論企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用

摘要：稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是財(cái)務(wù)部門為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的有效途徑。本文首先介紹了企業(yè)稅收籌劃的基本原理，然后結(jié)合企業(yè)的融資、投資、營運(yùn)和利潤分配這四項(xiàng)基本財(cái)務(wù)管理活動闡述了稅收籌劃的策略。在此基礎(chǔ)上，分析了我國企業(yè)籌劃存在的問題，并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；應(yīng)用

一、企業(yè)稅收籌劃的分類

1.相對收益籌劃。相對收益籌劃是指企業(yè)人為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，將納稅義務(wù)向后推遲。雖然納稅總額沒有變化，但由于納稅時(shí)間的推遲，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更多的周轉(zhuǎn)資金，也能獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

2.絕對收益籌劃。絕對收益籌劃是指通過選擇企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營、利潤分配等財(cái)務(wù)管理活動形式，使企業(yè)應(yīng)納稅總額減少，以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

3.風(fēng)險(xiǎn)性收益籌劃。風(fēng)險(xiǎn)收益籌劃包括確定性風(fēng)險(xiǎn)收益籌劃原理和不確定性風(fēng)險(xiǎn)收益籌劃原理。確定性風(fēng)險(xiǎn)收益籌劃是指將稅收籌劃決策中的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用概率估計(jì)的方法加以量化，通過比較不同方案的收益籌劃期望值來進(jìn)行決策。不確定性風(fēng)險(xiǎn)收益籌劃是指通過主觀判斷來估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，在此基礎(chǔ)上確定不同收益籌劃方案的期望值及其風(fēng)險(xiǎn)。

4.組合收益籌劃。組合收益籌劃是指在一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，通過多種收益籌劃組合使收益籌劃總額最大化、風(fēng)險(xiǎn)最小化。多種收益籌劃組合的原則是，期望值越大越好，標(biāo)準(zhǔn)離差越小越好，各種收益籌劃技術(shù)的相關(guān)系數(shù)越小越好。

二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中的應(yīng)用

（一）企業(yè)籌資中的稅收籌劃

企業(yè)籌資涉及到籌資成本與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；I資過程中的稅收籌劃必須綜合考慮這兩方面因素，在控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，尋求稅收利益最大化。

1.融資租賃與經(jīng)營租賃的選擇。會計(jì)準(zhǔn)則和稅法都將以融資租賃租入的固定資產(chǎn)視作企業(yè)自有資產(chǎn)，允許計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊雖然沒有實(shí)際的現(xiàn)金支出，但可以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，作為利潤抵減項(xiàng)，從而減少應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營租賃與之不同，經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)不在企業(yè)賬面反映，不能計(jì)提折舊，但企業(yè)為之付出的租賃費(fèi)卻可以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，也可以有效降低應(yīng)納稅所得額。企業(yè)則需要根據(jù)資產(chǎn)的具體情況，比較這兩種租賃方式節(jié)稅效益，選擇較有利的方式。

2.負(fù)債與股權(quán)融資的選擇。股權(quán)融資沒有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但其資本成本水平較高，而且股利支出不能計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用以抵減應(yīng)納稅所得額；而債務(wù)融資剛好與之相反。因此，企業(yè)在融資時(shí)應(yīng)綜合考慮這兩方面的利弊，選擇合理的資金結(jié)構(gòu)，既能夠有效利用債務(wù)融資的稅盾效應(yīng)，又不至于風(fēng)險(xiǎn)失控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3.開辦期與經(jīng)營期利息的處理。根據(jù)稅法，在籌建期間發(fā)生的利息支出允許進(jìn)行資本化處理，計(jì)入開辦費(fèi)用，在未來的經(jīng)營期內(nèi)分期攤銷。而在經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出只能計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，企業(yè)可以通過開辦期的選擇，把債務(wù)融資的利息支出盡可能多地計(jì)入經(jīng)營期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得，推遲納稅時(shí)間。

（二）企業(yè)投資中的稅收籌劃

國家往往通過稅收手段，鼓勵(lì)或限制經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向和產(chǎn)業(yè)布局。企業(yè)在投資決策時(shí)，除了考慮投資收益與投資風(fēng)險(xiǎn)因素外，還應(yīng)全面學(xué)習(xí)了解國家的相關(guān)政策，爭取利用國家的稅收優(yōu)惠政策。

1.不同投資地區(qū)的選擇。國家和地方政府通過稅收引導(dǎo)企業(yè)資金的空間流動。為了鼓勵(lì)企業(yè)在四大經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和老少邊窮地區(qū)進(jìn)行投資，國家都給與了稅收減免的優(yōu)惠政策。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，在綜合考慮不同地區(qū)生產(chǎn)要素供應(yīng)、市場便利程度等基本影響因素外，可以將稅收因素考慮在內(nèi)，既符合了國家的調(diào)控方向，又爭取到了企業(yè)投資收益最大化。

2.不同投資行業(yè)的選擇。稅收也是國家引導(dǎo)企業(yè)資金在不同行業(yè)間分配的重要手段。尤其對于那些符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、能夠引領(lǐng)國家科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步的行業(yè)，以及其他國家扶持或保護(hù)的行業(yè)，國家都給與了稅收方面的優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)也應(yīng)注意這一點(diǎn)。

3.不同投資方式的選擇。投資方式可以分為直接投資和間接投資。由于直接投資面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅等，所以其面臨的稅收問題多，而間接投資一般僅涉及對股息和利息征收的所得稅。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)權(quán)衡不同的投資方式的稅收負(fù)擔(dān)，選擇能最大限度的減輕企業(yè)稅負(fù)的投資方式。

（三）企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營過程中，物質(zhì)流與價(jià)值信息流有可能脫節(jié)，也就是說對于生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)選擇會在很大程度上決定企業(yè)的費(fèi)用與利潤，從而進(jìn)一步影響企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，存貨計(jì)價(jià)可利用后進(jìn)先出法，它不但能夠使當(dāng)期期末存貨成本降低，同時(shí)提高當(dāng)時(shí)產(chǎn)品銷售成本，從而使企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)得以減輕；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，這可以使期末存貨價(jià)值較低，增加銷貨成本，從而使應(yīng)納稅所得減少。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊具有抵稅作用，不同的折舊方法對企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用影響不同?？焖僬叟f法使固定資產(chǎn)使用的前半期折舊數(shù)額較大，后半期較??；慢速折舊法則與此相反。企業(yè)在具體在選擇折舊方法時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)實(shí)際損耗情況，也應(yīng)該考慮不同折舊方法給企業(yè)稅收帶來的影響。

3.收入、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇。企業(yè)在收入的取得和費(fèi)用的發(fā)生兩方面都要利用到會計(jì)的政策選擇。出于推遲納稅時(shí)間的考慮，對于收入，盡可能推遲確認(rèn)或分期確認(rèn)；對于費(fèi)用盡可能提前確認(rèn)或一次性確認(rèn)，盡可能采用預(yù)提的方式，而避免采用待攤的方式。另外，要盡可能縮短固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、待攤費(fèi)用的攤銷時(shí)間長度，從而加大當(dāng)期的費(fèi)用。

（四）企業(yè)利潤分配中的稅收籌劃

企業(yè)利潤分配包括利潤分配順序、利潤分配形式和利潤分配政策幾個(gè)方面的問題。它關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)利益與眼前利益，關(guān)系到企業(yè)現(xiàn)金流量和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要綜合權(quán)衡這兩者之間的關(guān)系。

1.股利分配政策的選擇。股利分配政策主要包括剩余股利政策、固定股利支付額政策、固定股利支付率政策和固定股利加額外股利政策。這幾種股利政策各有利弊，會對公司的現(xiàn)金流和股東的稅賦造成不同的影響。企業(yè)在股利支付時(shí)，可以考慮限制股利的政策，把準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利用在收購本公司股票上，使股東從中受益。

2.利潤分配與再投資的選擇。國家為了鼓勵(lì)企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的利潤用于再投資，用于企業(yè)積累、發(fā)展，而不是分光吃凈，在稅收上也給與了相應(yīng)的規(guī)范。具體表現(xiàn)為，對于企業(yè)利用當(dāng)年利潤進(jìn)行再投資的，在一定程度上返還這部分利潤所上繳的所得稅。因此，企業(yè)在決定是將大部分利潤直接分給股東還是通過再投資間接增加股東權(quán)益價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮國家這方面的稅收政策。

三、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題

1.對稅收籌劃認(rèn)識不足。由于我國市場經(jīng)濟(jì)還不是很成熟，稅收法規(guī)變動較大，廣大財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識背景還不全面，人們對稅收籌劃在認(rèn)識上還存在一定的偏差，往往走入兩個(gè)極端。一是認(rèn)為稅收籌劃就是想方設(shè)法偷稅漏稅；二是企業(yè)應(yīng)通過稅收籌劃盡可能地減少稅收支出。產(chǎn)生第一種錯(cuò)誤認(rèn)識的根本原因在于很多人不了解納稅的意義和稅法制定的指導(dǎo)思想。產(chǎn)生第二種錯(cuò)誤認(rèn)識的根本原因是沒有搞清楚納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系，缺乏系統(tǒng)的思維方式，只是就節(jié)稅而節(jié)稅，而忽視了相關(guān)因素。

2.忽視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃涉及的有素很多，涉及稅法、會計(jì)、管理等各方面的相關(guān)知識，而且是一種事先的理財(cái)行為，它本身就具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性。片面的稅收籌劃很有可能加大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得企業(yè)價(jià)值的最大化，而很少甚至根本不考慮到稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)。

3.缺乏稅收籌劃專業(yè)人才、代理機(jī)構(gòu)。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和特殊性等因素要求稅收籌劃人員熟悉我國稅收制度，了解我國立法意圖，并能完整準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收法規(guī)。但我國稅收籌劃普遍缺乏高水平人才和代理機(jī)構(gòu)，使得代理工作局限于報(bào)稅、納稅手續(xù)的辦理，稅收籌劃工作開展比較緩慢，籌劃內(nèi)容也十分有限，服務(wù)質(zhì)量和層次較低。

四、改進(jìn)稅收籌劃的若干建議

1.提高對稅收籌劃的認(rèn)識。稅收籌劃是運(yùn)用稅法的滯后性、稅收優(yōu)惠的規(guī)定以及稅法的不完整性進(jìn)行方案的優(yōu)化選擇以獲得節(jié)稅收益，它是一種在法律允許的范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)管理活動，而不是違背法律制度的偷稅漏稅。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動中要時(shí)時(shí)將稅收因素考慮在內(nèi)，結(jié)合稅法規(guī)定，進(jìn)行決策。另外，要關(guān)注稅法變化，對企業(yè)的財(cái)務(wù)決策及時(shí)作出調(diào)整。

2.遵循成本-效益原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對預(yù)期收入與成本進(jìn)行對比。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動規(guī)模大、經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜，經(jīng)營多種貨物或勞務(wù)， 從事多種行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營且每年上繳稅種數(shù)量多、稅額大時(shí)， 可考慮組織人力進(jìn)行稅收籌劃。相反， 若一個(gè)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小、組織結(jié)構(gòu)較單一，企業(yè)稅收籌劃方案的收益有可能小于相關(guān)的費(fèi)用增加額。

3.注意稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)環(huán)境中存有不確定因素， 而且稅收籌劃是在事前的籌劃，具有長期性和預(yù)見性，國家稅收政策的調(diào)整、稅收優(yōu)惠的變化，都使得納稅籌劃收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。同時(shí)，稅收籌劃還要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員具有較高的業(yè)務(wù)能力，稍微考慮不周都可能使企業(yè)遭受籌劃失敗風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，做出盡可能完善、全面的決策。

4.注重利用專業(yè)人才。稅收籌劃是一種專業(yè)性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動。它要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員不但通曉企業(yè)財(cái)務(wù)管理，而且熟悉國家各項(xiàng)稅收法律法規(guī)。目前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員都滿足不了這一要求。對此，企業(yè)可以聘請注冊稅務(wù)師、注冊會計(jì)師等相關(guān)專業(yè)人士幫助企業(yè)制定稅務(wù)籌劃方案。

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（作者單位：勝利油田臨盤采油廠財(cái)資中心）