(guān)鍵；否則，就會帶來管理風(fēng)險。

二、風(fēng)險評價指標(biāo)體系的拓展

（一）傳統(tǒng)的審計軟件風(fēng)險識別指標(biāo)體系的局限性及擴(kuò)建原則

運(yùn)用傳統(tǒng)方法建立的軟件項目風(fēng)險識別指標(biāo)體系可以發(fā)現(xiàn)項目中大多數(shù)的潛在風(fēng)險，為進(jìn)一步對風(fēng)險進(jìn)行分類、分析、評價提供了目標(biāo)，但還存在很多局限性：一是沒有考慮項目中不同風(fēng)險之間的內(nèi)在聯(lián)系，對風(fēng)險的認(rèn)識不夠全面，沒有體現(xiàn)出風(fēng)險數(shù)據(jù)的組織化和結(jié)構(gòu)化，沒有體現(xiàn)出指標(biāo)間的低耦合性、簡單性、靈敏性等特點。二是涉及審計軟件開發(fā)項目的風(fēng)險因素很多，這些因素相互作用、相互影響，關(guān)系錯綜復(fù)雜，而且風(fēng)險之間還有多層次性，有些風(fēng)險具有包含關(guān)系，這些都是傳統(tǒng)方法下的指標(biāo)體系所不能反映的。

因此，需要對審計軟件項目風(fēng)險識別指標(biāo)體系進(jìn)行擴(kuò)建，擴(kuò)建的基本原則如下：一是完全性原則。指標(biāo)體系應(yīng)囊括所有的潛在風(fēng)險因素，兼具綜合性、完整性，并通用于同類項目。二是簡單性原則。在指標(biāo)體系滿足完全性的前提下，針對具體的項目，選擇有針對性的指標(biāo)，合理減少指標(biāo)個數(shù)，這樣便于抓住關(guān)鍵因素，減少不必要的混亂，從而提高效率。三是低耦合性原則。由于指標(biāo)之間存在弱相關(guān)性，具有相互影響、相互作用的特點，因此允許有相關(guān)關(guān)系的指標(biāo)獨(dú)立出現(xiàn)。四是一致性原則。這包括兩個層面的一致，首先是各個指標(biāo)與整個指標(biāo)體系不矛盾；其次是各指標(biāo)相互之間沒有沖突。五是客觀性原則。選擇的指標(biāo)應(yīng)該在項目中客觀存在，如果某項指標(biāo)與項目實際不符，則應(yīng)該從體系中剔除。六是靈敏性原則。隨著項目的開展，當(dāng)項目的不確定因素發(fā)生變化時，能及時調(diào)整指標(biāo)，改變整個體系的構(gòu)成。

（二）擴(kuò)建審計軟件項目風(fēng)險識別體系

風(fēng)險指標(biāo)體系的數(shù)據(jù)來源可分為主觀和客觀兩類，這兩類歸納起來共有四個途徑：客觀方面來源過去試驗的成果和過去產(chǎn)品的數(shù)據(jù)兩個途徑，主觀的數(shù)據(jù)來自專家經(jīng)驗數(shù)據(jù)和相似工程的數(shù)據(jù)兩個途徑，其中前者是完全主觀的，后者是部分主觀的。本研究的數(shù)據(jù)來自兩個途徑：主觀方面的數(shù)據(jù)來自專家咨詢調(diào)查表，客觀方面的數(shù)據(jù)來自國內(nèi)類似軟件項目的統(tǒng)計分析。具體的指標(biāo)風(fēng)險包含了以下內(nèi)容：

1.需求風(fēng)險

產(chǎn)生需求風(fēng)險的不確定性因素較多，包括需求分析不全面、需求分析方法不恰當(dāng)、需求的定義不準(zhǔn)確和清晰、需求未經(jīng)用戶確認(rèn)、技術(shù)上還不能完成需求要求的功能。這些需求方面的不確定性因素給項目的進(jìn)度控制和成本預(yù)算的執(zhí)行帶來風(fēng)險。

2.技術(shù)風(fēng)險

因技術(shù)難度大，系統(tǒng)復(fù)雜程度高，或者開發(fā)人員不熟悉開發(fā)技術(shù)或工具，導(dǎo)致項目開發(fā)延期。

3.進(jìn)度計劃風(fēng)險

這主要是因缺乏應(yīng)對意外事件的進(jìn)度控制預(yù)案或沒有對關(guān)鍵任務(wù)實行有效的監(jiān)督控制而引起的。

4.規(guī)模風(fēng)險

項目規(guī)模大小與項目成本控制偏差之間有一定的相關(guān)性，項目規(guī)模會帶來風(fēng)險，一般是規(guī)模越大，帶來的風(fēng)險也越大。

5.項目先例風(fēng)險

這是因項目組缺乏相同行業(yè)或相近系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的項目開發(fā)經(jīng)歷，導(dǎo)致項目開發(fā)投入增加。

6.成本計劃風(fēng)險

與進(jìn)度計劃風(fēng)險相似，主要是因缺乏應(yīng)對意外事件的預(yù)算預(yù)案或沒有對關(guān)鍵任務(wù)實行有效的監(jiān)督控制而引起。

7.實施風(fēng)險

因項目實施過程中配套軟、硬件沒按進(jìn)度提供而引起。

8.客戶參與風(fēng)險

因客戶沒有充分參與項目的實施，導(dǎo)致軟件的功能不能滿足客戶的實際需要。

9.質(zhì)量風(fēng)險

因缺乏有效的質(zhì)量管理，沒有建立起相應(yīng)的質(zhì)量保障組織、制度標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，導(dǎo)致項目質(zhì)量無保障。

10.測試風(fēng)險

缺乏有效的系統(tǒng)測試管理，沒有建立起系統(tǒng)測試的相關(guān)組織，也沒有制定測試計劃、工作規(guī)范；或因測試工具和環(huán)境選擇不當(dāng)，導(dǎo)致測試效果不佳。

11.非功能性要求風(fēng)險

因?qū)Ψ枪δ苄砸笕狈Ρ匾恼J(rèn)識、技術(shù)難度大，增加項目投入。

12.管理層支持的風(fēng)險

因軟件開發(fā)企業(yè)或客戶的管理層對項目的重視程度不夠，導(dǎo)致項目的投入得不到應(yīng)有的保障。

13.員工積極性風(fēng)險

員工的主動性與積極性影響項目進(jìn)程。

14.技術(shù)與項目構(gòu)成風(fēng)險

技術(shù)與項目組成風(fēng)險是技術(shù)水平以及項目構(gòu)成，將會對項目的風(fēng)險產(chǎn)生重要影響。

三、風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建

風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)包括風(fēng)險發(fā)生的概率、風(fēng)險損失影響的等級標(biāo)準(zhǔn)。在對項目風(fēng)險進(jìn)行識別和評價之前，需要根據(jù)具體的項目情況和項目組能力進(jìn)行客觀的估計，制定風(fēng)險驅(qū)動因子的量化標(biāo)準(zhǔn)。按照風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)，極高對應(yīng)的概率值是0.85—1.00；很高對應(yīng)的概率值是0.65—0.85；高對應(yīng)的概率值是0.45—0.65；一般對應(yīng)的概率值是0.25—0.45；低對應(yīng)的概率值是0.05—0.25；很低對應(yīng)的概率值<0.05。

軟件項目風(fēng)險識別指標(biāo)體系的建立是軟件項目風(fēng)險管理的第一個環(huán)節(jié)，是其他后續(xù)管理環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)。當(dāng)風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)確定后，邀請業(yè)內(nèi)的專家進(jìn)行綜合評判，可選擇兩類專家，一類是研究型的；另一類是實踐型的。專家們根據(jù)參照標(biāo)準(zhǔn)在專家咨詢表上填寫評判結(jié)果，對這些結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計分析，就可以得出每個風(fēng)險驅(qū)動因子發(fā)生的概率和損失影響的級別（如圖1）。

四、結(jié)論

合理確定審計軟件項目開發(fā)風(fēng)險的評價標(biāo)準(zhǔn)，是審計軟件開發(fā)的必需程序，也是關(guān)鍵一環(huán)。希望本文的研究能夠?qū)徲嬡浖_發(fā)項目的理論研究以及實踐操作有所裨益。

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