我國個(gè)人所得稅研究述評

馬喜亨

（云南大學(xué)公共管理學(xué)院，云南 昆明 650050）

一、我國個(gè)人所得稅的涵義與發(fā)展歷程

（一）個(gè)人所得稅的含義

個(gè)人所得稅是對個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)所得征收的一種所得稅。個(gè)人所得稅的組成要素有納稅義務(wù)人、課稅對象、稅率、扣除項(xiàng)目等。我國個(gè)人所得稅分為境內(nèi)所得和境外所得。主要包括以下11項(xiàng)內(nèi)容：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得（其他所得應(yīng)確定征稅的，由國務(wù)院財(cái)政部門確定；如果難以定界是哪一項(xiàng)應(yīng)稅所得項(xiàng)目，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確定）。

（二）我國個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程

1980年全國人民代表大會(huì)通過《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》。1986年國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。1993年全國人大常委會(huì)會(huì)議通過了《全國人大常委會(huì)關(guān)于修改＜中華人民共和國個(gè)人所得稅法＞的決定》，同日發(fā)布了新修改的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》。1994年國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。1999年開征了《個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅》。

2005年國務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案（草案）》，免征額1600元于2006年1月1日起施行。2007年，全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，個(gè)人所得稅免征額自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2011年個(gè)人所得稅免征額從2000元提高到3500元，同時(shí)將個(gè)人所得稅第1級(jí)稅率由5%修改為3%，9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)，取消15%和40%兩檔稅率，擴(kuò)大3%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍。

二、對我國個(gè)人所得稅存在問題的述評

（一）對我國個(gè)人所得稅存在問題的論述

江磊在《東盟四國個(gè)人所得稅制比較分析》一文中通過對東盟四國個(gè)人所得稅制的比較研究，指出我國個(gè)人所得稅制存在以下問題：現(xiàn)階段的課稅模式——并立型的分類綜合稅制違背了公平原則，理由是收入相同者由于所得來源不同而導(dǎo)致稅負(fù)不同；稅率設(shè)置不合理，理由是大部分工薪階層扣除免稅額后只適用于第1至4檔稅率，最高稅率形同虛設(shè)；個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理，理由是同樣收入的兩個(gè)家庭雖然贍養(yǎng)家庭人口和基本生活費(fèi)用開支不同，但繳納的個(gè)人所得稅卻相同。馬新慧在《個(gè)人所得稅比較研究——以澳大利亞與中國為樣本》一文通過對澳大利亞和中國稅制的分析指出我國個(gè)人所得稅存在的問題有：個(gè)人所得稅的調(diào)控作用不明顯，理由是社會(huì)收入水平未能有大幅度提高，在職能定位上個(gè)人所得稅偏重于調(diào)節(jié)職能；稅制模式處于發(fā)展進(jìn)程階段，是由中國的客觀環(huán)境導(dǎo)致的（人口多、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等）；個(gè)稅扣除項(xiàng)目簡單，理由是個(gè)人所得稅在中國的稅制格局中是較小稅種，使其征管投入較少，信息技術(shù)手段不全面；公民納稅意識(shí)薄弱，理由是所有制結(jié)構(gòu)和分配制度的影響，且人作為“經(jīng)濟(jì)人”的表現(xiàn)使自己的利益最大化。陳茂國、袁希在《我國個(gè)人所得稅課稅單位改革探究》一文中對我國個(gè)人所得稅法課稅單位家庭制取代個(gè)人制的可行性進(jìn)行了分析，指出個(gè)人所得稅制模式?jīng)Q定了我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅課稅以個(gè)人為單位制度，操作上簡便易行，但不能體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。張平竺在《中外個(gè)人所得稅納稅人確定的比較及借鑒》一文中從對個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人的界定出發(fā)，總結(jié)出我國個(gè)人所得稅存在的問題：我國沒有明確規(guī)定納稅人的不同身份，給納稅人自行繳稅、稅務(wù)部門征收管理帶來不便。在納稅年度的規(guī)定上，我國高于國際的慣例，使個(gè)人所得稅的稅款發(fā)生了一定的流失。李英偉、李松森、王國強(qiáng)、裘慧英指出我國個(gè)人所得稅存在以下問題：稅制征收模式不合理、稅率設(shè)計(jì)和劃分不科學(xué)、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過于單一、稅收征管不力，缺乏相應(yīng)的技術(shù)。凌云指出，除了以上問題，我國個(gè)人所得稅還存在工資、薪金所得的計(jì)稅方法存在弊端，對憑借個(gè)人的知識(shí)技能取得的勞動(dòng)所得與非勞動(dòng)所得稅負(fù)比例不協(xié)調(diào)。魏小文、黃威認(rèn)為我國個(gè)人所得稅還存在免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性，減免和優(yōu)惠項(xiàng)目不規(guī)范問題。趙復(fù)元認(rèn)為納稅人僅以個(gè)人作為納稅的基本單位，沒有考慮家庭開支消費(fèi)問題。閆靜在《我國個(gè)人所得稅中存在的問題研究》一文中指出個(gè)人所得稅在實(shí)行過程中漸漸暴露出許多與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾和問題：個(gè)人所得稅偷稅、漏稅的現(xiàn)象普遍存在，理由是公民收入多元化，但對于納稅的自覺性相對淡薄。稅額與回采率不掛鉤，缺乏激勵(lì)約束機(jī)制；個(gè)人所得稅征管制度不健全，理由是落后的稅收征收手段難以完成復(fù)雜而且工作量大的稅收工作量。稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用正在逐漸喪失，導(dǎo)致“富人不稅，窮人萬稅”的稅收倒掛現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。

（二）對我國個(gè)人所得稅存在問題的評論

從上述內(nèi)容的論述中總結(jié)出我國個(gè)人所得稅存在的問題：

首先，雖然大部分學(xué)者都認(rèn)為我國個(gè)人所得稅的課稅模式存在不合理之處，但可分成兩種觀點(diǎn)。一種是凌云（2013）認(rèn)為的，“我國個(gè)人所得稅采用的是分類課征制”［1］。黃威（2008）也認(rèn)為“我國目前采用的個(gè)人所得稅征收模式為分類制”［2］。而另一種是江磊（2007）認(rèn)為的，“是分類與綜合并立型的模式，中國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制和菲律賓類似，實(shí)行的是并立型的分類綜合所得稅制”［3］。然而根據(jù)我國稅法規(guī)定個(gè)人所得分為11項(xiàng)內(nèi)容，對不同類型的收入適用不同的稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)和征收方式，并且各類所得不再匯總計(jì)算。可以看出我國個(gè)人所得稅是典型的分類所得模式。這種模式不能全面體現(xiàn)納稅能力，制約征稅的公平；在征稅起點(diǎn)上不公平，出現(xiàn)逆向調(diào)節(jié)的負(fù)效應(yīng)，使得收入相同者由于所得來源不同而導(dǎo)致稅負(fù)不同，只有個(gè)人的綜合收入才是最能反映納稅人負(fù)擔(dān)能力的指標(biāo)。總之，正是課稅模式的缺陷，導(dǎo)致了我國個(gè)人所得稅制稅率以及扣除制度的一系列缺陷。

其次，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中有11個(gè)項(xiàng)目分別采用3%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率（如圖所示）和稿酬所得、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等其余各類所得均適用20%比例稅率。大部分學(xué)者認(rèn)為稅率模式合理，林婧（2012）認(rèn)為，“稅率采取以累進(jìn)稅為主、比例稅率為輔的形式”?！暗惵市问健蛹?jí)過多，差距過小，導(dǎo)致增加征管和扣繳的難度和費(fèi)用，及損害公平原則”［4］。總之，我國的實(shí)際情況是高收入大部分屬于資本擁有者，而工薪階層是低收入者，但現(xiàn)有實(shí)施的稅率導(dǎo)致工薪階層為個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的主力，導(dǎo)致稅負(fù)之間的不公平。同時(shí)人作為“經(jīng)濟(jì)人”都是以自身利益最大化為出發(fā)點(diǎn)，當(dāng)稅率過高時(shí)，人們逃稅的動(dòng)機(jī)就越大。

再次，個(gè)人所得稅中的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，在計(jì)算稅制時(shí)直接影響到納稅人所得稅負(fù)的大小，和納稅人的權(quán)益密切相關(guān)。大部分學(xué)者認(rèn)為我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額偏低，又長期沒有隨收入和物價(jià)提高而調(diào)整，使更多的低收入的個(gè)人都在所得稅征管范圍之內(nèi)。魏小文、朱新林（2011）認(rèn)為，“現(xiàn)在免征額實(shí)行生計(jì)費(fèi)定額扣除法，除造成我國個(gè)人所得稅免征額偏低外，還存在著扣除內(nèi)容籠統(tǒng)、扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性等缺陷，既不考慮家庭因素，也不考慮通貨膨脹因素，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)原則”［5］。總之，我國現(xiàn)行的費(fèi)用扣除規(guī)定忽略了經(jīng)濟(jì)形勢的變化對個(gè)人納稅能力的影響和以家庭為單位的消費(fèi)能力，即現(xiàn)行稅制中尚未實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期不變無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。

最后，稅收的征管能力很大程度決定了稅制的可行性。我國在1983年和1994年進(jìn)行了兩次重大稅制改革，但沒有提出相應(yīng)的整體改革方案。大部分學(xué)者認(rèn)為我國個(gè)人所得稅的征管存在種種弊端，如手段落后，對個(gè)人偷稅、漏稅行為懲罰不夠等。閆靜（2011）認(rèn)為，“一直以來，稅收工作總是居高不下，難以順利實(shí)施，這與我國稅收征管制度的不健全是有直接關(guān)系的，落后的稅收征收手段，難以得到理想的征管結(jié)果。在我國四大稅收體系中，個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人最多、分類最復(fù)雜的一個(gè)，征管工作不但復(fù)雜而且工作量大”［6］?？傊?，我國個(gè)人所得稅征管從申報(bào)、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進(jìn)的現(xiàn)代化的資料儲(chǔ)備、檢查、查詢和處理手段，信息傳遞慢而缺乏準(zhǔn)確性，無法約束納稅人，使稅收調(diào)控收入分配功能弱化。此外，由于我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)，對偷稅等稅收違法行為懲罰較輕，所以往往容易造成國家稅收流失現(xiàn)象發(fā)生。

工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表

三、對完善我國個(gè)人所得稅建議的述評

（一）對完善我國個(gè)人所得稅建議的論述

康佩紅在《個(gè)人所得稅制比較研究》一文中將我國的個(gè)人所得稅制與美國、英國等幾個(gè)國家個(gè)人所得稅制要素進(jìn)行比較分析，最后結(jié)合我國國情提出對我國個(gè)人所得稅制改革的建議：改現(xiàn)行分類所得稅制為綜合所得稅制，并實(shí)行按年計(jì)征。理由是：公民收入來源愈來愈廣泛；充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用，從合理確定個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和降低個(gè)人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次為出發(fā)點(diǎn)；加強(qiáng)稅收征管，建立以源泉扣繳和納稅人自我申報(bào)制度相結(jié)合的征管方式，并明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任。張?zhí)鹪凇吨忻纻€(gè)人所得稅法律制度的比較研究》一文中通過對比中美個(gè)人所得稅制度，借鑒美國經(jīng)驗(yàn)提出完善我國個(gè)人所得稅制措施：以納稅人為中心，理由是稅收的征收是受之于民，用之于民的立法理念框架；允許以家庭為納稅單位；健全費(fèi)用扣除制度，促進(jìn)公平，包含橫向公平即稅基廣泛需要不斷查找、補(bǔ)缺稅源以完善稅收，縱向公平方面適度的累進(jìn)稅率能壓制高收入人群收入的超高速增長；實(shí)行分類綜合所得稅制；完善我國個(gè)人所得稅制立法，重塑稅收獎(jiǎng)懲的法律機(jī)制、建立個(gè)人所得稅信息網(wǎng)絡(luò)以及有效的稅收信用約束體系。廖楚暉、魏貴和在《個(gè)人所得稅研究：回顧、趨勢與展望》一文中提出應(yīng)充分考慮到國家稅收的政策目標(biāo)，結(jié)合全社會(huì)對個(gè)人所得稅收政策的調(diào)整與征管服務(wù)等問題，我國應(yīng)建立起綜合評價(jià)指標(biāo)體系并進(jìn)行評價(jià)。顧金龍?jiān)凇秱€(gè)人所得稅研究綜述》一文中指出美國個(gè)稅改革對我國的啟示：個(gè)人所得稅稅率和公司所得稅稅率應(yīng)該注意均衡；實(shí)行稅收指數(shù)化政策，設(shè)計(jì)合理稅率；稅務(wù)部門征管的重點(diǎn)應(yīng)在審計(jì)高收入者的納稅情況。王勇認(rèn)為完善我國個(gè)人所得稅的措施有：優(yōu)化政府用稅行為、盡早推行個(gè)人所得稅綜合課征改革、不宜提高稅前費(fèi)用扣除額，因?yàn)槿绻俅翁岣叨惽百M(fèi)用扣除額，會(huì)削弱個(gè)人所得稅再分配公平的效果，對刺激消費(fèi)的作用也很有限，著眼對制度成本的控制，他認(rèn)為我國目前的個(gè)人所得稅對勞動(dòng)供給和儲(chǔ)蓄、投資的影響作用都比較小，因此我國個(gè)人所得稅改革可以將稅收效率問題著重放在對稅收制度成本的控制、深化個(gè)稅預(yù)算編制改革。傅靜淵認(rèn)為個(gè)人所得稅改革主要有以下幾點(diǎn)思路：個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)需要整體調(diào)高以降低工薪階層稅率、完善個(gè)人所得稅制的改革，增加對低收入階層的稅收減免條款。張凌竹認(rèn)為完善我國稅制的措施有：重新分類納稅單位、改革課稅模式、精簡稅率結(jié)構(gòu)、規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、完善稅收征管及配套制度。林婧認(rèn)為還應(yīng)調(diào)整稅基、縮小稅收減免和稅收優(yōu)惠策略。

（二）對完善我國個(gè)人所得稅建議的評論

從上述內(nèi)容的論述中總結(jié)出完善我國個(gè)人所得稅的建議：

1.實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。根據(jù)對個(gè)人所得稅制模式的選擇，大概分兩種類型：一種是混合所得稅制，即對納稅人各類所得于源泉按比例稅率分別征稅，然后再綜合納稅人一定納稅額給予全部或部分抵扣的一種所得稅制。李英偉（2013）認(rèn)為“采用混合所得稅制更好地體現(xiàn)了稅法的量能負(fù)擔(dān)和公平的設(shè)置理念”［7］。另一種是分類與綜合相結(jié)合的所得稅制，即對納稅人一定期間部分應(yīng)稅所得綜合、累進(jìn)征稅，對另一些項(xiàng)目所得則分類按比例征稅的課征模式。王國強(qiáng)、聶青平等學(xué)者提出我國現(xiàn)行的分類個(gè)人所得稅制已不能均衡調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配，認(rèn)為我國應(yīng)該實(shí)行綜合與分類相結(jié)合所得稅制，這種所得稅制能更好地體現(xiàn)稅法的量能負(fù)擔(dān)和公平的設(shè)置理念。張凌竹（2006）認(rèn)為，分類所得稅制模式不利于公平性以及個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。目前實(shí)行的分類制簡便、效率高，但效率只是稅收的目標(biāo)之一，個(gè)人所得稅的征收目的，是為調(diào)節(jié)收入分配，更多注重公平?！搬槍ξ覈?jīng)濟(jì)的發(fā)展水平與納稅環(huán)境，采用綜合與分類相結(jié)合的稅制模式比較符合我國目前的實(shí)際狀況”［8］。

總之，混合所得稅制調(diào)節(jié)收入功能雖然優(yōu)于綜合與分類相結(jié)合的所得稅制，但是，我國國情——技術(shù)手段不先進(jìn)、人口基數(shù)大導(dǎo)致工作量大、工作效率低的特點(diǎn)，需要建立簡便、經(jīng)濟(jì)的綜合與分類相結(jié)合的所得稅制。部分所得項(xiàng)目綜合合并起來按年計(jì)征、部分所得分類計(jì)征，既能解決稅負(fù)不公問題，又能對社會(huì)收入實(shí)行有效調(diào)節(jié)。

2.劃分以家庭為單位的納稅主體。我國稅法規(guī)定：個(gè)人所得稅的納稅人包括在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年，但從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人?？梢钥闯鑫覈鴤€(gè)人所得稅的納稅人是以個(gè)人為單位，但大部分學(xué)者認(rèn)為我國應(yīng)實(shí)施以家庭為單位納稅制，王國強(qiáng)、張凌竹認(rèn)為個(gè)人所得稅應(yīng)以家庭為納稅單位，不僅根據(jù)個(gè)人的收入為納稅依據(jù)，還以家庭整體的開支為依據(jù)，更好地體現(xiàn)稅收的公平原則。而李英偉（2013）認(rèn)為應(yīng)采取以個(gè)人為納稅申報(bào)單位和以家庭為納稅申報(bào)單位并存模式，由納稅人申報(bào)時(shí)自愿選擇?？傊紤]我國目前的征管水平、納稅習(xí)慣，應(yīng)實(shí)行個(gè)人為申報(bào)單位或家庭為申報(bào)單位相結(jié)合的模式。此種模式應(yīng)對負(fù)擔(dān)輕的家庭多征稅，對負(fù)擔(dān)重的家庭少征稅，而且豁免和扣除也要考慮家庭差異。通過對納稅單位的重新定位，不僅不會(huì)減少國家稅收收入，而且能真正體現(xiàn)公平，同時(shí)也有利于貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策和其他政策。

3.簡化個(gè)人所得稅率。我國稅法規(guī)定個(gè)人所得稅的稅目分為三類：勞務(wù)所得、經(jīng)營所得、其他所得，三類所得具體對應(yīng)的稅率如下：勞務(wù)所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅、實(shí)行按月綜合征收；經(jīng)營所得采用三級(jí)超額累進(jìn)稅、實(shí)行按年綜合征收；其他所得采用20%比例稅率、實(shí)行按月（次）分類征收。劉宇、張凌竹等學(xué)者認(rèn)為個(gè)人所得稅率應(yīng)降低邊際稅率，減少稅率檔次，以減輕納稅人的直接稅負(fù)，減少偷逃稅?？蹬寮t（2006）認(rèn)為設(shè)置個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率的檔次為四級(jí)，并降低最高邊際稅率?？傊?，從我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅率考慮，仍然繼續(xù)實(shí)行累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合，但為使我國的稅率結(jié)構(gòu)更好地體現(xiàn)公平性、效率性，必須對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，應(yīng)逐步減少稅率級(jí)次、降低最高邊際稅率，同時(shí)考慮通貨膨脹的影響，建立實(shí)行指數(shù)化方法，即根據(jù)物價(jià)上漲指數(shù)調(diào)整各個(gè)稅率級(jí)次所適用的計(jì)稅所得范圍，即借鑒外國的經(jīng)驗(yàn)，3～5級(jí)稅率為宜。

4.合理確定個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國稅法規(guī)定現(xiàn)行工資、薪金所得項(xiàng)目對個(gè)人統(tǒng)一采用3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)。部分學(xué)者認(rèn)為我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除不應(yīng)“一刀切”，而應(yīng)根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、公共基礎(chǔ)設(shè)施收益度、家庭基本生活需要開支等內(nèi)容來設(shè)置不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。劉宇（2010）認(rèn)為個(gè)人所得稅現(xiàn)有的費(fèi)用扣除項(xiàng)目不合理，應(yīng)根據(jù)國際慣例包括必要成本費(fèi)用、個(gè)人基本扣除、家庭生計(jì)扣除與再分配或鼓勵(lì)性的扣除。部分學(xué)者明確指出我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額過低?？蹬寮t（2006）認(rèn)為我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額偏低，需要提高個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)?？傊?，我國國情是地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，尤其是東部與西部、城市與農(nóng)村之間存在著明顯的差別，而且每個(gè)家庭的基本生活需要不同，表現(xiàn)在教育支出、贍養(yǎng)老人費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等，因此需要結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)水平、納稅人享有公共服務(wù)的程度以及家庭基本開支用途等因素建一個(gè)多標(biāo)準(zhǔn)體系的費(fèi)用扣除額，以縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。其具體的實(shí)施方案應(yīng)是把費(fèi)用扣除設(shè)為幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：第一，全國實(shí)施費(fèi)用扣除額，但分為兩種，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)為2500，中西部為3500，理由是在發(fā)達(dá)地區(qū)的公共基礎(chǔ)設(shè)施遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于中西部地區(qū)，由稅收的受益原則，即享受公共服務(wù)多的應(yīng)多納稅；第二，在扣除額基礎(chǔ)上每個(gè)地區(qū)根據(jù)每家的具體支出（教育、贍養(yǎng)老人、醫(yī)療等但不包括吃穿住行支出，因?yàn)榈谝淮蔚馁M(fèi)用扣除額就是以基本生活需要為出發(fā)點(diǎn)）相應(yīng)地設(shè)置減免額度。

5.加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理。構(gòu)建科學(xué)嚴(yán)密的收稅征管體系是推進(jìn)個(gè)人所得稅改革的基礎(chǔ)和前提，不僅可以使稅制穩(wěn)定實(shí)施，還能確保一定的財(cái)政收入。楊斌（2002）認(rèn)為根據(jù)我國國情，個(gè)人所得稅應(yīng)主要針對具有較高收入的人口群。然而事實(shí)在我國個(gè)人所得稅的征管方面卻以工薪階層為主，導(dǎo)致貧富差距加大及減少財(cái)政收入。部分學(xué)者認(rèn)為在個(gè)人所得稅的征收管理方面應(yīng)重點(diǎn)對高收入者管理，并加大對偷稅、漏稅行為的打擊力度。部分學(xué)者認(rèn)為提高征管水平，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)并建立監(jiān)控體系，以及完善個(gè)人所得稅法，從而提高工作效率、完善約束機(jī)制以提高公民納稅意識(shí)?？傊覈晟苽€(gè)人所得稅制的征管體系應(yīng)注意三方面工作，一是加強(qiáng)稅務(wù)部門自身的征管體系建設(shè)，利用先進(jìn)的技術(shù)裝備提高工作效率。二是應(yīng)在分類與綜合相結(jié)合的稅制模式下建立全方位的信息網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控體系。三是完善個(gè)人所得稅法的懲罰措施并對稅法加以宣傳，實(shí)現(xiàn)加大對偷稅、漏稅行為的打擊力度和提高公民的納稅意識(shí)。

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