提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制路徑探討

（北京青年政治學(xué)院 北京100102）

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的要求和標(biāo)準(zhǔn)，從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)層面對(duì)機(jī)構(gòu)的組織與運(yùn)行、人員的素質(zhì)和結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)的范圍和特點(diǎn)及審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果、報(bào)告等進(jìn)行組織、督導(dǎo)和檢查的活動(dòng)，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，借以提高審計(jì)工作水平和審計(jì)工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。

一、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

（一）健全的高校治理結(jié)構(gòu)下合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)

內(nèi)審工作和高校治理是相輔相成的關(guān)系，即內(nèi)審是高校治理的控制和監(jiān)督力量，而高校治理的有效性決定內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。高校內(nèi)部審計(jì)的成功開(kāi)展，取決于機(jī)制合理、制度健全、運(yùn)行有效的高校治理模式。因此，應(yīng)從完善高校黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制運(yùn)行機(jī)制和制度，合理設(shè)計(jì)校長(zhǎng)激勵(lì)約束機(jī)制、工會(huì)職工代表大會(huì)與校長(zhǎng)辦公會(huì)權(quán)責(zé)明晰的高校治理模式。一般而言，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次決定其獨(dú)立性和權(quán)威性，組織地位和設(shè)置層次越高，其獨(dú)立性和權(quán)威性的特征表現(xiàn)越到位，其內(nèi)審工作的職能作用發(fā)揮越充分?，F(xiàn)有管理模式下的高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置，應(yīng)在黨委領(lǐng)導(dǎo)下成立審計(jì)工作委員會(huì)，在審計(jì)工作委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，實(shí)行內(nèi)審機(jī)構(gòu)的雙向報(bào)告制度，即內(nèi)審部門(mén)同時(shí)向校長(zhǎng)管理層和審計(jì)工作委員會(huì)負(fù)責(zé)和報(bào)告，行政上由校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督。審計(jì)工作委員會(huì)的建立，首先，確保了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使審計(jì)工作范圍和權(quán)限不受行政管理部門(mén)的限制，在一定程度上使內(nèi)審工作擺脫了受制于行政領(lǐng)導(dǎo)牽制的尷尬境地；其次，實(shí)現(xiàn)信息反饋渠道的暢通，通過(guò)與高層的廣泛直接接觸，確保重要問(wèn)題及時(shí)得到重視和解決；最后，滿(mǎn)足內(nèi)審職能在不同層次上的針對(duì)性和工作需要，審計(jì)工作委員會(huì)為學(xué)校職工代表大會(huì)監(jiān)督職能服務(wù)，而內(nèi)審機(jī)構(gòu)為學(xué)校治理提供服務(wù)，兩者目標(biāo)是一致的。

（二）充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)作用

隨著高校辦學(xué)自主權(quán)的進(jìn)一步提高，高校內(nèi)審工作由單一的行政強(qiáng)制管理、分散管理向行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。因此，需要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審協(xié)會(huì)的組織建設(shè)和制度建設(shè)，建立健全高校內(nèi)審行業(yè)管理體制，通過(guò)行業(yè)自律管理強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制。內(nèi)審協(xié)會(huì)應(yīng)從以下幾個(gè)方面強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制：一是加快內(nèi)審規(guī)范的制定和完善進(jìn)程。在已經(jīng)實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，制定質(zhì)量控制準(zhǔn)則、考核與監(jiān)督評(píng)價(jià)準(zhǔn)則、內(nèi)審人員后續(xù)教育準(zhǔn)則等一系列內(nèi)審規(guī)范體系；提高內(nèi)審規(guī)范的可操作程度，適時(shí)出臺(tái)行業(yè)內(nèi)審工作操作指南，從而進(jìn)一步完善高校治理內(nèi)審規(guī)范體系。二是組織實(shí)施內(nèi)審從業(yè)人員的資格認(rèn)定和質(zhì)量保證、項(xiàng)目評(píng)價(jià)工作。1973年美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行了注冊(cè)業(yè)務(wù)，其專(zhuān)業(yè)證書(shū)成為評(píng)判內(nèi)審人員資格的一個(gè)依據(jù)；同時(shí)也為內(nèi)審人員提供了一個(gè)獲取專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)的機(jī)會(huì)；質(zhì)量保證項(xiàng)目是根據(jù)內(nèi)審協(xié)會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)所開(kāi)展的評(píng)價(jià)，由于能夠提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的信譽(yù)，從而引發(fā)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的關(guān)注和興趣，這項(xiàng)工作已在美國(guó)和加拿大得到了有效開(kāi)展，我國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)應(yīng)組織論證并實(shí)施開(kāi)展和啟動(dòng)這方面的工作。三是設(shè)立內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督檢查委員會(huì)，具體負(fù)責(zé)組織開(kāi)展質(zhì)量控制的相關(guān)問(wèn)題，研究實(shí)施對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的定期質(zhì)量檢查，總結(jié)推廣質(zhì)量控制先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目并有效落實(shí)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的激勵(lì)機(jī)制。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)可劃分為廣義標(biāo)準(zhǔn)和狹義標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)層面。就廣義標(biāo)準(zhǔn)而言，涵蓋了內(nèi)審項(xiàng)目全過(guò)程的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，而狹義的控制標(biāo)準(zhǔn)僅指審計(jì)實(shí)施的控制標(biāo)準(zhǔn)。我們主張的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是指廣義的內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，即包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告全過(guò)程的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)主要應(yīng)由以下指標(biāo)組成：審計(jì)立項(xiàng)的贊同率、審計(jì)方案的優(yōu)良率、審計(jì)程序的執(zhí)行率、審計(jì)實(shí)施的到位率、審計(jì)證據(jù)的有效率、審計(jì)評(píng)價(jià)的恰當(dāng)率、審計(jì)定性的準(zhǔn)確率、審計(jì)報(bào)告滿(mǎn)意率。

三、內(nèi)審人員素質(zhì)

（一）實(shí)行內(nèi)審人員職業(yè)化管理體系

在實(shí)行從業(yè)人員資格認(rèn)定制度的同時(shí)，積極開(kāi)展內(nèi)審人員的后續(xù)教育培訓(xùn)制度，在知識(shí)、技能、方法等方面與時(shí)俱進(jìn)，同時(shí)熟悉和適應(yīng)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)核算管理與經(jīng)濟(jì)法規(guī)的不斷變化與更新。

（二）強(qiáng)化內(nèi)審人員的職業(yè)道德和審計(jì)責(zé)任意識(shí)

具體措施包括：量化內(nèi)審工作程序執(zhí)行過(guò)程中的職業(yè)道德規(guī)程和規(guī)范；人員聘用注重品行考察，德才兼?zhèn)湟缘聻橄?；加?qiáng)職業(yè)道德履行情況的考核與評(píng)價(jià)。

（三）實(shí)行和開(kāi)展內(nèi)審業(yè)務(wù)委派制

根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目不同特點(diǎn)和要求，組建高效的項(xiàng)目審計(jì)小組，如實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制，必須考慮專(zhuān)業(yè)人員的合理搭配和專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域?qū)＜业钠刚?qǐng)和輔助事項(xiàng)。

四、內(nèi)審質(zhì)量控制手段

（一）建立健全內(nèi)審制度約束機(jī)制

強(qiáng)調(diào)制度約束，健全和完善內(nèi)審質(zhì)量控制制度，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)審全過(guò)程的有效控制。內(nèi)審質(zhì)量控制制度主要包括：內(nèi)審項(xiàng)目立項(xiàng)制度、內(nèi)審人員委派制度、審計(jì)計(jì)劃編制規(guī)定、審計(jì)外勤工作管理規(guī)定、審計(jì)取證注意事項(xiàng)、審計(jì)工作底稿編寫(xiě)及復(fù)核制度、審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)及復(fù)核制度、重大疑難問(wèn)題的請(qǐng)示報(bào)告制度、審計(jì)人員考核與獎(jiǎng)懲辦法。

（二）建立健全內(nèi)審督導(dǎo)復(fù)核機(jī)制

1.依靠設(shè)立獨(dú)立的質(zhì)量檢查部門(mén)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的質(zhì)量進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)。質(zhì)量檢查部門(mén)工作的開(kāi)展前提是應(yīng)具備和擁有統(tǒng)一判斷依據(jù)的檢查標(biāo)準(zhǔn)，并采取抽樣和詳查相結(jié)合的方式，開(kāi)展定期或不定期的內(nèi)審業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，根據(jù)檢查結(jié)果確定和劃分質(zhì)量事故等級(jí)并實(shí)施分類(lèi)處理，質(zhì)量檢查結(jié)果要與審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人充分交換意見(jiàn)，對(duì)普遍性的質(zhì)量問(wèn)題應(yīng)積極組織開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化內(nèi)審人員特別是一線(xiàn)審計(jì)人員質(zhì)量控制意識(shí)，促進(jìn)和提高自我復(fù)核和自我矯正的積極性，將質(zhì)量控制的意識(shí)和行為貫穿于內(nèi)審工作的全過(guò)程。

2.需要內(nèi)審工作過(guò)程中的自我復(fù)核機(jī)制的保障。具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度，即內(nèi)審機(jī)構(gòu)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)負(fù)責(zé)人和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)展情況逐級(jí)審查的制度。實(shí)行三級(jí)復(fù)核制應(yīng)當(dāng)采取和運(yùn)用“全面復(fù)核，突出重點(diǎn)”的原則，在重點(diǎn)復(fù)核審計(jì)報(bào)告、意見(jiàn)和建議的同時(shí)，兼顧對(duì)審計(jì)方案的制定和執(zhí)行、審計(jì)事項(xiàng)的調(diào)查和取證、審計(jì)工作底稿的編制、審計(jì)程序的實(shí)施等工作的復(fù)核，做到復(fù)核內(nèi)容盡量涵蓋審計(jì)項(xiàng)目的全部業(yè)務(wù)不留盲區(qū)。二是充分發(fā)揮審計(jì)組長(zhǎng)的督導(dǎo)作用，內(nèi)審質(zhì)量的好壞很大程度上取決于審計(jì)組長(zhǎng)的能力和水平。審計(jì)組長(zhǎng)除應(yīng)具備專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和全面的業(yè)務(wù)能力以外，在做好協(xié)調(diào)工作的同時(shí)，應(yīng)將工作的注意力放在內(nèi)審項(xiàng)目的質(zhì)量控制方面。

（三）建立健全內(nèi)審考核與責(zé)任追究機(jī)制

1.內(nèi)審工作過(guò)程的合理性控制是內(nèi)審結(jié)果正確性的保障。因此，內(nèi)審考核主要是對(duì)內(nèi)審工作的各個(gè)環(huán)節(jié)及其工作過(guò)程所開(kāi)展的關(guān)鍵質(zhì)量控制點(diǎn)的考核與控制，即分別就審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程進(jìn)行內(nèi)審工作質(zhì)量的考核。（1）審計(jì)準(zhǔn)備工作主要考核審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)是否充分遵循重要性、可行性、風(fēng)險(xiǎn)性、群眾性和成本效益的原則予以立項(xiàng)，審計(jì)立項(xiàng)后嚴(yán)格把關(guān)和考核審計(jì)方案的制定是否科學(xué)、合理，審計(jì)方案在審計(jì)質(zhì)量控制體系中起著前置的重要作用，它關(guān)系到審計(jì)的深度、廣度、效率、責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)和效果，做好審計(jì)方案既可以使審計(jì)工作事半功倍，又可以有效的維護(hù)審計(jì)人員的自身利益。因此，應(yīng)著重考核審計(jì)方案制定是否進(jìn)行了充分的審前調(diào)查，是否在摸清被審計(jì)對(duì)象總體情況的前提下，科學(xué)合理確定審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和目標(biāo)，內(nèi)審人員的分工安排和時(shí)間的劃分是否合理、有效，同時(shí)，考核審計(jì)方案的制定是否全面細(xì)化、具體到位、便于操作，是否完整展現(xiàn)了審計(jì)的全過(guò)程及其要求。最后，考核審計(jì)方案是否明確規(guī)定調(diào)整的情況和審批要求以減少審計(jì)方案調(diào)整的隨意性，維護(hù)內(nèi)審工作的權(quán)威地位。（2）審計(jì)實(shí)施的考核工作主要是落實(shí)工作底稿編制關(guān)鍵環(huán)節(jié)質(zhì)量控制考核。審計(jì)工作底稿完整記錄了審計(jì)工作實(shí)施的全過(guò)程以及全部問(wèn)題，它是審計(jì)查出問(wèn)題的忠實(shí)記錄和反映，是審計(jì)工作成果的主要體現(xiàn)，同時(shí)，也是編制審計(jì)報(bào)告、提出審計(jì)意見(jiàn)和建議的重要依據(jù)。對(duì)審計(jì)工作底稿的考核有助于全面檢查和反映內(nèi)審人員的工作狀況，進(jìn)一步明確審計(jì)責(zé)任的履行情況，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工作中往往存在內(nèi)審人員注重審計(jì)查出問(wèn)題的記錄而忽視對(duì)審計(jì)工作過(guò)程的記錄，兩者的性質(zhì)往往是不一樣的。審計(jì)查出問(wèn)題的記錄是需要被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可的，而審計(jì)工作過(guò)程的記錄不需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可，這往往是導(dǎo)致“重查證問(wèn)題記錄的工作底稿，輕審計(jì)工作過(guò)程記錄”的現(xiàn)象。因此，實(shí)際工作中應(yīng)實(shí)行審計(jì)日志和審計(jì)底稿兩種文本格式，分別實(shí)施登記審計(jì)工作過(guò)程和工作成果的業(yè)務(wù)處理，即審計(jì)日志登記工作過(guò)程，按工作程序和進(jìn)度、階段予以記錄；審計(jì)底稿登記審計(jì)工作開(kāi)展的業(yè)務(wù)成果，按問(wèn)題的事實(shí)分項(xiàng)記錄并附取證材料。（3）審計(jì)報(bào)告的考核主要審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)項(xiàng)目成果的質(zhì)量控制予以的考核。首先，考核審計(jì)報(bào)告的形成是否落實(shí)了三級(jí)復(fù)核制度，重點(diǎn)考核形成審計(jì)結(jié)論的事實(shí)是否清楚；程序是否合適；目標(biāo)是否落實(shí)和證據(jù)是否充分、客觀(guān)、合法；審計(jì)依據(jù)是否正確；審計(jì)意見(jiàn)是否恰當(dāng)、建議是否有利于改善和防范組織的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，并有利于增加組織的價(jià)值。

2.建立完善的內(nèi)審質(zhì)量責(zé)任追究機(jī)制。這是提高內(nèi)審工作質(zhì)量的重要手段，目的在于促使各級(jí)內(nèi)審人員明確責(zé)任、強(qiáng)化質(zhì)量控制意識(shí)、有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷?duì)于既定的審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)際工作中僅有規(guī)范完善的制度和程序是不夠的，在有效開(kāi)展內(nèi)審工作質(zhì)量檢查考核工作的同時(shí)，必須設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。獎(jiǎng)懲處罰力度不夠或不到位，不但質(zhì)量檢查考核的意義完全喪失，而且必然導(dǎo)致和造成內(nèi)審制度規(guī)范形同虛設(shè)，最終內(nèi)審質(zhì)量控制將失效。

五、內(nèi)部審計(jì)方法

科學(xué)合理和先進(jìn)有效的審計(jì)技術(shù)方法是提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率的重要舉措和前提。提高內(nèi)審工作質(zhì)量必須注重先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用和探索，從歷史的淵源角度考察，審計(jì)技術(shù)和方法經(jīng)歷從財(cái)務(wù)檢查方法主導(dǎo)，依托賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，依托制度審計(jì)，管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)，最后到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展歷程。

當(dāng)前，審計(jì)工作（包括外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)）主流技術(shù)方法的選擇，主要是運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)和管理導(dǎo)向型審計(jì)的技術(shù)方法，探索和實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)技術(shù)方法已開(kāi)始起步。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以量化和模型化，進(jìn)而達(dá)到和實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)。同時(shí)，信息化發(fā)展的大環(huán)境和大趨勢(shì)，進(jìn)一步提出了探索計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的客觀(guān)要求，伴隨財(cái)務(wù)信息化、網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程的不斷加速，審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等輔助手段開(kāi)展在線(xiàn)實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)將成為可能甚至必然，也是信息化條件下取得充分、合理、有效審計(jì)證據(jù)的必然選擇。預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建和維修工程竣工結(jié)算審計(jì)、審計(jì)檔案管理等業(yè)務(wù)工作，均可通過(guò)開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，從而大大提高審計(jì)效率。同時(shí)，按照標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、規(guī)范化的要求，將審計(jì)工作流程、機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)法規(guī)和審計(jì)結(jié)果等信息制作成公告或部門(mén)網(wǎng)頁(yè)，通過(guò)互動(dòng)和參與審計(jì)工作平臺(tái)的信息化建設(shè)，有利于增強(qiáng)審計(jì)工作透明度、威懾力和公信力。