農(nóng)村審計質(zhì)量閉環(huán)管理探討

【摘 要】 近年來，隨著我國對三農(nóng)問題的關(guān)注，農(nóng)村審計質(zhì)量日益受到理論界和實務(wù)界的重視，如何進(jìn)行農(nóng)村審計質(zhì)量管理提上議事日程。文章通過分析農(nóng)村審計質(zhì)量管理的現(xiàn)狀，以及閉環(huán)管理系統(tǒng)在提升農(nóng)村審計質(zhì)量中的作用，從審計人力資源、審計信息、審計問題、審計成果、審計評價、審計文化和審計關(guān)系七個方面對農(nóng)村審計質(zhì)量閉環(huán)管理系統(tǒng)進(jìn)行模塊設(shè)計。

【關(guān)鍵詞】 農(nóng)村審計； 質(zhì)量管理； 閉環(huán)管理

近年來，三農(nóng)問題已成為重要的民生問題，農(nóng)村審計作為一種獨立的監(jiān)督力量，不僅直接保障農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性和效益性，更能有效促進(jìn)整個社會的穩(wěn)定，充分發(fā)揮農(nóng)村審計的作用將對三農(nóng)問題的有效解決起到重要的作用。要使農(nóng)村審計更好地發(fā)揮作用，對農(nóng)村審計質(zhì)量進(jìn)行管理至關(guān)重要。農(nóng)村審計質(zhì)量閉環(huán)管理有助于提升審計質(zhì)量，本文就農(nóng)村審計質(zhì)量閉環(huán)管理相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探討。

一、農(nóng)村審計質(zhì)量管理現(xiàn)狀

農(nóng)村審計是指縣級以上人民政府農(nóng)業(yè)行政主管部門對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其所屬單位的資產(chǎn)負(fù)債、財務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計；對提取、管理、使用農(nóng)民承擔(dān)費用和勞務(wù)進(jìn)行的專項審計及其他專項審計。加強(qiáng)農(nóng)村審計質(zhì)量管理是保證農(nóng)村審計項目質(zhì)量、防范和化解農(nóng)村審計風(fēng)險的重要手段。近年來，隨著我國對三農(nóng)問題的日益重視，農(nóng)村審計質(zhì)量也得到一定提高，但在管理上還存在不少問題。

（一）農(nóng)村審計質(zhì)量計劃尚未制定

農(nóng)村審計質(zhì)量計劃通常包括農(nóng)村審計質(zhì)量方針、質(zhì)量目標(biāo)、質(zhì)量控制的重點以及保證措施等內(nèi)容。目前，絕大部分農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)只制定具體的審計項目實施計劃，農(nóng)村審計質(zhì)量計劃的制定還沒有提上議事日程。

（二）農(nóng)村審計質(zhì)量控制不受重視

農(nóng)村審計質(zhì)量控制包括農(nóng)村審計人員的質(zhì)量控制、審前調(diào)查的質(zhì)量控制、審計實施方案的質(zhì)量控制、審計程序的質(zhì)量控制、審計技術(shù)方法運用的質(zhì)量控制、審計日記和審計工作底稿的質(zhì)量控制、審計證據(jù)的質(zhì)量控制、審計報告的質(zhì)量控制、審計業(yè)務(wù)會議的質(zhì)量控制、審計結(jié)果落實的質(zhì)量控制、審計質(zhì)量控制環(huán)境的質(zhì)量控制等。目前，農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)對農(nóng)村審計質(zhì)量控制還未引起足夠重視，農(nóng)村審計質(zhì)量控制在包括哪些內(nèi)容、如何進(jìn)行質(zhì)量控制等方面尚未達(dá)成共識。

（三）農(nóng)村審計質(zhì)量考核尚未全面實施

農(nóng)村審計質(zhì)量考核一般以審計日記、審計工作底稿、審計證據(jù)等審計項目形成的資料和審計報告、審計決定等規(guī)范性文件為對象，采取一定標(biāo)準(zhǔn)，由農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)內(nèi)、外相關(guān)人員進(jìn)行考核。由于大部分農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)對審計質(zhì)量管理未引起足夠的重視，因此對審計質(zhì)量考核也未全面實施。

（四）農(nóng)村審計質(zhì)量后評估未全面開展

農(nóng)村審計質(zhì)量后評估的內(nèi)容包括：農(nóng)eiKMivnpcDVrKLPz8WFHGzXI/znxL392xiyDf9vHr38=村審計質(zhì)量方針、質(zhì)量管理的組織、質(zhì)量管理的方法、質(zhì)量管理文件、質(zhì)量管理的氛圍、質(zhì)量管理取得的成績和存在的問題等。農(nóng)村審計質(zhì)量后評估是一項較新的工作，目前大部分農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)尚未開展。

（五）農(nóng)村審計質(zhì)量責(zé)任追究尚處于探索階段

農(nóng)村審計質(zhì)量責(zé)任的內(nèi)容包括：審計組成員的質(zhì)量責(zé)任、審計組組長質(zhì)量責(zé)任、業(yè)務(wù)部門主要領(lǐng)導(dǎo)的質(zhì)量責(zé)任、機(jī)構(gòu)復(fù)核人員和負(fù)責(zé)人的質(zhì)量責(zé)任、分管領(lǐng)導(dǎo)的質(zhì)量責(zé)任等。由于農(nóng)村審計質(zhì)量考核和質(zhì)量后評估尚未全面展開，因此農(nóng)村審計質(zhì)量責(zé)任追究也無法正常實施，農(nóng)村審計質(zhì)量責(zé)任追究尚處于探索階段。

8YIpNsPz6g/B07ndB3SDMmYYJtGUV7InfOFbLmHiB6c=二、閉環(huán)管理系統(tǒng)及其在提升農(nóng)村審計質(zhì)量中的作用

（一）閉環(huán)管理系統(tǒng)概念

閉環(huán)控制亦稱反饋控制，它的特點是系統(tǒng)有一個閉合的回路結(jié)構(gòu)。它將系統(tǒng)的輸出信號反饋到系統(tǒng)的輸入端，與預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行比較分析，找出其中的差別，對系統(tǒng)的運行過程進(jìn)行實時控制，以使系統(tǒng)的輸出達(dá)到最優(yōu)。在閉環(huán)安全管理模式中處處體現(xiàn)著“信息控制——信息反饋——信息控制”的閉環(huán)控制原理。閉環(huán)管理模式由計劃、實施、檢查和處理四個要素組成。計劃就是確定管理目標(biāo)和相應(yīng)的管理方案；實施就是根據(jù)預(yù)定的管理目標(biāo)和選優(yōu)的管理方案組織具體部門和人員實施；檢查主要是管理部門對方案實施情況、工作成果進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)實施過程中存在的問題；處理就是采取措施對方案進(jìn)行調(diào)整，以鞏固成績和預(yù)防問題再度出現(xiàn)，同時將本次循環(huán)中發(fā)現(xiàn)的問題轉(zhuǎn)入下次循環(huán)中予以解決。

（二）閉環(huán)管理系統(tǒng)在提升農(nóng)村審計質(zhì)量中的作用

采用閉環(huán)管理系統(tǒng)對提升農(nóng)村審計質(zhì)量具有重要的作用：

1.閉環(huán)管理是提升農(nóng)村審計質(zhì)量的需要。閉環(huán)管理是提高農(nóng)村審計質(zhì)量的重要手段，通過閉環(huán)管理，可以更好地制定審計質(zhì)量計劃，確定審計質(zhì)量控制的重點環(huán)節(jié)和內(nèi)容，明確審計質(zhì)量考核的標(biāo)準(zhǔn)、審計質(zhì)量后評估以及審計質(zhì)量責(zé)任追究等內(nèi)容，及時發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量存在的問題，進(jìn)而提出改進(jìn)審計質(zhì)量的建議，促進(jìn)農(nóng)村審計質(zhì)量的提高。

2.閉環(huán)管理是提高農(nóng)村審計風(fēng)險防范能力的需要。當(dāng)前，隨著舞弊手段的不斷升級，審計質(zhì)量受到嚴(yán)重威脅，農(nóng)村審計風(fēng)險劇增。只有不斷加強(qiáng)農(nóng)村審計質(zhì)量管理，才能將審計風(fēng)險降到可接受的低水平。采用閉環(huán)管理，有利于提高審計質(zhì)量，從而降低審計風(fēng)險。

3.閉環(huán)管理是完善農(nóng)村審計管理的需要。研究農(nóng)村審計管理必須研究農(nóng)村審計質(zhì)量管理，閉環(huán)管理是對審計質(zhì)量進(jìn)行全過程管理，因此，對審計閉環(huán)管理的研究有助于完善農(nóng)村審計管理體系。

三、農(nóng)村審計質(zhì)量閉環(huán)管理系統(tǒng)設(shè)計

（一）農(nóng)村審計質(zhì)量閉環(huán)管理思路

農(nóng)村審計質(zhì)量閉環(huán)管理主要是把審計質(zhì)量管理過程作為一個閉環(huán)系統(tǒng)，把該系統(tǒng)中的各項專業(yè)管理作為閉環(huán)子系統(tǒng)，使系統(tǒng)和子系統(tǒng)內(nèi)的管理構(gòu)成連續(xù)封閉，并通過持續(xù)反饋對原管理標(biāo)準(zhǔn)作出變革，使問題得到及時解決，在循環(huán)積累相關(guān)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上不斷提高農(nóng)村審計質(zhì)量。農(nóng)村審計質(zhì)量閉環(huán)管理主要包括以下內(nèi)容：

1.農(nóng)村審計人員閉環(huán)管理，是對每一個審計項目中審計人員的工作情況進(jìn)行管理，逐漸完善審計人才信息，并根據(jù)需要對審計人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，為未來項目儲備專業(yè)人才，主要解決審計人員技能不足的問題。

2.農(nóng)村審計信息閉環(huán)管理，是將每一個審計項目的計劃、控制、考核等信息進(jìn)行整理、歸檔，以便在未來審計項目中可以隨時調(diào)出，主要解決數(shù)據(jù)資料問題，以減少重復(fù)審計。

3.農(nóng)村審計問題閉環(huán)管理，是將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行后續(xù)管理，及時追蹤問題整改情況，是最重要的閉環(huán)管理，主要解決審計結(jié)果未能有效整改、審計執(zhí)行不力的問題，并提供未來項目問題案例。

4.農(nóng)村審計成果閉環(huán)管理，是將審計過程中取得的成果和經(jīng)驗進(jìn)行歸納和整理，主要解決審計成果未能有效利用的問題，并為未來項目提供借鑒。

5.農(nóng)村審計評價閉環(huán)管理，是對每一個審計項目的質(zhì)量進(jìn)行考核、后評估和責(zé)任追究等管理，主要解決審計評價質(zhì)量不高、責(zé)任得不到落實等問題，并為未來審計項目提供參考。

6.農(nóng)村審計文化閉環(huán)管理，是對審計過程中形成的審計文化進(jìn)行不斷凝煉、提升的過程，主要解決農(nóng)村審計缺乏約束力和輻射力等問題，為形成良好的審計文化創(chuàng)造條件。

7.農(nóng)村審計溝通閉環(huán)管理，是對農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部及其與外部相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員之間的溝通進(jìn)行有效管理，主要解決農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)內(nèi)外溝通不暢、審計效率效果不佳等問題。

（二）農(nóng)村審計質(zhì)量閉環(huán)管理模塊設(shè)計

按照以上思路，農(nóng)村審計質(zhì)量閉環(huán)管理體系包括以下七大資源庫：

1.農(nóng)村審計人力資源庫設(shè)計。一是建立科學(xué)的人才機(jī)制。采用自主培養(yǎng)與引進(jìn)、初任培訓(xùn)和后續(xù)教育相結(jié)合的人才培養(yǎng)機(jī)制，并建立科學(xué)的人才考評機(jī)制和激勵約束機(jī)制。二是對人力資源進(jìn)行整合。以審計項目為中心進(jìn)行資源整合，根據(jù)項目需要可吸收鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村審計站等人員，以彌補(bǔ)農(nóng)村審計力量的不足，并建立審計人力資源數(shù)據(jù)庫。三是建立專家咨詢渠道和專家咨詢系統(tǒng)。農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)可向政府審計機(jī)關(guān)及民間審計組織等進(jìn)行業(yè)務(wù)咨詢，并建立起相應(yīng)的咨詢渠道和專家咨詢系統(tǒng)。

2.農(nóng)村審計信息庫設(shè)計。審計信息庫的內(nèi)容可分為綜合類信息和業(yè)務(wù)類信息。綜合類信息一般指內(nèi)容較少變動，具有長期使用價值，對以后審計具有重要參考價值的審計信息，如：被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件、重要會議內(nèi)容、制度建設(shè)等。業(yè)務(wù)類信息主要指內(nèi)容經(jīng)常變動，只供當(dāng)期審計使用和下期參考的審計信息，如：被審計單位存在的違紀(jì)違規(guī)問題，制度、機(jī)制上的問題，審計結(jié)論、審計意見等。在形成信息庫的同時，應(yīng)形成信息索引。

3.農(nóng)村審計問題庫設(shè)計。審計問題庫是農(nóng)村審計質(zhì)量管理的核心模塊，為審計評價、審計意見和建議等提供參考基礎(chǔ)。農(nóng)村審計問題庫的設(shè)計可結(jié)合具體情況進(jìn)行，比如，可以按農(nóng)村審計的主要內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計，包括：貨幣資金審計問題、債權(quán)債務(wù)審計問題、財務(wù)收支審計問題、專項款物審計問題、村干部任期和離任審計等，也可以按問題的嚴(yán)重程度等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計。

4.農(nóng)村審計成果庫設(shè)計。一是收集農(nóng)村審計質(zhì)量管理新理論、新發(fā)展趨勢，收集審計業(yè)務(wù)所涉及的各類法律法規(guī)；二是收集審計項目實踐性經(jīng)驗，并提煉出審計創(chuàng)新理論；三是收集問題庫所產(chǎn)生的問題案例，研究更有效的審計方法；四是通過審計人員研討活動積累創(chuàng)新成果，使審計進(jìn)程不斷處于動態(tài)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。另外，研究成果可以用來培訓(xùn)審計人員，進(jìn)一步提高其職業(yè)勝任能力。

5.農(nóng)村審計評價庫設(shè)計。農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)需要與當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同制定出農(nóng)村審計評價體系，針對審計工作情況進(jìn)行考核，考核標(biāo)準(zhǔn)如：審計機(jī)構(gòu)及其人員審計技能熟練性、專業(yè)性、創(chuàng)新性，發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量、金額、性質(zhì)，問題表述清晰性、全面性，問題定性準(zhǔn)確性、深入性，審計結(jié)論合理性、可靠性，審計建議針對性、可操作性等。農(nóng)村審計評價體系的構(gòu)建要堅持定量考核與定性考核相結(jié)合、內(nèi)部考核與外部考核相結(jié)合的原則。農(nóng)村審計評價庫的建設(shè)有利于促進(jìn)農(nóng)村審計質(zhì)量后評估和責(zé)任追究的有效實施。

6.農(nóng)村審計文化庫設(shè)計。農(nóng)村審計在審計質(zhì)量管理活動中應(yīng)積極培育審計文化。農(nóng)村審計事業(yè)的發(fā)展，審計物質(zhì)文化是基礎(chǔ)，審計制度文化是保障，審計精神文化是動力。因此，應(yīng)積極開展審計文化庫的建設(shè)。首先，各部門和單位應(yīng)大力支持農(nóng)村審計事業(yè)，為農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)配備足夠的物質(zhì)裝備；其次，培育積極的審計價值觀、審計精神和正直、客觀、保密、勝任的審計職業(yè)道德；最后，應(yīng)加強(qiáng)審計組織建設(shè)以及審計法律法規(guī)的建設(shè)。只有積極培育和構(gòu)建先進(jìn)的審計文化，才能進(jìn)一步提升農(nóng)村審計質(zhì)量。

7.農(nóng)村審計關(guān)系庫設(shè)計。農(nóng)村審計人員應(yīng)該利用有效的溝通技巧和方法加強(qiáng)與內(nèi)外各相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員之間的溝通，形成良好的人際關(guān)系，并對各種溝通的情況事先進(jìn)行計劃和設(shè)計，將溝通過程進(jìn)行記錄并及時總結(jié)，為后續(xù)的溝通打下良好的基礎(chǔ)。農(nóng)村審計中的人際關(guān)系主要包括：農(nóng)村審計與適當(dāng)管理層和相關(guān)人員之間的關(guān)系；與被審計單位和相關(guān)人員之間的關(guān)系；與內(nèi)部各職能部門及相關(guān)人員之間的關(guān)系；與外部的相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員之間的關(guān)系；與農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)中其他成員之間的關(guān)系。在農(nóng)村審計工作中與相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員建立相互信任的關(guān)系，可以促進(jìn)彼此的交流與溝通，取得相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的理解和配合，及時獲得相關(guān)、可靠的信息，提高審計效率效果，確保審計意見得到有效貫徹，從而提升農(nóng)村審計質(zhì)量。

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