我國工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制失效探析

摘要：工業(yè)企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，工業(yè)企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，在激烈的市場競爭下，工業(yè)企業(yè)只有加強(qiáng)對內(nèi)部控制的管理才能提高市場競爭力，才能不被市場淘汰，因?yàn)閮?nèi)部控制是規(guī)范工業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的重要保證。然而我國工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，甚至出現(xiàn)了內(nèi)部控制失效，嚴(yán)重阻礙了我國工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。筆者針對目前我國工業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面存在的相關(guān)問題，同時根據(jù)工作中遇到的工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制失效，提出了對加強(qiáng)我國工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的看法和對策。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；內(nèi)部控制失效；對策

近些年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國工業(yè)企業(yè)數(shù)量不斷增多并日益龐大，工業(yè)企業(yè)需要不斷完善內(nèi)部控制制度體系提高其市場競爭能力及可持續(xù)發(fā)展。然而由于我國對工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制理論的提出和研究較晚，大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制的意識薄弱，要建立健全我國工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度還有很長的路要走。目前我國工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制失效現(xiàn)象嚴(yán)重，因此必須大力探索我國工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制失效的問題，完善我國工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系，這對提高工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營效率，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起著重要的作用。

一、工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)

1.會計信息造假現(xiàn)象嚴(yán)重。會計信息失真指會計信息的形成與提供的數(shù)據(jù)違背了客觀性原則、會計政策及法律法規(guī)，虛假反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，伴隨工業(yè)企業(yè)的日益龐大，工業(yè)企業(yè)會計信息造假事件層出不窮，而且愈加嚴(yán)重。比如設(shè)置賬外賬、隱瞞收入、虛報利潤、隱瞞資產(chǎn)和負(fù)債等。最突出的表現(xiàn)是原始憑證失真、賬務(wù)不實(shí)、粉飾會計報表。

2.成本費(fèi)用內(nèi)部控制失效。我國工業(yè)企業(yè)雖然銷售渠道很短，但是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)工序較多，員工較多，生產(chǎn)費(fèi)用較大，同時加上激烈的市場競爭和價格戰(zhàn)，如果產(chǎn)品成本過高，一旦行業(yè)內(nèi)打起了價格戰(zhàn)，通過較低價格就會減低企業(yè)的利潤空間甚至還會出現(xiàn)虧損。因此要想提高我國工業(yè)企業(yè)的市場競爭力必須加強(qiáng)對成本費(fèi)用的內(nèi)部控制。但是目前我國工業(yè)企業(yè)的成本費(fèi)用支出出現(xiàn)了內(nèi)控失效的現(xiàn)象，缺乏成本費(fèi)用的預(yù)算、或者成本費(fèi)用超出預(yù)算、對費(fèi)用支出無審批、越權(quán)審批等嚴(yán)重現(xiàn)象，加上財務(wù)人員對成本費(fèi)用支出的原始憑證審核不嚴(yán)格，造成工業(yè)607fcbce96ddc0d85770f4ba65078839a222289a2fbb537fc53677b8069310a7企業(yè)費(fèi)用支出失控。

3.違法違紀(jì)現(xiàn)象頻繁發(fā)生。近年來我國工業(yè)企業(yè)高管人員違法違紀(jì)的案例也越來越多，有的高級管理人員通過私下串通會計出納，同時利用企業(yè)內(nèi)控存在的漏洞比如報銷審批不嚴(yán)格、貨幣資金內(nèi)控不嚴(yán)，用虛假發(fā)票或者模仿領(lǐng)導(dǎo)簽字來套用企業(yè)的資金，侵吞公款，挪用公款等造成我國工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)流失。這些已成為常見的現(xiàn)象，必須加以重視和監(jiān)管來保證企業(yè)資產(chǎn)安全。

二、我國工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因

1.缺乏內(nèi)部控制制度。在我國民營中小型工業(yè)企業(yè)中基本上沒有設(shè)置內(nèi)部控制制度，所有的內(nèi)控都是老板一個說了算。大多數(shù)的民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力經(jīng)營管理企業(yè)的，對會計和財務(wù)管理不夠熟悉也不夠重視，甚至更不要談內(nèi)部控制，同時家族經(jīng)營模式依然存在，領(lǐng)導(dǎo)任人唯親，財務(wù)人員和關(guān)鍵的管理人員基本上是自己的親信，對內(nèi)部控制的認(rèn)識有誤，覺得會阻礙企業(yè)的發(fā)展，市場才是最重要的，所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠。目前， 我國大部分工業(yè)企業(yè)還不夠重視建立完善的內(nèi)部控制制度，，或者雖有內(nèi)部控制制度，但是沒有按照內(nèi)控制度嚴(yán)格執(zhí)行。加上部分工業(yè)企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在誤區(qū)，認(rèn)為對內(nèi)部控制制度的建設(shè)只是內(nèi)部會計控制，因此參與內(nèi)控管理的也僅僅是財務(wù)人員。內(nèi)部控制在工業(yè)企業(yè)管理中是一個大刀闊斧、自上而下的改革過程，工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制必須覆蓋所有的機(jī)構(gòu)部門和每個員工，滲透到企業(yè)每個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和每個操作環(huán)節(jié)，嚴(yán)格按照內(nèi)控制度執(zhí)行。目前我國工業(yè)企業(yè)的內(nèi)控執(zhí)行不力，造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重，另外加上沒有崗位分離制度和嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，造成工業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用失效、財務(wù)人員及高管人員違法違紀(jì)現(xiàn)象屢禁不止。

3.內(nèi)部審計部門監(jiān)督不力、財會人員素質(zhì)偏低。對工業(yè)企業(yè)內(nèi)控管理控制有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制應(yīng)該是內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計是工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度不可缺少的一部分，對強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制有重要的意義。內(nèi)部審計部門應(yīng)保持獨(dú)立性，對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)。但是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)出于成本考慮，沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，或雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門但是也形同虛設(shè)，缺乏審計獨(dú)立性，不能正確評價財務(wù)會計信息的可靠性、企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和內(nèi)部控制存在的問題。會計信息造假跟工業(yè)企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)偏低有很大的聯(lián)系、近年來學(xué)習(xí)財會的人員越來越多，加上很多高校財會已經(jīng)成為了大眾專業(yè)課，任何專業(yè)都可以學(xué)習(xí)財會，造成我國財會人員隊伍越來越龐大、財務(wù)人員魚龍混雜，很多財務(wù)人員專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)都跟不上，甚至還有些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財會隊伍，更談不上會計信息的內(nèi)部控制。

4.缺乏有效的外部監(jiān)督。為了加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督，我國對企業(yè)的外部監(jiān)督體系主要包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，政府監(jiān)督包括了審計、財政、工商、稅務(wù)等部門，社會監(jiān)督主要是會計師事務(wù)所、社會輿論、媒體等的監(jiān)督，然而，如此龐大的監(jiān)督體系卻并沒有改善工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制。主要原因包括外部監(jiān)督各部門的職能重疊、多重監(jiān)管、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，信息不對稱，各自為政，所有的監(jiān)督部門之間缺乏溝通，沒有協(xié)調(diào)合作，缺乏有效的監(jiān)督執(zhí)行力。加上各種監(jiān)督以自己的利益為出發(fā)點(diǎn)，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。

三、強(qiáng)化我國工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1.強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否合理完善，對企業(yè)經(jīng)營效率和長遠(yuǎn)發(fā)展有深遠(yuǎn)的影響，我國工業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對內(nèi)部控制體系的建設(shè)，改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的管理，不斷加強(qiáng)員工的繼續(xù)教育，完善績效考核機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展力。企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、評估內(nèi)部控制制度到底在企業(yè)能不能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用。其關(guān)鍵的內(nèi)控活動包括授權(quán)審批制度、不相容職務(wù)相分離、對關(guān)鍵崗位不定期輪崗、加強(qiáng)對實(shí)物資產(chǎn)的控制和成本費(fèi)用的預(yù)算審核。同時高層管理者應(yīng)定期組織檢查各部門的工作情況，對現(xiàn)金銀行存款應(yīng)每天檢查，所有的費(fèi)用報銷必須嚴(yán)格審批，對外來發(fā)票必須審核發(fā)票的真實(shí)性和業(yè)務(wù)的真實(shí)性，提高會計人員的獨(dú)立審核能力，提高會計信息質(zhì)量，堵塞內(nèi)部控制的漏洞，及時發(fā)現(xiàn)違紀(jì)舞弊行為，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全。

2.建立內(nèi)部控制制度。有了領(lǐng)導(dǎo)的重視和良好的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制還必須有完善的內(nèi)部控制制度。工業(yè)企業(yè)內(nèi)控制度首先必須符合國家有關(guān)法律、法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度，然后從企業(yè)自身特點(diǎn)和經(jīng)營管理實(shí)際要求出發(fā)進(jìn)行設(shè)計內(nèi)控制度，保證內(nèi)控制度符合企業(yè)的實(shí)際情況，切實(shí)可行，具有可行性、可理解性和可操作性。工業(yè)企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度的時候尤其應(yīng)該注意職責(zé)的分工、權(quán)利的分割、經(jīng)營交易活動的授權(quán)、不相容職務(wù)的分離、加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的監(jiān)督執(zhí)行力等。重視建立嚴(yán)格的采購與付款、貨幣資金和成本費(fèi)用的控制制度?？傊獓?yán)格貫徹錢、財、物分管原則。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照企業(yè)的相關(guān)程序和內(nèi)控制度嚴(yán)格審核，杜絕員工侵占公款等違紀(jì)行為，努力防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計的職能、提高財務(wù)人員素質(zhì)。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，其中內(nèi)部審計是工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分，內(nèi)部審計部門必須保持相對的獨(dú)立性，準(zhǔn)確評價企業(yè)管理活動、經(jīng)營投資決策、強(qiáng)化內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)監(jiān)督、加強(qiáng)對財務(wù)會計信息的審計，從而保證會計信息的真實(shí)和可靠性及合規(guī)性，提醒管理層對內(nèi)控管理的存在的問題和應(yīng)該改進(jìn)的地方，充分發(fā)揮我國工業(yè)企業(yè)內(nèi)部制度的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。要提高會計信息質(zhì)量還必須加強(qiáng)會計工作人員專業(yè)技能的培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，最基本的要求是從業(yè)人員必須有會計從業(yè)資格證，同時鼓勵財務(wù)人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識，定期參加繼續(xù)教育，考相關(guān)的職稱和注冊會計師考試，提高業(yè)務(wù)水平和專業(yè)技能。建立風(fēng)險評估機(jī)制應(yīng)加強(qiáng)對投資風(fēng)險和銷售的控制，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營或者正常運(yùn)行。

總之，雖然當(dāng)前我國工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制存在失效問題，普遍存在管理層內(nèi)控重視不夠、會計信息失真、內(nèi)部監(jiān)督職能弱化、成本費(fèi)用失控等現(xiàn)象。然而我們應(yīng)該認(rèn)識到這些問題的出現(xiàn)都是我國工業(yè)化發(fā)展中遇到的必然階段，隨著我國對內(nèi)控制度的深入探索、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，工業(yè)企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計的職能、提高財務(wù)人員的素質(zhì)及建立風(fēng)險評估機(jī)制，工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制一定可以得到很大程度的改善，防止內(nèi)部控制失效，從而實(shí)現(xiàn)我國工業(yè)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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