試析會計信息的相關(guān)性與可靠性

宋麗琳

【摘 要】相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩大質(zhì)量特征，二者的權(quán)衡得到的是對會計信息使用者最有用的信息。相關(guān)性和可靠性在某些層面上是統(tǒng)一的，而在另一些方面又存在著矛盾和對抗。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和信息相關(guān)者的增加，準則制定機構(gòu)不得不在相關(guān)性和可靠性之間進行取舍，以決定企業(yè)應(yīng)該選擇哪些信息以何種方式對外披露。

【關(guān)鍵詞】會計信息；相關(guān)性；可靠性

相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩大質(zhì)量特征，特別是在效益大于成本和重要性兩個約束條件下，相關(guān)性和可靠性的提高才能使信息符合需要，從而對決策有用。但相關(guān)性和可靠性的變動往往不是同向的，相關(guān)性的提高往往伴隨著可靠性的降低，反之亦然，二者之間形成了對立統(tǒng)一的矛盾關(guān)系。在會計計量屬性的選擇、財務(wù)報告的披露等方面，這種對立性表現(xiàn)得尤為明顯，因此會計人員往往要在二者之間進行必要的權(quán)衡，以滿足信息使用者的決策需要。

1.相關(guān)性與可靠性的涵義及相互關(guān)系

1.1相關(guān)性與可靠性的涵義

（1）相關(guān)性。根據(jù)國際會計準則委員會（IASC）和美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）的定義，相關(guān)性包括以下幾點涵義：①信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián)，并具有影響使用者經(jīng)濟決策的能力。②信息對決策所起的作用，是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測過程，從而增強決策者預(yù)測的能力，證實或糾正過去的評價。③信息對決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時地提供給決策者，否則相關(guān)的信息也變成為不相關(guān)。而我國僅在《企業(yè)會計準則》第14條規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行。相比而言，可以說會計信息相關(guān)性這一重要質(zhì)量特征在我國是缺位的，至少可以說是殘缺不全的。

（2）可靠性。根據(jù)IASC相FASB的定義，可靠性應(yīng)包括這樣幾層涵義：①信息必須忠實反映其“所擬反映或理當(dāng)反映的”交易事項。②信息必須沒有偏向。沒有偏向亦即信息必須具有中立性。③信息必須沒有重要錯誤。比較而言，我國《企業(yè)會計準則》第10條規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這里可靠性的概念過于單薄，僅有“如實反映”不能表達可靠性這一質(zhì)量特征的全部含義。

1.2相關(guān)性與可靠性的相互關(guān)系

作為會計信息質(zhì)量的兩大重要特征，相關(guān)性可靠性二者在理論條件是相輔相成的，但總的來說，他們之間是對立與統(tǒng)一的關(guān)系；首先對于會計質(zhì)量信息來說，相關(guān)性和可靠性二者缺一不可，他們相互依存，并統(tǒng)一于總體質(zhì)量特征。具體來說，脫離相關(guān)性的會計信息，再怎么可靠也是無用的，而失去可靠性的會計信息，再怎么相關(guān)，也是沒有價值的。其次，相關(guān)性與可靠性都是從信息使用者角度提出的。相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性便信息使用者能對會計信息充分信任而放心使用。再次，相關(guān)性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。相關(guān)性與可靠性常常又是矛盾的。為了加強相關(guān)性，而擴大會計反映的范圍或改變會計方法等，使得可靠性可能有所削弱。反之，為了提高可靠性，而使大量計量困難的經(jīng)濟資源末能得到反映或沿用舊的會計方法，則削弱了相關(guān)性。相關(guān)性與可靠性究竟孰輕孰重，如何在二者之間作出權(quán)衡，主要考慮的應(yīng)是如何最好地滿足使用者作出經(jīng)濟決策的需要的問題。

在我國面前的經(jīng)濟條件下，會計信息失真的現(xiàn)象還普遍存在，過分強調(diào)相關(guān)性可能造成對可靠性質(zhì)量特征的忽略，同時導(dǎo)致財務(wù)會計信息整體質(zhì)量重心的失衡。雖然在新會計準則中，能顯著提高相關(guān)性的計量屬性公允價值被大量采用，但公允價值的取得也必須以可靠性為前提。在保證可靠性的基礎(chǔ)上盡量提供相關(guān)性是一種趨勢，但若要為增強相關(guān)性而犧牲可靠性則可能性不大?？煽啃允秦攧?wù)會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂。以真實的記錄企業(yè)經(jīng)濟活動的交易和事項發(fā)展而來的財務(wù)會計不論怎樣改革，都不會偏離可靠性、相關(guān)性和可比性的基本方向。

2.從確認原則來看可靠性和相關(guān)性

權(quán)責(zé)發(fā)生制是在交易和事項發(fā)生時確認其影響，并在相關(guān)會計期間進行會計記錄和報告；現(xiàn)金收付制則是在收到或支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物時確認其影響，并在當(dāng)期進行會計記錄和報告。

目前，不論是國際會計準則還是中國的會計準則普遍都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認原則。因為，在真實反映方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計信息能夠恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，能夠反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)而不是形式。即：同時符合國際會計準則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》中可靠性的“真實反映”和“實質(zhì)重于形式”兩個方面。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財務(wù)報表，不僅反映了企業(yè)過去發(fā)生的、關(guān)系到現(xiàn)金收付的交易和事項，還反映了企業(yè)未來收付現(xiàn)金的權(quán)利和義務(wù)，為使用者提供全面了解企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況的決策有用的信息，符合相關(guān)性的要求。但是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計信息容易隨著會計人員的判斷和估計而變化，甚至被利用來進行信息操縱，因此，有人認為權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計信息的相關(guān)性要比現(xiàn)金收付制差；現(xiàn)金收付制是對經(jīng)濟事項的真實完整的記錄和反映，具有可驗證性，也符合可靠性的要求。現(xiàn)金收付制下反映的會計信息更有利于評價企業(yè)的變現(xiàn)能力和預(yù)測未來財務(wù)狀況，也更能直接反映企業(yè)的收益質(zhì)量和投資者的現(xiàn)實收益。

對于權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制的可靠性與相關(guān)性，一直存在爭論。但各主要會計準則制定機構(gòu)都十分重視現(xiàn)金流量信息，因而制定了相關(guān)的準則。我國新發(fā)布的《企業(yè)會計準則第31號—現(xiàn)金流量表》就是在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的會計準則體系中，將現(xiàn)金流量表作為充分披露信息的補充，使財務(wù)報告使用者能夠選擇決策需要的信息，增強會計信息的可靠性和相關(guān)性，提高財務(wù)報告的決策有用性。

3.結(jié)語

綜上分析，我國仍應(yīng)將可靠性作為會計信息首要的質(zhì)量特征，但是也不能忽視相關(guān)性，因為如果失去相關(guān)性，再可靠的會計信息也是無用的。隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，證券市場的發(fā)展完善，國有企業(yè)改革的進一步深化，對相關(guān)性的需求也會越來越多，總之，在信息可靠性得到基本保證的前提下，提高相關(guān)性是我國目前在二者之間權(quán)衡中做出的較好的選擇。 [科]

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