《小企業(yè)會計》視同銷售業(yè)務(wù)的會計核算及涉稅處理

摘要：本文通過實例分析的方法，對小企業(yè)所得稅視同銷售行為、增值稅視同銷售行為、營業(yè)稅視同銷售行為，按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行了界定和解釋，對小企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)會計核算和涉稅處理具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計；視同銷售業(yè)務(wù)；會計核算；涉稅處理

視同銷售，是指企業(yè)或納稅人在會計上不作為銷售核算，而在稅法上要作為銷售確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配、以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工，以及通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資等應(yīng)作銷售處理。在實際操作中，不同稅種規(guī)定的視同銷售行為是不同的。

一、企業(yè)所得稅視同銷售行為

企業(yè)所得稅視同銷售行為，是指不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供勞務(wù)行為，但要計算應(yīng)稅所得，繳納所得稅的行為。由于增值稅規(guī)定的視同銷售行為僅涉及貨物，而營業(yè)稅規(guī)定的視同銷售行為僅包括無償贈與不動產(chǎn)和土地使用權(quán)自建建筑物銷售，均不包括其他應(yīng)稅勞務(wù)，也不涉及貨物勞務(wù)稅，但是在企業(yè)所得稅處理上應(yīng)當(dāng)視同銷售。

例：某小企業(yè)無償為職工提供水暖裝修，發(fā)生成本6000元，其中工資支出2000元，材料費用4000元；當(dāng)月同類業(yè)務(wù)收費8000元。賬務(wù)處理如下：

借：勞務(wù)成本6000

貸：原材料 4000

應(yīng)付職工薪酬 2000

借：營業(yè)外支出 6000

貸：勞務(wù)成本 6000

小企業(yè)會計上在所得稅匯算時，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額8000元。

二、增值稅視同銷售行為

增值稅視同銷售貨物行為，是指轉(zhuǎn)讓貨物的行為其本身不符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》中銷售貨物的定義，即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但在征稅時要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。對于增值稅視同銷售行為，進行賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)遵照實質(zhì)重于形式的原則，從業(yè)務(wù)實質(zhì)上進行分析，看是否具有銷售性質(zhì)。對于實質(zhì)上具有銷售性質(zhì)的視同銷售行為，應(yīng)確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，按一般銷售行為確認(rèn)銷售貨物所得或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，計算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。應(yīng)特別注意的是，按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定已確認(rèn)銷售收入，稅法又列舉為視同銷售的行為，因已按正常一般銷售行為計算申報稅款，所以不能再按視同銷售行為計算申報增值稅和所得稅，否則出現(xiàn)重復(fù)計稅。對于不具有銷售性質(zhì)的視同銷售行為，不確認(rèn)銷售收入，而是按成本轉(zhuǎn)賬，同時進一步分析是增值稅視同銷售還是所得稅視同銷售。具體處理時區(qū)分以下三種情況：

1.具有銷售性質(zhì)，按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定已確認(rèn)銷售收入，在增值稅和企業(yè)所得稅方面都視同銷售的行為。主要包括小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配、小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工、小企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資等。

例1：某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價為10萬元，成本為8萬元的一批產(chǎn)品分配給投資者。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：利潤分配—應(yīng)付利潤117000

貸：應(yīng)付利潤 117000

借：應(yīng)付利潤 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（100000×17%）

借：主營業(yè)務(wù)成本 80000

貸：庫存商品 80000

例2：某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價為5萬元，成本為3萬元的一批產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工。其中，發(fā)給生產(chǎn)工人的占發(fā)放額的80%，其余發(fā)給企業(yè)管理人員。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本 46800

管理費用 11700

貸：應(yīng)付職工薪酬 58500

借：應(yīng)付職工薪酬 58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500（50000×17%）

借：主營業(yè)務(wù)成本 30000

貸：庫存商品 30000

例3.某小企業(yè)將成本為7.5萬元，評估價10萬元的一批產(chǎn)品對外投資。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（100000×17%）

借：主營業(yè)務(wù)成本 75000

貸：庫存商品 75000

上述業(yè)務(wù)小企業(yè)應(yīng)按正常銷售行為計算申報增值稅和企業(yè)所得稅，不再按視同銷售行為計算申報增值稅和企業(yè)所得稅。

2.不具有銷售性質(zhì)，按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定不確認(rèn)收入，在增值稅和企業(yè)所得稅方面都視同銷售處理。這種情況主要是指小企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈與他人等。這類行為沒有經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不可能取得索取貨款的權(quán)利，按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定不能確認(rèn)收入，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬，但按稅法規(guī)定應(yīng)計算繳納增值稅，申報企業(yè)所得稅。例：某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價為6萬元，成本為4萬元的一批產(chǎn)品無償捐贈給希望小學(xué)。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出 50200

貸：庫存商品 40000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200 （60000×17%）

小企業(yè)應(yīng)按同類產(chǎn)品銷售價格計算申報銷項稅額10200元。年終申報企業(yè)所得稅時，對直接捐贈支出50200元應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

3.不具有銷售性質(zhì)，按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定不確認(rèn)收入，增值稅作視同銷售處理，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理。

小企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于企業(yè)集體福利部門使用，貨物的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)的實物表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，并非銷售業(yè)務(wù)，按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定不能確認(rèn)收入，同時按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，不屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷售，年終不必申報企業(yè)所得稅，但應(yīng)在貨物移送時，按增值稅規(guī)定視同銷售，應(yīng)計算繳納增值稅。

例1.某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價為10萬元，成本為7萬元的一批產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動產(chǎn)建筑工程。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：在建工程 87000

貸：庫存商品 70000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 （100000×17%）

例2.某小企業(yè)職工浴室領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的空調(diào)10臺，每臺成本8000元，每臺售價10000元（不含增值稅）。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 97000

貸：庫存商品 80000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（100000×17%）

自產(chǎn)產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部使用，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

三、營業(yè)稅視同應(yīng)稅行為

營業(yè)稅視同應(yīng)稅行為，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，但將財產(chǎn)無償贈送其他單位或個人等屬于所得稅視同銷售。

例：某小企業(yè)將閑置土地直接贈給某敬老院，土地使用權(quán)原價100萬元，已累計攤銷50萬元（等于稅法攤銷額）。假設(shè)該土地使用權(quán)公允價值200萬元，使用的營業(yè)稅稅率為5%。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出 600000

累計攤銷 500000

貸：無形資產(chǎn) 1000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 100000（2000000×5%）

將土地直接贈送給某敬老院的行為，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)繳納營業(yè)稅10萬元（200萬元*5%）；該行為也屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，應(yīng)以該土地使用權(quán)的公允價值200萬元確認(rèn)視同銷售收入，以土地使用權(quán)的計稅基礎(chǔ)50萬元（100-50）和相關(guān)稅費10萬元確認(rèn)視同銷售成本，確認(rèn)視同銷售所得140萬元（200-50-10）；同時，直接捐贈不得在稅前扣除，年終進行企業(yè)所得稅匯算時，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額200萬元（140+60）。

（作者單位：天水農(nóng)業(yè)學(xué)校）