淺談新醫(yī)院會計制度下的醫(yī)院成本管理

（西南科技大學(xué)計財處 四川綿陽621000）

隨著國內(nèi)經(jīng)濟的飛速發(fā)展和國家醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的逐步深入，醫(yī)院在提高臨床診斷效益、加大科研投入的同時，愈發(fā)地意識到科學(xué)管理的重要性?？茖W(xué)的管理決策能節(jié)約醫(yī)院成本，加強醫(yī)院內(nèi)部控制，增強醫(yī)院綜合競爭能力。成本管理作為醫(yī)院經(jīng)營管理的核心，對提高醫(yī)院管理效率、做出科學(xué)決策、邁向現(xiàn)代化醫(yī)院管理等多方面給予了重要支持和有力保障。財政部于2011年1月1日頒布了《新醫(yī)院會計制度》，于2012年起在全國范圍內(nèi)實施，該制度在加強醫(yī)院成本管理方面進行了創(chuàng)新和完善。

一、加強醫(yī)院成本管理的意義

成本管理是經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，加強醫(yī)院成本管理對醫(yī)院的發(fā)展具有重要意義。

（一）加強醫(yī)院成本管理是適應(yīng)國家推行醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的需要，同時也是適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境的需要。成本管理作為醫(yī)院管理的主要組成部分，在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著提高醫(yī)院競爭力的重要作用。當今，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)競爭十分激烈，病人在選擇就醫(yī)環(huán)境時也將就醫(yī)成本作為決策的重要考慮因素。醫(yī)院只有加強成本管理，進行成本控制，才能改變過去那種不計成本費用、不搞核算的狀況；才能提高資源的使用效率，改變浪費的現(xiàn)象。只有加強成本管理，才能提高經(jīng)濟效益，不完全依賴于政府扶持、財政撥款建設(shè)，在競爭環(huán)境中以“低成本，優(yōu)服務(wù)”取勝，從而提高醫(yī)院的競爭力，達到增強經(jīng)濟效益和社會效益的目的。

（二）加強醫(yī)院成本管理是適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部科學(xué)管理的需要。 一方面，醫(yī)院資產(chǎn)規(guī)模龐大，加強成本管理，能更好地衡量資產(chǎn)的價值，促進資產(chǎn)的科學(xué)使用，防止資產(chǎn)的流失。另一方面，醫(yī)院科室劃分眾多，不同職能科室的成本和消耗產(chǎn)生的經(jīng)濟效益各異，加強成本管理，能更好地核算科室成本，找出管理中所存在的問題，對薄弱環(huán)節(jié)進行改進。

（三）新醫(yī)院會計制度下加強成本管理能促進醫(yī)院會計向現(xiàn)代經(jīng)濟管理模式會計信息系統(tǒng)方向發(fā)展。長期以來，醫(yī)院會計核算內(nèi)容單一，核算面狹窄，在新醫(yī)院會計制度指導(dǎo)下加強成本管理，對醫(yī)院經(jīng)濟事項進行宏觀預(yù)測、規(guī)劃、控制、評估考核，可以提高醫(yī)院的現(xiàn)代化管理水平，促進醫(yī)院會計向現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)濟管理模式方向邁進，提高會計信息質(zhì)量，增強會計信息對決策的指導(dǎo)作用。

二、新醫(yī)院會計制度加強成本管理的創(chuàng)新

在市場化條件下，醫(yī)院內(nèi)部管理者和上級主管部門對醫(yī)院財務(wù)信息的要求更加明確和細化，為了使醫(yī)院發(fā)展更適應(yīng)外界環(huán)境和內(nèi)部需要，2011年財政部頒布了《新醫(yī)院會計制度》。新修訂的醫(yī)院會計制度在體現(xiàn)醫(yī)院事業(yè)單位核算特點的同時，進一步融合了企業(yè)會計制度的優(yōu)勢。成本管理方面，新醫(yī)院會計制度在科目設(shè)置和核算方式上有所創(chuàng)新和改進。

（一）對固定資產(chǎn)相關(guān)科目進行了修訂

新醫(yī)院會計制度明確指出，開展醫(yī)療全成本核算的地方或醫(yī)院，應(yīng)將財政項目補助支出、科教項目支出所形成的固定資產(chǎn)折舊納入成本核算范圍。由于舊制度下固定資產(chǎn)沒有涉及累計折舊，造成了賬面價值被高估的情況，致使醫(yī)院資產(chǎn)被高估，會計信息失真。

為了加強醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算管理，新醫(yī)院會計制度取消了固定基金，新增待沖基金科目，該科目核算由財政補助、科教項目收入構(gòu)建或者購買的資產(chǎn)，當計提折舊、攤銷或領(lǐng)用時再予以沖減。例如當醫(yī)院購買的固定資產(chǎn)發(fā)生折舊時，會計處理為按照財政補助、科教項目資金形成的部分，借記“待沖基金”科目，貸記“累計折舊”科目，從而得以實現(xiàn)將不同來源資金形成的資產(chǎn)分別計提折舊，能更加清晰地反映財政補助資金購買資產(chǎn)的折舊問題，使得會計信息更加真實，實現(xiàn)了在一個會計體系中同時體現(xiàn)預(yù)算信息和財務(wù)信息，更有利于如實反映醫(yī)院成本，為成本核算提供準確依據(jù)。

新醫(yī)院會計制度取消了“修購基金”賬戶，設(shè)置“累計折舊”科目。在舊制度要求下核算固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)從最初領(lǐng)用直到最終報廢，其賬面價值始終以原值進行反映，未計提折舊，未體現(xiàn)損耗。原先的“修購基金”科目雖然在性質(zhì)上類似于固定資產(chǎn)累計折舊，但并未作為固定資產(chǎn)的抵減科目。修購基金是根據(jù)醫(yī)院收入或結(jié)余按照一定比率計提的，并不能反映固定資產(chǎn)的實際使用狀況，以至報表上的固定資產(chǎn)并不是其真實價值的反映。

新制度設(shè)置“累計折舊”科目，用以核算固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗，作為固定資產(chǎn)的備抵項目，通過合理計提折舊，將固定資產(chǎn)消耗的價值逐步體現(xiàn)到經(jīng)營活動中，以成本或費用的形式和當期的收入配比，真實地反映了當期的實際成本，使固定資產(chǎn)賬面價值更加真實。

（二）完善醫(yī)療成本歸集核算體系

新醫(yī)院會計制度在成本核算方面明確指出完善醫(yī)療成本歸集核算體系，依據(jù)科室成本進行核算，強化成本核算，嚴格成本控制。按照核算對象的不同，成本核算一般應(yīng)以科室、診次和床日為核算對象，比較常用的是科室成本核算，其含義是指將醫(yī)院業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費以科室為核算對象進行歸集和分配，計算出科室成本的過程。一般而言，科室區(qū)分為以下類別：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類等。新醫(yī)院會計制度實施方案明確提出：要加強公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開展醫(yī)療服務(wù)成本測算，提高資產(chǎn)使用效果，科學(xué)考評醫(yī)療服務(wù)效率。重點強化了對成本管理和控制的要求，對成本管理的范圍、目標、對象和成本分攤的流程，以及成本分析和成本控制等做出了明確規(guī)定，進一步完善了醫(yī)療成本歸集核算體系，為醫(yī)療成本的分攤與核算提供口徑一致、可供驗證的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這些規(guī)定，對于醫(yī)院加強自身的運行管理、全面提升成本核算與控制水平提供了有力的數(shù)據(jù)支持，并為今后管理部門制定合理的醫(yī)療服務(wù)價格提供了參考依據(jù)。

（三）新醫(yī)院會計制度下加強成本管理的銜接工作

1.將固定資產(chǎn)進行全面清理。醫(yī)院固定資產(chǎn)規(guī)模龐大，在采用新醫(yī)院會計制度前，醫(yī)院應(yīng)全面完成資產(chǎn)的清查、盤點、核實工作。設(shè)備管理部門應(yīng)協(xié)同財務(wù)部門、總務(wù)管理部門對醫(yī)院資產(chǎn)進行全面統(tǒng)計清查，摸清家底，糾正差錯，做到賬實相符，需報廢或報損的項目在經(jīng)批準后，按原制度規(guī)定處理盤盈、盤虧、損毀。核實債權(quán)、債務(wù)的真實性和有效性，核銷呆賬、壞賬。追查資產(chǎn)的入賬價值、資金來源、已使用年限和剩余使用年限等內(nèi)容。最好采用表格的形式對清查要素進行記錄，方便查找。

2.細分成本核算單元。新醫(yī)院制度要求加強成本核算，進行成本控制。這就要求在實施過程中以“誰受益，誰承擔”的理念對成本進行核算，將成本分攤直接與成本消耗相聯(lián)系，按照核算單元，將成本核算具體到科室。對核算單元的具體劃分需按照重要性、統(tǒng)一性、穩(wěn)定性的基本原則對科室核算單元進行劃分，利用核算單元統(tǒng)計收入和成本，使HIS、財務(wù)軟件等系統(tǒng)與成本核算單元相一致或建立準確的對應(yīng)關(guān)系。在醫(yī)院HIS系統(tǒng)的支持下，各全成本核算科室的收入可以按直接醫(yī)療科室、醫(yī)療技術(shù)科室歸集，每一項具體的收費項目都可以與具體的開單科室、執(zhí)行科室相對應(yīng)。

3.完善相關(guān)配套制度。新醫(yī)院會計制度的實施需要相關(guān)配套軟件和強大數(shù)據(jù)庫的支持，也需各個科室提供參考性較強的數(shù)據(jù)，對現(xiàn)有的財務(wù)軟件進行升級更新。醫(yī)院的各項決策必須更加科學(xué)，會計信息化水平必須提高。

4.加強培訓(xùn)。一方面，醫(yī)院要加強新會計制度的培訓(xùn)，組織財會人員參與新會計制度理論的集中學(xué)習(xí)，加深財會人員對新會計制度的了解和掌握，更好地指導(dǎo)實際工作。另一方面，醫(yī)院應(yīng)加強與財務(wù)軟件有關(guān)的培訓(xùn)，由于實施新醫(yī)院會計制度，對物流、庫房、核算軟件都有升級和更新，與舊制度下的軟件有所不同，財務(wù)軟件供應(yīng)商應(yīng)組織財會人員和設(shè)備管理人員進行軟件新功能的培訓(xùn)。

5.加強監(jiān)督檢查。新舊會計制度銜接過程中涉及許多具體工作，醫(yī)院應(yīng)加強監(jiān)督管理。如固定資產(chǎn)盤點中，可能出現(xiàn)賬實不符的狀況導(dǎo)致大額國有資產(chǎn)流失，要加強監(jiān)督控制，確保國有資產(chǎn)安全。在貫徹執(zhí)行新會計制度的過程中，要加強對財會人員的督促，確保實施過程中遇到的問題能得到有效解決，從而推動新醫(yī)院會計制度的順利實施。