后勤保障社會化審計管見

【摘 要】 軍隊后勤保障社會化審計困境和挑戰(zhàn)并存。文章在對被審計客體進行深入剖析的基礎(chǔ)上，全程跟蹤社會化保障審計的要點，認為軍隊后勤保障社會化審計應(yīng)該依次實施“六審”，即審決策、審資質(zhì)、審契約、審管理、審服務(wù)、審績效。

【關(guān)鍵詞】 社會化保障審計現(xiàn)狀； 改革架構(gòu)； 后勤保障社會化“六審”

后勤保障社會化是現(xiàn)階段軍隊后勤領(lǐng)域進行的一項重要改革，以較少投入獲取較高效益，對軍隊建設(shè)具有重大而深遠的意義。軍隊審計在保障社會化進程中如何才能有所作為，為推進保障社會化改革保駕護航，確保其健康有序發(fā)展，是審計工作者面臨的全新課題，亟待探究。

一、改革與困境——社會化保障審計現(xiàn)狀剖析

（一）兩大缺失

缺失一，社會化保障改革作為被審客體本身市場運作尚不規(guī)范，增加了審計難度。國家對實施軍隊保障社會單位的資格、條件和能力要求沒有政策約束，這就導(dǎo)致社會保障單位各自為政，服務(wù)質(zhì)量良莠不齊。缺失二，社會化保障審計配套法規(guī)不完善。社會化保障審計屬改革項目審計內(nèi)容，組織開展社會化保障審計的專項法規(guī)制度尚未出臺，審計內(nèi)容、程序、方法、標準等不夠明確，導(dǎo)致開展審計缺乏法規(guī)制度支撐。

（二）兩點悖論

悖論一，審計主客體相悖。按照《中國人民解放軍審計條例》第二條規(guī)定：“一切有經(jīng)濟活動的軍隊單位和部門，依照本條例規(guī)定接受審計監(jiān)督”，意即軍隊審計部門只有在軍隊內(nèi)部實施審計的職權(quán)。社會保障力量不屬于軍隊單位和部門，對社會保障力量的審計是否具有法律效力還需要進一步明確。悖論二，軍事效益與經(jīng)濟效益相悖。保障社會化過程中，保障單位主要是追求經(jīng)濟效益最大化，而軍隊主要追求軍事效益，兼顧經(jīng)濟效益和社會效益協(xié)調(diào)發(fā)展，尤其是軍事行動和戰(zhàn)爭更是如此，這與保障單位目標相悖。

二、全程跟蹤社會化保障審計要點探究

（一）“全程跟蹤式”審計方式選擇

之所以采取“全程跟蹤式”審計方式探究社會化保障審計要點，原因有兩個：一是社會化保障項目都具有一定的持續(xù)性，要防止承包方短期行為和后勤職能部門管理中的前緊后松現(xiàn)象；二是社會化保障關(guān)系到軍人的衣、食、住、行，利益關(guān)系密切，要加大審計力度，全程跟蹤審計方式比較有效。

（二）后勤保障社會化改革架構(gòu)剖析

審計工作首先要建立在對被審客體的準確認知之上，被審客體本身決定了審計工作要點。探討后勤保障社會化審計要點，必然先要剖析后勤保障社會化改革，從后勤自我保障系統(tǒng)到后勤社會化保障系統(tǒng)，本文以其結(jié)構(gòu)圖來示意，改革路徑一目了然（見圖1、圖2）。

（三）后勤保障社會化審計要依次實施“六審”

1.審決策。審計部門應(yīng)要求后勤職能部門及時報送“可行性研究報告”，對保障項目決策進行審查并專門建檔，審查每一個保障項目從評估、決策、申請到實施的全過程是否合法合規(guī)；審查項目、范圍和內(nèi)容，委托代理模式選擇是否經(jīng)過了認真調(diào)研論證，是否符合上級規(guī)定和保密要求等。

2.審資質(zhì)。社會保障單位的選取一般采取招投標方式?jīng)Q定，招投標的公正透明直接決定保障單位資質(zhì)合格與否。招標審計，復(fù)核投標單位的資格條件；開標審計，查閱開標會議的公證書和現(xiàn)場記錄；定標審計，走訪審標人員，了解定標依據(jù)和標準，審查其依據(jù)是否充分，是否存在舞弊行為。

3.審契約。軍隊與保障單位依靠合同這種契約關(guān)系來明確各自的權(quán)利和義務(wù)。要審查合同主體是否合法；審查乙方資質(zhì)、范圍、履行合同的能力；審查合同的內(nèi)容條款是否詳細、全面；審查合同的真實有效性；審查合同執(zhí)行情況，雙方是否嚴格履行規(guī)定的責(zé)任、權(quán)力和利益。

4.審管理。一是行政手段到市場手段管理方式轉(zhuǎn)變審計。要審查被審計單位對社會化保障法規(guī)和管理規(guī)定的遵循情況；社會化項目的日常組織管理、內(nèi)部制度是否健全有效，能否規(guī)范有序運行；管理人員在對保障項目實施管理時，是否正確運用法律、經(jīng)濟手段糾正供應(yīng)單位的不正當行為，對保障單位的獎懲是否符合規(guī)定。二是供需“缺口”審計。自我保障模式下，軍隊標準經(jīng)費也就是需求價格比較低；社會化保障模式下，承包方要實行“綜合式完全成本核算”，供給價格肯定要高于需求價格，供需存在缺口。保障社會化審計要通過審計來改善管理，增強效益意識，緩解經(jīng)費緊缺。

5.審服務(wù)。保障社會化后，軍地雙方是對等利益主體，軍隊審計部門是否有權(quán)對地方保障部門審計，審計主客體悖論如何解決？本文以為解決之道就是充分利用地方審計力量。軍隊審計部門可以將審計任務(wù)的一個或幾個項目委托給地方中介機構(gòu)，或者由軍隊與地方審計人員組成審計組共同完成，既保證公正性、權(quán)威性，又考慮到了軍隊的特殊性。審服務(wù)把握兩點：一是審保障服務(wù)質(zhì)量，要審查保障單位具體的保障方法、措施是否符合平戰(zhàn)時及戰(zhàn)備、保密等有關(guān)規(guī)定，能否高效率運行；二是審服務(wù)利潤，要審查社會保障單位是否按照國家財務(wù)核算與管理規(guī)定建立賬目、單獨核算，服務(wù)利潤是否超過規(guī)定比例，有無隨意擴大成本開支范圍、侵占軍隊利益。

6.審績效。一是審軍事績效，審查承包方能否把各種物資、勞務(wù)保質(zhì)保量及時供應(yīng)部隊，尤其處突任務(wù)中，供應(yīng)單位能否提供應(yīng)急保障，滿足部隊需求；二是審經(jīng)濟效益，主要是進行成本效益分析，保障的成本分為社會化前的成本和社會化后的成本，兩者之差即為經(jīng)濟效益，以此審計為決策部門提供決策依據(jù)；三是審社會效益，審查后勤保障社會化是否促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，是否有利于改善軍民關(guān)系等。

【參考文獻】

[1] 李波.我軍后勤保障社會化審計初探[J].軍事經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報，2002（4）：92-93.

[2] 陳德云，任宏偉.軍隊后勤保障社會化審計實務(wù)研究[N].中國審計報，2007.