淺談生產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)的風險管控

摘要：生產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段，占企業(yè)資產(chǎn)總額比重較大，在生產(chǎn)中發(fā)揮著不可替代作用，固定資產(chǎn)管理一旦失控，會給生產(chǎn)企業(yè)造成不可估量的損失，因此，加強固定資產(chǎn)管理意義重大，本文通過分析固定資產(chǎn)管理的意義、風險成因，提出規(guī)避和防范風險的措施。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)管理；風險成因；管控措施

一、固定資產(chǎn)管理的意義

1.固定資產(chǎn)是企業(yè)創(chuàng)造價值的重要手段。所謂固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存的主要資產(chǎn)，現(xiàn)在科學技術(shù)發(fā)展的越來越快，現(xiàn)代化機械設(shè)備在生產(chǎn)中起著舉足輕重的作用，尤其在大型生產(chǎn)企業(yè)，離開機械設(shè)備的運轉(zhuǎn)，單位就會停工停產(chǎn)，固定資產(chǎn)在企業(yè)中發(fā)揮著長期作用，他的價值隨著生產(chǎn)活動以折舊方式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，是產(chǎn)品成本的重要組成部分。

2.固定資產(chǎn)往往占有企業(yè)大量資金。固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大比例，例如準能公司露天礦是生產(chǎn)煤炭的生產(chǎn)企業(yè)，該單位2010年，2011年，2012年3年平均固定資產(chǎn)原值為56.24億元，固定資產(chǎn)凈值57.48億元，而這3年平均資產(chǎn)總值為94.28億元，固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的60.97%。管好用好這些資產(chǎn)，發(fā)揮固定資產(chǎn)使用效率，避免資產(chǎn)流失，減少維修費用發(fā)生等都是企業(yè)增加效益的重要途徑。而且固定資產(chǎn)更新改造、大修理與日常維護保養(yǎng)，都會加大占有企業(yè)資金，增加產(chǎn)品成本或期間費用，因此，加強固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率，對提高企業(yè)的經(jīng)濟效益是不可忽視的重要途徑之一。

3.固定資產(chǎn)管理失控給生產(chǎn)企業(yè)造成的損失重大。固定資產(chǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。由于其數(shù)量多，品種繁，技術(shù)性能高，資產(chǎn)比重大，動態(tài)管理等使固定資產(chǎn)管理復雜化，增加了固定資產(chǎn)管理的難度。固定資產(chǎn)無論質(zhì)量上還是效率上都會影響企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。固定資產(chǎn)管理一旦失控，給企業(yè)造成的損失遠遠高于存貨等流動資產(chǎn)損失。因此，應加強固定資產(chǎn)管理，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

要管理好固定資產(chǎn)，首先應該了解固定資產(chǎn)存在的風險及成因，根據(jù)成因有針對性采取管控措施。

二、固定資產(chǎn)風險成因分析

1.沒有健全的本企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度。固定資產(chǎn)管理是對固定資產(chǎn)采購，驗收、計量、使用、維護、報廢全過程的管理，各個單位對固定資產(chǎn)管理制度也千差萬別，每個單位都應該根據(jù)本企業(yè)具體情況制定符合本企業(yè)的固定資產(chǎn)管理制度，如果沒有本企業(yè)的管理制度，執(zhí)行人員無章可循，受不到制度約束，有可能會導致采購成本虛高、驗收數(shù)量與采購數(shù)量不一致或以次充好、資產(chǎn)的實際使用效率低下等，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會導致企業(yè)固定資產(chǎn)資產(chǎn)的流失，直接或間接導致企業(yè)利潤減少。

2.本企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控流程不健全。固定資產(chǎn)管理是一項復雜的管理工作，各個環(huán)節(jié)都應制定相應的控制流程。采購計劃的制定、審批、采購過程、財務(wù)的計價入賬、折舊計提、卡片登記、資產(chǎn)調(diào)撥、資產(chǎn)報廢毀損處置等都建立相應的流程，企業(yè)沒有根據(jù)本企業(yè)具體情況制定相應的內(nèi)控流程，容易導致責權(quán)不分，不相容職務(wù)不分離，可能導致錯誤的發(fā)生或舞弊行為發(fā)生。

3.固定資產(chǎn)管理機構(gòu)不健全。一個企業(yè)固定資產(chǎn)品種繁多，要求的技術(shù)含量不同，需要多個部門聯(lián)手協(xié)同管理。如果沒有健全的管理機構(gòu)，明確各個職能部門的責任，容易導致互相推諉扯皮，造成固定資產(chǎn)“無人管”的局面，容易導致固定資產(chǎn)毀損或流失的風險。

4.對固定資產(chǎn)管理工作不重視。固定資產(chǎn)管理是由企業(yè)各個層級的人員共同實施的管理，從企業(yè)負責人到相關(guān)職能部門負責人，以至于每個使用固定資產(chǎn)的員工都要負起責任來。對固定資產(chǎn)管理工作不重視，尤其是企業(yè)領(lǐng)導不重視，會導致相關(guān)職能部門負責人不重視固定資產(chǎn)的管理，不能把固定資產(chǎn)的管理放在日程上，這樣連鎖反應導致使用固定資產(chǎn)人員對保養(yǎng)維護固定資產(chǎn)的意識淡化，使用效率低下或超負荷工作都會導致當期或潛在成本增加的風險。

5.固定資產(chǎn)的預算制度流于形式。對固定資產(chǎn)的購置、更新、大修，日常修理，處置等隨意性比較大，對超預算與預算未執(zhí)行不進行深入分析，對特殊購置沒有執(zhí)行專項審批制度。導致企業(yè)盲目構(gòu)建、資本性支出擠占生產(chǎn)經(jīng)營用資金，導致企業(yè)流動資金短缺，造成企業(yè)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金短缺的風險。

6.固定資產(chǎn)實物管理與財務(wù)管理相脫節(jié)。在實際工作中，企業(yè)的固定資產(chǎn)實物管理與財務(wù)管理由不同部門負責，各部門之間缺乏溝通，固定資產(chǎn)已經(jīng)購入使用，但尚未辦理入庫出庫等手續(xù)，相關(guān)部門也不向財務(wù)部門提供固定資產(chǎn)有關(guān)的證明材料，使固定資產(chǎn)難以入賬，造成固定資產(chǎn)的帳實不符。固定資產(chǎn)實物管理部門對閑置或毀損的固定資產(chǎn)不積極與財務(wù)部門溝通，不向上級部門提出處置建議，及時處理閑置或毀損的固定資產(chǎn)。而財務(wù)部門一如既往按正常固定資產(chǎn)管理，造成固定資產(chǎn)賬實不符或虛增虛減固定資產(chǎn)折舊。

7.聯(lián)簽制度或授權(quán)審批制度不明確。聯(lián)簽制度在固定資產(chǎn)管理中是指對有關(guān)價值較大的固定資產(chǎn)購置、對外投資、處置等重要事項集體決策，不由一人決定的制度。固定資產(chǎn)授權(quán)審批制度要求對所有對固定資產(chǎn)接觸、處置經(jīng)過適當授權(quán)，如果沒有這些制度會導致固定資產(chǎn)管理的錯誤、舞弊或違法行為發(fā)生的風險。

8.固定資產(chǎn)財務(wù)核算不健全。有的單位只對固定資產(chǎn)實行總賬與明細核算，不建立固定資產(chǎn)卡片，不能詳細提供每個固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，固定資產(chǎn)管理粗放，導致固定資產(chǎn)有可能流失或不能及時維修、更新的風險。

9.盤點制度不健全。固定資產(chǎn)清查制度不健全，固定資產(chǎn)的盤虧與盤盈或處于不正常使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)都不能及時發(fā)現(xiàn)或處理，導致賬實不符的風險。

10.監(jiān)督機制不健全。固定資產(chǎn)的購置計劃、采購過程、保管與使用過程、盤點、報廢都需要相互監(jiān)督、相互制約。沒有專門的部門或人員對固定資產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督，都有可能導致相關(guān)環(huán)節(jié)的風險。

三、對于固定資產(chǎn)管理中存在的風險，本著全面性、重要性、制衡型、適應性與成本效益原則，采取適當?shù)目刂拼胧?，加強固定資產(chǎn)的管理

1.建立適應本企業(yè)管理要求的固定資產(chǎn)管理制度。先進的生產(chǎn)設(shè)備，完善的資產(chǎn)管理制度，是進行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要保證。但每個單位實際情況不同，要求每個單位根據(jù)本單位實際情況，在遵守有關(guān)法律法規(guī)的前提下建立適應本企業(yè)的固定資產(chǎn)管理制度，提高固定資產(chǎn)管理的可操作性。讓人們在固定資產(chǎn)采購，驗收、計量、使用、維護、清查、處置全過程中都有制度可循，逐步實現(xiàn)固定資產(chǎn)全壽命周期管理，優(yōu)化固定資產(chǎn)資源配置，提高固定資產(chǎn)使用效率，保證固定資產(chǎn)的安全完整。

2.制定本企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程。因為每個單位的機構(gòu)設(shè)置與管理模式都不一樣，根據(jù)本單位制度規(guī)定的職責權(quán)限，對每一個環(huán)節(jié)制定相應的流程，各單位固定資產(chǎn)管理流程雖然不盡相同，但主要包括一級流程和二級流程；一級流程主要包括：固定資產(chǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃流程、固定資產(chǎn)驗收管理流程、固定資產(chǎn)使用管理流程、閑置資產(chǎn)、賬銷案存資產(chǎn)管理等，根據(jù)管理需要對驗收管理、使用管理制定二級流程（如驗收管理中制定固定資產(chǎn)出庫管理，使用管理中制定固定資產(chǎn)增加與減少管理，內(nèi)部轉(zhuǎn)移管理、報廢管理、盤點管理等）。制定固定資產(chǎn)管理流程圖，嚴格按流程辦理固定資產(chǎn)各項業(yè)務(wù)。管理制度和流程規(guī)范化，對企業(yè)固定資產(chǎn)管理進行動態(tài)管理，實時監(jiān)控。能極大減少錯誤的發(fā)生，同時也有效預防舞弊行為的發(fā)生。

3.建立健全固定資產(chǎn)管理機構(gòu)。對固定資產(chǎn)進行分級、分類、歸口管理，各部門相互協(xié)調(diào)，實施共同管理。根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，建立適合本企業(yè)各層級的管理機構(gòu)。若企業(yè)層級多（如集團公司），固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比重大的企業(yè)，應建立固定資產(chǎn)高層級的固定資產(chǎn)管理部門，統(tǒng)一領(lǐng)導固定資產(chǎn)的各項管理工作（小的企業(yè)可以由相關(guān)部門代管）。固定資產(chǎn)應該實行實物管理部門、實物使用部門、實物核算部門相互分離的管理辦法。高層級管理部門在制定各項制度的同時，根據(jù)國家標準《固定資產(chǎn)分類與代碼 GB/T14885-2010》及行業(yè)標準制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類與代碼。根據(jù)固定資產(chǎn)的技術(shù)等要求，對固定資產(chǎn)實行分類歸口管理。實物管理部門設(shè)置臺賬，對固定資產(chǎn)的購入、調(diào)撥、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、更新、大修、毀損、報廢等都做詳細記錄。價值管理應為財務(wù)部門管理，財務(wù)部門設(shè)置卡片，以價值形式核算固定資產(chǎn)購置、領(lǐng)用、更新改造、維修、折舊、毀損報廢的全過程。使用部門根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用狀況對固定資產(chǎn)進行嚴格劃分，加強生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的日常管理維護工作，提出更新與大修計劃、對沒達到使用年限而提前報廢資產(chǎn)進行上報，對未使用不需用固定資產(chǎn)提出合理建議，待有關(guān)部門報批后再做處理。財務(wù)部門的卡片與實物管理部門的臺賬與使用部門的固定資產(chǎn)定期核對，做到帳卡物一致，確保資產(chǎn)的安全完整。

4.強化固定資產(chǎn)預算管理，嚴格考核預算執(zhí)行情況。企業(yè)在購建、投資、更新、大修或處置固定資產(chǎn)的年初應進行預算，在編制預算時做到依據(jù)合理、程序適當、方法科學。責成相關(guān)部門對固定資產(chǎn)預算科學性、可行性進行研究、確保其符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，適應生產(chǎn)經(jīng)營需求，固定資產(chǎn)預算在經(jīng)過決策層審議批準后以文件形式下發(fā)，執(zhí)行單位層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門，各環(huán)節(jié)和各崗位。企業(yè)應建立預算執(zhí)行責任制，根據(jù)已確定目標對相關(guān)部門或責任人進行定期不定期考核，實施獎懲，確保預算剛性，對超預算執(zhí)行建立嚴格的審批程序，確保企業(yè)固定資產(chǎn)的每一項業(yè)務(wù)都有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和企業(yè)發(fā)展需求。

5.明確固定資產(chǎn)的聯(lián)簽制度與授權(quán)審批制度。對于企業(yè)來說應明確需要聯(lián)簽的有關(guān)固定資產(chǎn)事項，金額范圍。對于需要聯(lián)簽的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，任何一人不能獨斷專行，只有經(jīng)過聯(lián)簽，業(yè)務(wù)部門才能辦理有關(guān)業(yè)務(wù)。授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)與特別授權(quán)，明確各崗位辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)和事項的權(quán)利范圍，審批程序和相應責任。不經(jīng)授權(quán)，無權(quán)辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，減少了舞弊或違法行為的發(fā)生。

6.建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容職務(wù)分離的控制措施。不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔任既發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。企業(yè)根據(jù)實際情況，確定本企業(yè)不相容崗位，辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)由不相容崗位的兩人或多人共同辦理，不得由一人辦理有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程，防止舞弊行為發(fā)生。

7.建立固定資產(chǎn)清查制度。企業(yè)應成立固定資產(chǎn)盤點小組，小組由各層級的固定資產(chǎn)管理部門、審計部門、財務(wù)部門與使用部門抽調(diào)人員組成，對各項固定資產(chǎn)至少每半年進行清查盤點一次，盤點結(jié)果記錄在固定資產(chǎn)盤點表上，盤點結(jié)果至少2人簽字。對盤點結(jié)果與固定資產(chǎn)卡片核對，對發(fā)現(xiàn)的差異（盤虧或盤盈）和處于不能使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，應查明原因，追究責任，妥善處理，經(jīng)過一定的審批程序，財務(wù)部門才能進行賬面調(diào)整。固定資產(chǎn)盤點清查制度是保證固定資產(chǎn)安全完整的重要手段。

8.加強業(yè)務(wù)培訓，提高固定資產(chǎn)管理人員和使用人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。固定資產(chǎn)管理不僅需要責任心強、肯干的人員，更需要懂業(yè)務(wù)的人員來管理。一個較大的生產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)數(shù)量大，品種多，技術(shù)性強，需要專業(yè)人員進行信息化管理，建立一個高素質(zhì)的管理隊伍，則需要企業(yè)加大業(yè)務(wù)更新培訓，隨著科學技術(shù)進步，企業(yè)現(xiàn)代化設(shè)備越來越多，使用人員操作不當或不會操作都會嚴重影響企業(yè)的生產(chǎn)，造成安全隱患。為此，加大崗前培訓業(yè)務(wù)力度和崗位許可制度，切實消除人為安全隱患。

9.建立固定資產(chǎn)反舞弊機制、突發(fā)事件應急處理機制。建立固定資產(chǎn)反舞弊機制，堅持懲防并舉，重在預防，明確固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)部門反舞弊工作中的職責權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、補救的程序。固定資產(chǎn)在購置、使用和處置過程中都有可能出現(xiàn)突發(fā)事件，建立應急反應機制，快速行動，防止事件蔓延，以免造成不可估量的損失。

總之，加強固定資產(chǎn)管理，才能讓固定資產(chǎn)真正發(fā)揮其勞動工具作用，企業(yè)的生產(chǎn)力水平才能得以提高，為企業(yè)發(fā)展提供強大源動力。固定資產(chǎn)管理貫穿企業(yè)生產(chǎn)運營的始終，覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，必須要提高管理意識，各部門及相關(guān)人員合力實施管理，嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)的各項管理制度，規(guī)范其工作流程，落實固定資產(chǎn)責任人制度。統(tǒng)一領(lǐng)導分級負責，建立預算、盤點、監(jiān)督機制，保證固定資產(chǎn)管理中無盲區(qū)。充分發(fā)揮固定資產(chǎn)使用效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，進而提升企業(yè)核心競爭力。

參考文獻：

1.財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》——《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》，2010（4）.

（作者單位：神華準格爾能源有限責任公司黑岱溝露天煤礦）