對創(chuàng)新農(nóng)村財務(wù)審計模式的研究

摘要：在經(jīng)濟社會不斷快速發(fā)展的背景下，農(nóng)村應(yīng)當積極采取項目管理及農(nóng)村審計制度，實行審計質(zhì)量監(jiān)控，確保審計人員在履行職務(wù)時，依法審計，嚴謹遵循職業(yè)規(guī)范，審視事實時力求客觀公平，不偏不倚，公正無私，為審計質(zhì)量提供保障，本文從強化項目管理工作及內(nèi)部控制兩個方面對農(nóng)村財務(wù)設(shè)計模式的創(chuàng)新進行了探討。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村；財務(wù)審計；模式；創(chuàng)新

一、強化項目管理工作

在實施審計項目時，審計質(zhì)量監(jiān)控是規(guī)范審計行為及明確工作責(zé)任的重要工具，旨在對編制審計計劃、收集審計證據(jù)、編寫審計工作底稿、出具審計報告及歸集審計檔案等，通過村領(lǐng)導(dǎo)的復(fù)核，全程實行質(zhì)量控制。

（一）編制審計計劃

審計項目在立項之前，應(yīng)充分考慮該項目的重要性、復(fù)雜性、時效性及可行性。審計計劃管理實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級負責(zé)制，保障審計工作科學(xué)、有序和高效運行。在編制審計計劃時，須明確具體審計目標，合理選擇審計重點，注重提高審計成果的質(zhì)量和水平。有效利用審計資源，發(fā)揮審計監(jiān)督作用。在規(guī)劃審計項目的規(guī)模、性質(zhì)和時間時，應(yīng)準確把握審計對象的業(yè)務(wù)性質(zhì)及其財務(wù)運作的信息，選取適當?shù)膶I(yè)人員，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理安排審計任務(wù)。審計計劃應(yīng)具有指導(dǎo)性，明確列出法律依據(jù)、確定審計目標、制定對審計目標有重要影響的審計步驟和方法、明確審計的意義水平以及評估審計所具有的風(fēng)險水平。另外，所指定的審計計劃還應(yīng)當緊密結(jié)合設(shè)計工作的目標來規(guī)范工作的具體范圍、相關(guān)內(nèi)容、合理安排工作起止時間、妥善組織審計小組成員及恰當分工。審計標準必須客觀，以現(xiàn)行法律作為基礎(chǔ)，并參考可比性的績效指標及國際專業(yè)標準、審計對象的業(yè)務(wù)特性及管理模式等各類元素。

審計項目由上級審計主管部門負責(zé)編制，報審計領(lǐng)導(dǎo)批準，并下達到具體承擔審計任務(wù)的農(nóng)村審計小組實施。在實施過程中，遇到重大事實，包括審計范圍受到限制及人員變化等，除特殊緊急情況外，須先經(jīng)審計部門批準，才可調(diào)整審計計劃，并須記錄具體情況。審計領(lǐng)導(dǎo)須審核審計目標的訂定是否恰當。高級審計師或?qū)徲嬓〗M負責(zé)人除須審核審計目標的可行性、審計范圍和重點外，還須審核審計內(nèi)容的適當性、審計步驟和方法的可操作性、重要性水準確定和審計風(fēng)險評估，以及時間安排的合理性、審計工作分工的合適性。設(shè)計小組的工作人員在審計前必須對相關(guān)審計信息進行真實性與完備性的檢驗，并承擔相應(yīng)責(zé)任。

（二）審計證據(jù)

農(nóng)村審計人員應(yīng)當按照審計實施方案來對各項f53acc075063bc95572a600264107abb的審計要點進行確定，并且在實施審計的過程中有目的性的來對各項要點與證據(jù)加以收集。這些形式包括文字資料、實物資料、音頻或視頻資料、口頭資料、審計記錄等多種形式。所收集到的審計證據(jù)需要滿足下列三個特性，即非主觀性、相關(guān)性及合規(guī)性。在進行審計工作時，審計小組有權(quán)獲得審計對象的合作，而審計對象須遵守向?qū)徲嬓〗M提供其執(zhí)行職務(wù)所需的信息、文件及其他資料的義務(wù)。

審計工作人員對于資料的收集，需要關(guān)注那些能夠?qū)徲嫺黜検聞?wù)加以證明的原始證據(jù)、審計檔案等。如果在獲取資料過程中，對于原始證據(jù)的獲取具有相當?shù)碾y度，審計人員也可以將相關(guān)的文字筆錄、資料的復(fù)印件等作為審計工作的證據(jù)資料。在收集實物證據(jù)資料的過程中，應(yīng)當在相應(yīng)的地方將所收集資料的所有者、數(shù)量及存放相關(guān)環(huán)節(jié)的內(nèi)容進行詳細記錄，而對于所收集到的音頻或視頻等電子化的審計資料，應(yīng)當對于這些電子資料的制作人員、制作方式與保存運行環(huán)境進行有效的記錄。在條件允許的前提下，審計人員也可將各種電子類資料進行實物資料的轉(zhuǎn)換。

如果遇到對審計目標的實現(xiàn)具有重大影響力的審計要項，在現(xiàn)有的審計步驟與方式均難以有效實施這些要項，或者在實施之后很難獲得完備的審計資料的情況下，審計人員可以采用追加或者其他審計方法來進行處理。審計工作人員需要對各種審計資料進行綜合性的分析與鑒別，從而確定相應(yīng)的審計要項能否給予所作出的審計結(jié)論以強有力的支持。而這這一過程中，審計小組的主管人員也需要對審計人員的作業(yè)程序、審計證據(jù)的收集于應(yīng)用等工作進行有效的管控。審計小組負責(zé)人若發(fā)現(xiàn)審計人員未完成或不適當使用審計步驟和方法，導(dǎo)致收集的審計證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當嚴格要求審計工作人員進行行為糾正，并進一步加強證據(jù)獲取工作。在進行審計的過程中，審計工作人員還應(yīng)當采取有效措施，以保障所使用的審計證據(jù)具有較高的完備性，杜絕對各項審計資料進行藏匿與毀壞的行為發(fā)生。

（三）審計工作底稿

農(nóng)村審計人員須對審計對象的財政收支、財務(wù)收支活動，以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項編制審計工作底稿，并應(yīng)當附有相關(guān)的審計證據(jù)。審計小組負責(zé)人對審計工作底稿的下列事項進行復(fù)核，并提出復(fù)核意見：具體審計目標已實現(xiàn)；審計步驟和方法已執(zhí)行；已收集充分的審計證據(jù)；已采用準確的法律法規(guī)，且審計結(jié)論是恰當?shù)摹?/p>

對審計工作底稿中存在的問題，審計小組負責(zé)人應(yīng)責(zé)成審計人員及時糾正。審計人員須對審計工作底稿的真實性及完整性負責(zé)，特別是對未執(zhí)行審計程序而導(dǎo)致有重大問題未及時發(fā)現(xiàn)，以及對審計查出的問題嚴重失實承擔責(zé)任。

（四）審計報告

審計小組對審計事項完成審計后，應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果撰寫書面審計報告，其內(nèi)容必須準確、客觀、具建設(shè)性。審計報告的內(nèi)容包括：審計依據(jù)、實施審計的基本情況，以及審計意見。

審計依據(jù)，即執(zhí)行審計所依據(jù)的法律法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定；實施審計的基本情況，包括審計范圍、審計方式和實施審計的結(jié)果；審計意見，即根據(jù)不同的審計目標，以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，對審計對象財務(wù)收支的真實性、合法性和效益等情況發(fā)表評價意見。審計人員應(yīng)運用專業(yè)判斷，并考慮重要性水準、可接受的審計風(fēng)險、經(jīng)審計所發(fā)現(xiàn)的問題涉及的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素決定審計意見。審計人員只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標準不明確，以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不發(fā)表審計意見。

審計人員及相關(guān)人員，對審計報告的真實性、完整性負責(zé)。特別是對審計工作底稿記錄的重大問題不予反映或者不如實反映，審計報告反映的問題嚴重失實的情況承擔責(zé)任。報告內(nèi)容至少應(yīng)包括審計目的、范圍、發(fā)現(xiàn)和建議。

報告應(yīng)力求客觀、簡明、具建設(shè)性，并注重時效。書面報告通常由審計主管簽名后分送村支書、村長以及村主任或?qū)徲嬑瘑T會。外部審計人員通常也會收到農(nóng)村審計報告副本。審計報告可采用口頭報告。這種方式的報告通常是在與受查者召開的終結(jié)會議時提出。農(nóng)村審計人員在終結(jié)會議上與受查者廣泛地討論他們主要的審計發(fā)現(xiàn)。

受查者通常有機會回應(yīng)審計報告內(nèi)的發(fā)現(xiàn)和建議。在審計過程及終結(jié)會議，審計人員與受查者會產(chǎn)生互動，彼此對正式報告提出前的初步發(fā)現(xiàn)和建議交換意見?；佑兄谡页隹赡艿恼`解，并且在正式報告前加以解決。有時誤解和沖突無法解決時，審計人員通常將受查者的意見或聲明書一并列入審計報告內(nèi)，送交最高管理階層裁奪。

（五）審計檔案

在審計報告的撰寫工作后，如果出現(xiàn)不符合規(guī)定的情形，審計小組負責(zé)人應(yīng)責(zé)成有關(guān)人員改正。審計小組應(yīng)按照規(guī)定期限，把審查驗收合格的審計檔案歸檔。審計檔案材料內(nèi)容的真實性及完整性由審計小組成員負責(zé)。審查驗收意見由審計小組負責(zé)人負責(zé)。歸檔的及時性由審計人員負責(zé)。

二、內(nèi)部審計

為有效貫徹審計質(zhì)量監(jiān)控，確保審計工作按既定程序有效完成，農(nóng)村審計小組除了嚴格執(zhí)行項目管理程序，更應(yīng)建立了獨立的內(nèi)部審計單位，對審計工作進行內(nèi)部審計。內(nèi)部審計單位必須保持其組織上和業(yè)務(wù)上的獨立性，客觀公正地進行審計，加強審計質(zhì)量的監(jiān)控。內(nèi)部審計單位在審計項目完成后，審查審計風(fēng)險管理、項目管理、審計工作及工作底稿，以報告形式進行總結(jié)、評價，并向?qū)徲嬮L匯報。在完成審計報告后，內(nèi)部審計單位通過檢查審計檔案的方式進行內(nèi)部審計，對審計涉及的有關(guān)事項進行調(diào)查，并索取有關(guān)檔案、資料等證明材料，包括：設(shè)立及執(zhí)行審計程序的情況；執(zhí)行各項審計準則的情況；執(zhí)行監(jiān)督及復(fù)核工作的情況；工作底稿與審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；其他有關(guān)審計質(zhì)量的事項。

內(nèi)部審計工作可采用三種方式：由審計小組與受差者磋商以決定何時及如何執(zhí)行審計人員提出的建議；受查者自行決定采取行動；審計人員于審計工作完成后過一段時間之后，再回過頭來檢視受查者是否已采取改正行動，或管理階層和董事會愿意擔負不采取改正行動的責(zé)任。有些審計人員主張追蹤工作應(yīng)由農(nóng)村管理小組來執(zhí)行。因為若由審計人員直接追蹤，則近于參與決策，對受查者在執(zhí)行建議時，也會造成不當?shù)膲毫?。決定適當?shù)淖粉櫝绦驎r，應(yīng)考慮的因素包括：審計報告發(fā)現(xiàn)的重大性；改正報導(dǎo)的情況所需努力及成本的程度；萬一改正行動失敗時可能發(fā)生的風(fēng)險；改正行動的復(fù)雜性；所涉及的期間。

參考文獻：

1.宗印鳳.如何做好內(nèi)部控制[M].機械工業(yè)出版社，2011.

2.周常發(fā).企業(yè)內(nèi)部控制實施細則手冊[M].人民郵電出版社，2010.

（作者單位：青海省貴德縣經(jīng)營管理站）