淺析會計信息失真的成因及對策

現(xiàn)代市場經(jīng)濟社會，會計信息越來越重要?！罢鎸?、公允、中立”是對會計信息的基本要求。軍隊各級財務(wù)部門在財務(wù)活動中，會計信息活躍并貫穿其始終，只有在真實、準確、整體、快速地掌握會計信息的基礎(chǔ)之上，財務(wù)管理的發(fā)展和變化才能駕馭并掌握，與此同時再進行深層次創(chuàng)造性的工作，假如所提供的會計信息虛假失真就不能為戰(zhàn)略判斷選擇提供依據(jù)，這些錯誤的信息會導(dǎo)致錯誤的決策，甚至?xí)斐蔁o可挽回的巨大損失。這一問題已引起部隊各級官兵的普遍關(guān)注，以下就對軍隊會計信息失真的成因及對策進行分析：

一、軍隊會計信息失真表現(xiàn)

會計信息失真，是指在在經(jīng)濟運轉(zhuǎn)過程中，會計主體對于會計信息的核算及確認，未能全面完整地提供應(yīng)反映的單位的真實財務(wù)狀況信息，信息不清晰、不準確、不確定，錯誤盲目地顯示導(dǎo)致財產(chǎn)不清、家底不實、數(shù)據(jù)不準、信息無用。

（一）會計信息憑證失真

1.會計憑證要素不全。經(jīng)過調(diào)查歸類，憑證信息管理的失控主要表現(xiàn)為兩個方面：一是原始憑證內(nèi)容不實。少數(shù)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容過于籠統(tǒng)，如購買物品時，品名和用途填寫不清，用一些概括的名稱“辦公用品”，“日用品”，“文化用品”等來代替。二是記賬憑證內(nèi)容不全。一些財務(wù)人員只重視對原始憑證的審查，而輕視記賬憑證的填制，憑證科目填寫不規(guī)范，摘要不清楚，借貸方向相反，金額不準確。有的憑證附件不齊全，進行賬目調(diào)整的，不注明所調(diào)整的業(yè)務(wù)內(nèi)容。有的將不同性質(zhì)的原始憑證匯總一張記賬憑證或記賬憑證，所記錄的內(nèi)容與所附原始憑證的內(nèi)容不相符，造成經(jīng)費支出歸屬不清，責(zé)任不明，給日后的查找，調(diào)用帶來不便。

2.會計科目混淆偏差嚴重。科目使用不當，有的單位任意調(diào)整總部確定的科目核算內(nèi)容，改變經(jīng)費的歸屬關(guān)系；有的亂設(shè)專項資金，專用基金，隱匿家底經(jīng)費。對會計科目的填列隨意調(diào)整數(shù)額，在規(guī)定的開支內(nèi)出現(xiàn)超支就在報賬和記賬時改為其他科目，胡亂使用事業(yè)經(jīng)費彌補其他經(jīng)費。在使用科目時不遵守科目開支范圍的規(guī)定，或使用科目不當，擴大和縮小科目使用范圍，使開支數(shù)與實際開支嚴重不符。如有的科目開支范圍過大，造成超支。在對損益信息的反映過程中，特別是軍隊企業(yè)事業(yè)單位中，不按經(jīng)濟活動的實際發(fā)生額記錄收入事項；不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本，費用和其他支出，在盈利單位多轉(zhuǎn)成本，多攤損失，利潤掛賬，在盈虧單位少轉(zhuǎn)成本，少攤損失。

（二）會計賬簿信息失真

其表現(xiàn)為直接負責(zé)人主觀故意造假而形成失真。比如個別單位出納員在現(xiàn)金收取時，故意不開發(fā)票，不做現(xiàn)金帳，而是直接將所得現(xiàn)金挪為私用；故意將原本可以收回的應(yīng)收帳款列為呆帳，做轉(zhuǎn)銷處理，日后收加時則據(jù)為已有；隨意涂改原始單據(jù)、故意虛報冒領(lǐng)，任意多列現(xiàn)金支出；甚至有的單位領(lǐng)導(dǎo)直接指使下屬會計工作人員，在利誘威逼之下，會計人員主動編造、篡改，做假帳，破壞會計帳簿的真實性等。

會計工作中的無意識錯誤。會計工作比較繁瑣，需要會計人員具有足夠的細心與耐心，大量細致的工作會耗費很多的精力，在計量、確認、錄入、報告、整理、統(tǒng)計等方面難免會非主觀無意識地出現(xiàn)小錯誤，但正是這些小小的微不足道的錯誤，也會影響會計信息失真。比較典型的會計工作錯誤有：數(shù)據(jù)計算與書寫錯誤；會計估計錯誤；事業(yè)性支出與收益性支出劃分的錯誤，導(dǎo)致家底經(jīng)費數(shù)據(jù)不實；漏記了已完成的交易業(yè)務(wù)；漏計對應(yīng)計項目進行調(diào)整等。

（三）會計報表信息失真

在會計憑證或會計賬簿出現(xiàn)信息失真的情況下，依據(jù)其所生成的會計報表也會失真，因為會計報表是根據(jù)會計憑證和會計賬簿來進行編制的，有些單位的會計人員人為的造成會計報表失真。比如會計憑證和會計核算正確，但為了表示本級已認真完成了任務(wù)或者為給上級主管單位留下好印象或者為了遮掩本單位暴露的問題，有些會計報表會出現(xiàn)人為的粉飾美化的痕跡：比如有些單位考慮自身利益，隱瞞家庭收入，虛報會務(wù)性費用支出，減少已開支的不合理經(jīng)費數(shù)據(jù)等這樣的“整”數(shù)據(jù)，“編”報表行為，有些單位的會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力低，對編制報表不熟練等原因而導(dǎo)致報表失真。有些報表匯總單位對自身的崗位工作不負責(zé)任，常以時間緊，人少事多為由，報著只要把報表做平了的心態(tài)來做事而致使報表失真。

二、軍隊會計信息失真的成因分析

綜合主客觀分析分析，會計信息存在的失真現(xiàn)象主要原因是由于這些會計主體在新會計規(guī)則要求下沒與大環(huán)境接軌，核算處理過程中缺乏配套措施，單位監(jiān)督力度不夠以及財務(wù)人員自身業(yè)務(wù)能力有限，效率不高等方面。

（一）會計核算管理過程存在薄弱環(huán)節(jié)

1.會計核算方法不當導(dǎo)致失真。一是賬戶設(shè)置不當。一些單位會計人員對會計規(guī)則的理解掌握不夠，不按全軍統(tǒng)一的會計科目設(shè)置賬戶，隨意增減，導(dǎo)致賬戶設(shè)置出現(xiàn)差錯，直接影響了核算的準確性。二是賬目登記程序不當。有的單位日記賬不是根據(jù)收付款憑證逐筆登記，而是根據(jù)記賬憑證登記，有的日記賬不是每天結(jié)出余額，而是幾天或是更長時間結(jié)出余額；甚至有的直接在會計賬中抄余額，使會計出納相互對賬失去意義，造成資金收付結(jié)算中發(fā)生的問題難以及時發(fā)現(xiàn)。三是針對于部分單位有意縮小“家底經(jīng)費”，通過某些科目隱瞞“家底”或是將“家底”轉(zhuǎn)移到其他銀行賬戶中去，人為造成了信息核算上的失真。

2.會計賬務(wù)處理不及時導(dǎo)致失真。一是記賬不及時。按照會計規(guī)則要求，當月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須在當月處理，日記賬必須當天登記，這就是所謂的日清月結(jié)，但有的單位不按規(guī)定來，經(jīng)常是等工作積累到一定程度才突擊完成，像日記賬變成“周記賬”、“月記賬”，當月的業(yè)務(wù)到月底才登記等。致使出納和會計對賬時造成賬實不符，既影響了賬簿數(shù)據(jù)的準確，又給軍隊資金的管理帶來不安全因素。二是結(jié)（對）賬不及時。出納賬日清月結(jié)，會計賬每月至少結(jié)出一次余額，與銀行對賬一次，這是會計工作的日常工作之一，同時也是確保會計、出納人員相互制約的必要條件，不及時結(jié)賬，不及時對賬，就必然會造成會計出納相互制約落空。三是賬簿打印不及時。隨著會計電算化的逐步推廣普及，團以上單位基本都應(yīng)用了計算機管理賬務(wù)，隨之而來的一個新問題就是不按時打印賬簿，很長時間的賬務(wù)全存在微機中，這嚴重違反了會計檔案管理的要求，給會計核算數(shù)據(jù)的安全留下了隱患。

3.會計分析粗糙導(dǎo)致失真。會計分析是揭示經(jīng)費保障，資金運行規(guī)律，發(fā)現(xiàn)單位經(jīng)費管理活動中存在問題的重要手段，是充分運用會計核算，會計報表數(shù)據(jù)，為財務(wù)管理提供客觀，詳細依據(jù)的重要環(huán)節(jié)，對加強經(jīng)費管理，提高經(jīng)費效益有著重要意義。但在實際工作中會計人員常常在往年的基礎(chǔ)上改一改，羅列幾個分析指標，得出幾個經(jīng)常性的結(jié)論，不注重會計分析的實際效果，不能發(fā)揮會計分析對于加強單位財務(wù)管理的作用。具體說來，會計分析過程的粗糙表現(xiàn)為兩種現(xiàn)象：一是有的會計人員認為會計分析僅僅是對各種資料、數(shù)據(jù)的分析，在辦公室里和微機前就可完成，沒有針對具體情況進行調(diào)查研究。二是在分析問題時，僅僅泛泛而談，不具體、不深入，特別是在提出改進措施上，空話、套話連篇，沒有太多可借鑒和參考的價值，致使分析失去意義。

（二）會計人員本身原因?qū)е聲嬓畔⑹д?/p>

1.會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會計人員的自身素質(zhì)不高，也是造成會計信息失真的一個重要因素。當前部分單位的財務(wù)人員，并未受過正規(guī)化專業(yè)的訓(xùn)練和系統(tǒng)學(xué)習(xí)，受業(yè)務(wù)水平的限制，對新改革的制度和規(guī)定不熟悉，處理賬務(wù)業(yè)務(wù)時也只是憑個人意志，不能正確地記賬、算賬，造成核算資料的不準確。很多單位不考慮個人的業(yè)務(wù)能力及所學(xué)專業(yè)，只管聽話，造成會計數(shù)據(jù)不準確、虛報、瞞報。許多單位的財務(wù)人員一身兼數(shù)項工作，業(yè)務(wù)工作量大，精力分散，造成記結(jié)賬不及時，上報信息質(zhì)量不高。另外有些資歷較深的會計人員自恃資格老，不愿意去學(xué)習(xí)新的會計規(guī)則與會計制度，更不會虛心請教，而會計制度的改革日新月異，往往新制度已經(jīng)頒布多時，他們還在堅持應(yīng)用多年的舊制度，致使信息嚴重失真。

2.會計人員職業(yè)道德素質(zhì)低。會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)在會計信息的真實性上有重要的影響，他們是會計信息的直接制造者，在工作中，他們一方面需要對上級領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，另一方面對于虛假會計信息的產(chǎn)生，他們也要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因為會計人員整天跟“錢”打交道，時間長久了，就抵制不住金錢的誘惑，或存在僥幸心理，少數(shù)會計人員，為了謀取個人經(jīng)濟利益，不惜觸犯國家相關(guān)的法律法規(guī)，比如挪用公款等。還有的會計人員職業(yè)素養(yǎng)不高，默守陳規(guī)，按部舊班，不思進取，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，他們不善于更新知識，不主動學(xué)習(xí)最新的專業(yè)知識，沒有學(xué)習(xí)的心態(tài)，對最新的會計準則、會計制度知之甚少，報著多年前老化落后的知識是無法按照新規(guī)定開展具體工作。

（三）監(jiān)督機制不健全

1.內(nèi)部控制在機構(gòu)設(shè)置、管理制度、具體執(zhí)行方面問題。首先從內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置來說，存在不夠健全的問題，而建立健全內(nèi)部控制機構(gòu)是加強財務(wù)管理工作堅實的基礎(chǔ)，但是，有的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制意識淡薄，致使內(nèi)部控制機構(gòu)不健全，人員配備不合理、不完善。如在人員配備上要注意不相容職責(zé)的分離，以免增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性。二是內(nèi)部控制制度不夠完善。隨著社會經(jīng)濟形勢日新異，外部社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生著巨大的變化，內(nèi)部控制需要適應(yīng)目前變化中的形勢，需要在范圍、難度以及程序上作出調(diào)整。目前正在使用的內(nèi)部控制管理制度跟不上外部形勢的變化，在系統(tǒng)性、完善性、操作性上均不強，內(nèi)控制度監(jiān)督乏力，比如當前原則性的制度多，易操作的制度少；強調(diào)財務(wù)人員講職業(yè)道德多，內(nèi)部牽制監(jiān)督措施少；強調(diào)自覺遵守制度的多，經(jīng)常性制約制度少。三是內(nèi)部控制制度落實不力。內(nèi)部控制制度有內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度和回避制度。一些單位上在回避制度上做的還可以，但在稽核和牽制制度上做的差強人意，如會計和出納互相勾結(jié)、財務(wù)人員集體造假等，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度如同虛設(shè)。

2.審計監(jiān)督力度不足。雖然從名義上來說審計監(jiān)督在組織上、職權(quán)上、經(jīng)濟上都具有獨立性，因而也具有權(quán)威性和公正性，但由于審計部門仍處于后（聯(lián)）勤部的代管之下，編制體制不能真正實現(xiàn)單獨列出，因而在具體履行具體職責(zé)時受制于各種外部因素，在這種影響及壓力之下，不能獨立的行使其監(jiān)管權(quán)力，因此效果大打折扣，效力低下，有些地方出現(xiàn)走過場形式主義，即使發(fā)現(xiàn)問題、找到問題也未按規(guī)定處理的現(xiàn)象。

三、防治軍隊會計信息失真的對策建議

（一）加強軍隊會計人員隊伍建設(shè)

1.嚴把從業(yè)資格關(guān)。《軍隊會計規(guī)則》明確要求，從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格證書。財務(wù)部門負責(zé)人或是會計人員的，必須具備專業(yè)技術(shù)資格，并具備較長時間的財務(wù)工作經(jīng)歷。要做到這一點，就必須加強軍隊會計從業(yè)資格證的管理，規(guī)范會計從業(yè)人員資格考核、證書發(fā)放；對于沒有經(jīng)過專業(yè)會計訓(xùn)練的人員，必須經(jīng)過補訓(xùn)、輪訓(xùn)才能夠上崗。

2.加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要通過在崗培訓(xùn)、以會代訓(xùn)等多種形式，提高會計人員能力素質(zhì)。一是要加強政治素質(zhì)，用“紅管家”的精神激勵會計人員，做到常在河邊走，就是不濕鞋。二是要提高法律意識，熟悉理解國家、軍隊的財經(jīng)制度。三是要提高機關(guān)業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升組織、協(xié)調(diào)、領(lǐng)導(dǎo)能力。

3.重點抓好職業(yè)道德教育。一方面，要教育會計人員熱愛本職，愛崗敬業(yè)，明禮誠信，堅持原則，把“不做假賬”作為會計人員必須監(jiān)守的道德底線，為黨委決策和上級部門提供客觀真實的會計信息。另一方面，要能夠抵制歪風(fēng)邪氣，敢于同違反制度的行為作斗爭，對于虛報冒領(lǐng)、報假發(fā)票等損害單位利益的行為要敢于制止，維護好單位的權(quán)益。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

1.建立預(yù)算全程控制制度。在預(yù)算編制中，要能夠利用會計信息，合理測算需求；對于標準經(jīng)費要測得準，項目經(jīng)費要算得實，防止報大預(yù)算行為。在預(yù)算執(zhí)行過程中，要能夠嚴格按照預(yù)算執(zhí)行，將經(jīng)費花準、花好，及時分析預(yù)算執(zhí)行情況，并向黨委首長提出必要的改進措施。建立集體審批機制，嚴格控制無預(yù)算的經(jīng)費開支。

2.完善“聯(lián)審會簽”制度。為使領(lǐng)導(dǎo)能夠正確使用手中權(quán)力，加強民主監(jiān)督，可考慮改變目前的“一支筆”審批制度，建立聯(lián)審會簽的工作機制。各級領(lǐng)導(dǎo)、事業(yè)部門和財務(wù)部門要依據(jù)本單位的年度經(jīng)費預(yù)算計劃，采取會議形式，對開支的經(jīng)費項目、經(jīng)費計劃和報銷單據(jù)，進行聯(lián)合審查，按權(quán)限審批。克服“一人把關(guān)”的缺陷，為正確使用經(jīng)費、提高會計信息質(zhì)量、減少會計信息失真提供制度保證。

3.貨幣資金控制制度。嚴格落實資金控制的崗位牽制，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員除不得兼管會計工作外，也不應(yīng)當分管稽核、會計檔案保管工作。對于一些基層單位，財務(wù)人員較少，一人臨時離開工作崗位時，也應(yīng)由一位分管領(lǐng)導(dǎo)代管，不能一人兼任。財務(wù)人員要定期進行崗位輪換，不斷增強綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到流水不腐，戶樞不蠹。

（三）完善監(jiān)督體系

1.加強外部監(jiān)督力度。首先，要加強群眾監(jiān)督。加強軍人委員會的作用，使得會計群眾監(jiān)督真正落到實處。其次，加強審計監(jiān)督。應(yīng)改變目前審計部門是后（聯(lián)）勤一個部門的管理體制，提高審計部門的獨立性，更有效地發(fā)揮審計外部監(jiān)督的職能作用，確保軍隊會計信息質(zhì)量的真實、準確與完整。第三，加強信息公開。充分利用網(wǎng)絡(luò)等手段，發(fā)布必要的會計信息，增強軍隊會計信息的透明度。

2.強化會計內(nèi)部監(jiān)督。落實責(zé)任機制，單位負責(zé)人要對會計信息質(zhì)量負責(zé)，認真執(zhí)行法律法規(guī)和規(guī)章制度的重要責(zé)任。會計人員作為會計制度的執(zhí)行者，要確實以對法律負責(zé)、對單位經(jīng)濟效益負責(zé)、對單位領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)的態(tài)度來做好會計工作，把好會計信息關(guān)。會計人員要分工合理，權(quán)責(zé)明確，做到既不越位、也不缺位，防止相互推諉、扯皮。

3.堅持制度管人。造假賬、設(shè)置賬外賬、“小金庫”等問題，制度早有明確，文件也三令五申，但仍有存在，主要的原因還是權(quán)力管人帶來的后果。有些單位領(lǐng)導(dǎo)不了解會計工作，會計人員應(yīng)加強請示匯報，使會計工作納入到黨委管事的重要議程。對一些違反制度的行為，要堅持原則，及時糾正，同時也要講究方式方法，既要服務(wù)保障到位，又要嚴格財經(jīng)紀律。

參考文獻：

1.方正起，余家健等.軍隊會計學(xué)[M].海潮出版社，2005.

2.朱連清，方正起等.軍隊會計專題[M].海潮出版社，2003.

（作者單位：73101部隊財務(wù)科）