哥倫比亞稅收政策和外匯管理研究

吳克兵

（中國石化集團國際石油工程有限公司，北京 100029）

哥倫比亞地處拉美北部，是南美唯一擁有北太平洋海岸線和加勒比海海岸線的國家，地理條件優(yōu)越，其宏觀經(jīng)濟運行平穩(wěn)，是拉美第5 大經(jīng)濟體，2008 年金融危機后穩(wěn)步復蘇，平均經(jīng)濟增長率高于大多數(shù)拉美國家。2011 年，中國、哥倫比亞雙邊貿(mào)易額達到82 億美元，同比增長39%，其中中方對哥出口達58.4 億美元，同比增長53%。2012年1至8月，雙邊貿(mào)易額同比增長15%，其增速遠高于中國2012 年6.2%的對外貿(mào)易增速。中國是哥倫比亞第二大貿(mào)易伙伴，哥倫比亞是中國在拉美第八大貿(mào)易伙伴。

2012年5月15日，在經(jīng)歷六年的艱難談判后，哥倫比亞－美國自由貿(mào)易協(xié)定生效運行，哥倫比亞向美國出口的99%的工業(yè)和紡織品、89%的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品享受零關稅政策，其他許多產(chǎn)品的關稅將在15 年內(nèi)逐步降低。截止2012 年末，已有包括中化、中水電、華為等30 多家中國企業(yè)在哥倫比亞落戶，中國在哥倫比亞的投資額達到15 億美元。同時，2012 年5月，哥倫比亞總統(tǒng)桑托斯訪華，10月份，商務部部長陳德銘率經(jīng)貿(mào)代表團訪問哥倫比亞，雙方對擴大經(jīng)貿(mào)合作，增進相互投資提供了很多優(yōu)惠政策和發(fā)展安排。

鑒于當前美國等西方國家貿(mào)易保護主義抬頭，對中國出口產(chǎn)品限制越來越多，貿(mào)易條件越來越嚴格，中國企業(yè)應抓住哥倫比亞與美國簽訂自由貿(mào)易協(xié)定以及中哥貿(mào)易迅速增長的有利時機，增加對哥倫比亞直接投資力度，通過在哥設廠生產(chǎn)制造后對美國和拉美出口，規(guī)避貿(mào)易保護，提高經(jīng)濟效益。筆者作為國企外派員工，曾在拉美地區(qū)工作多年，對當?shù)亟?jīng)濟和投資環(huán)境有較深了解，特將哥倫比亞稅收政策、外匯監(jiān)管制度總結出來（以石油天然氣行業(yè)為例），供有志進行直接投資的企業(yè)參考。

1 主要稅收政策

哥倫比亞工程服務業(yè)主要涉稅稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、關稅、工商稅、印花稅、財產(chǎn)稅、金融交易稅等，各個稅種的稅率、繳稅基數(shù)等具體的規(guī)定如下：

1.1 增值稅

1）增值稅概述

哥倫比亞的增值稅屬于生產(chǎn)性增值稅，也就是說購置固定資產(chǎn)的增值稅不能作為增值稅進項抵扣（特殊情況除外），而是作為資產(chǎn)的取得成本計提折舊的。其稅收征收制度分為兩種，即一般制度（征收方法類似于國內(nèi)增值稅一般納稅人）和簡易制度（征收方法類似于國內(nèi)的小規(guī)模納稅人）。

2）增值稅稅基及稅率

增值稅稅基為銷售收入總額，除特殊商品和服務外（移動電話為20%，哥倫比亞產(chǎn)啤酒為11%，另醫(yī)療衛(wèi)生服務等特殊商品和勞務的稅率為10%），一般制度下增值稅率為16%，簡易制度下根據(jù)行業(yè)不同采用不同稅率。

就石油工程服務行業(yè)而言，其工程服務收入的增值稅繳納根據(jù)所提供的工程服務種類不同而采用不同的征收方法，有比照建筑業(yè)按簡易辦法征收，也有比照服務業(yè)按一般制度征收，具體情況要根據(jù)稅務局對石油工程服務具體業(yè)務的規(guī)定來區(qū)分，大致情況如下：對于鉆井、修井等與石油行業(yè)密切相關的工程服務，比照建筑業(yè)按照簡易方法征收增值稅，即按照企業(yè)利潤率或者行業(yè)平均利潤率（建筑行業(yè)平均利潤率為5%～7%）對服務增值部分征稅。在此征收方式下，項目直接采購支出、直接人工成本等發(fā)生的進項稅不得抵扣，須直接計入項目成本；而辦公室人員費用（不針對具體項目）的進項稅可以計入增值稅進項稅額，抵減實際應繳納的增值稅。每月增值稅銷項稅按照當月不含稅工程服務收入的行業(yè)平均利潤率（一般為5%～7%）征收16%的增值稅，甲方在結算工程款時代扣代繳50%的增值稅銷項稅，所代扣代繳的增值稅銷項稅額可抵減實際應繳納的增值稅。

而石油工程中的物探服務，區(qū)分鉆井和物探資料處理解釋采用不同的征收方法，對于物探中的鉆井服務比照鉆修井采用簡易征收辦法，物探資料的處理解釋則比照服務行業(yè)采用一般制度征收。

3）增值稅申報繳納

哥倫比亞發(fā)票可以用外幣開具，但是增值稅必須用當?shù)刎泿牛ū人鳎┲Ц?。所應繳納的增值稅必須用交易發(fā)生當日的匯率換算成比索申報繳納。增值稅每兩月申報 一次，分別在2月、4月、6月、8月、10月、12月月底進行。

如果進口設備價值超過500 000 美元，在經(jīng)海關和稅務主管部門批準后，可以在進口完成時繳納40%的增值稅，剩余60%的增值稅在未來兩年內(nèi)繳納。

1.2 企業(yè)所得稅

1.2.1 企業(yè)所得稅稅率

企業(yè)所得稅稅率為33%（2006年為35%，2007年為34%，2008年以后為33%）。哥倫比亞對滿足一定雇員和投資條件的工業(yè)保稅區(qū)企業(yè)有15%的特殊優(yōu)惠，但石油天然氣行業(yè)的公司不適用該規(guī)定。

石油工程服務企業(yè)在取得工程服務收入時甲方代扣代繳1%的企業(yè)所得稅，甲方所代扣代繳的企業(yè)所得稅可在年度所得稅匯算清繳時抵減實際應繳的所得稅。

1.2.2 虧損彌補規(guī)定

2006 年以后產(chǎn)生的虧損可以無限期向以后年度結轉(zhuǎn)。目前稅法尚未對每年可抵減應稅收入的虧損金額設置上限。

1.2.3 稅前可列支費用規(guī)定

1）可稅前列支的工資費用必須是已按規(guī)定繳納了社保和相應稅費的工資費用。

2）接受國外企業(yè)提供服務的費用，必須在合同報送政府相關部門登記備案后，方可稅前扣除。

3）關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的交易，在滿足轉(zhuǎn)讓定價原則（須有轉(zhuǎn)讓定價分析支持）的情況下可以稅前扣除。

4）與關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的債務利息及其他財務支出不得稅前列支。

5）除壞賬準備和養(yǎng)老金減值準備除外，計提的其他減值準備不得稅前列支。

1.2.4 稅收優(yōu)惠

涉及石油工程服務行業(yè)的稅收優(yōu)惠主要有：

1）生產(chǎn)性固定資產(chǎn)原值的40%可作為企業(yè)所得稅稅前抵扣項加計列支（包括通過融資購買方式取得的固定資產(chǎn)）。但是該固定資產(chǎn)必須直接和永久性地用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，并且要求采用特殊扣除優(yōu)惠政策的資產(chǎn)只能采用直線法計提折舊。

2）石油天然氣等基礎工業(yè)采購重型機械設備所支付的增值稅可抵減應納所得稅額，相應地采購該類設備繳納的增值稅將不再作為固定資產(chǎn)的組成部分計提折舊。哥子公司從關聯(lián)企業(yè)和非關聯(lián)企業(yè)采購鉆機、頂驅(qū)等均可享受該稅收優(yōu)惠政策。

1.2.4 預扣所得稅的相關規(guī)定

預扣所得稅，是指雇主替政府從職員薪資中扣繳的所得稅。

1）利息：對支付給境外有資格的金融機構的貸款利息，免征預扣所得稅。

2）技術服務、技術支持和咨詢服務：哥倫比亞境內(nèi)和境外企業(yè)取得的技術服務、技術支持和咨詢服務收入，預扣所得稅稅率為0%。

3）分支機構匯回利潤：分支機構匯回利潤，其預扣所得稅稅率為0%。

1.3 個人所得稅

個人所得稅應由個人承擔，但對企業(yè)工資成本有較大影響，特別是外派員工，國內(nèi)簽訂的合同一般是按稅后收入計算，因此個人所得稅政策也需要重點關注。

1.3.1 個人所得稅應稅收入

包括：①雇傭所得：雇傭所得的25%免稅，但每月的免稅額有最高限額，該限額逐年增加。②自我經(jīng)營及營業(yè)所得。③投資所得。④董事酬金。本文主要說明與雇傭所得相關的稅收減免及稅目稅率。

1.3.2 個人扣除項目

1）免稅收入：25%的雇傭所得免稅，2009 年月度免稅額上限為570.3 萬比索（大約2 851 美元）。此外，哥倫比亞還額外的規(guī)定了獎金的季度免稅上限，每個員工每季度取得的獎金收入低于300 萬比索（該上限每年調(diào)整，2008 年為280 萬 比索，2009 年為300 萬 比 索）的部分，免征個人所得稅。2009 年的年度免稅獎金上限為1 200 萬比索。

2）為購買住房而支付的貸款利息和按通貨膨脹調(diào)整的利息可以扣除，但每年都會有扣除限額。

3）若納稅人、其配偶及最多兩個孩子的教育健康費用支出不超過納稅人應稅雇傭所得的15%，以及納稅人上一年度的所得不超過10 931 萬比索（大約54 655 美元），這些費用就可以稅前扣除。

4）強制養(yǎng)老金、雇員自愿繳存養(yǎng)老金、在境內(nèi)商業(yè)銀行開立的AFC賬戶存款（意為改善住房建設存款，類似于國內(nèi)公積金賬戶存款），以及房租支出，若這些費用不超過雇傭收入的30%，可以稅前扣除。

1.3.3 個人所得稅稅率表

表1 中涉及的代扣代繳所得稅稅率適用于2009 年居民月度雇傭所得。（雇傭所得代扣代繳所得稅的稅基為75%的雇傭所得扣除強制和自愿養(yǎng)老保險和AFC存款后的金額，針對每個雇員情況不同）。

表1 2009 年居民月度雇傭所得代扣代繳所得稅稅率

1.4 關稅

關稅以貨物到岸價為稅基，哥倫比亞總體關稅水平較低，總體的稅率范圍為5%～20%。鉆機修井機等主要的石油設備的進口關稅為0%，頂驅(qū)的進口關稅稅率為5%。

設備可以選擇臨時進口和永久進口。在臨時進口方式下，進口貨物將由海關監(jiān)控，如果規(guī)定期限到期，這些貨物必須再出口或是確定性進口，臨時進口的資產(chǎn)可以計提折舊。臨時進口分為短期臨時進口和長期臨時進口。短期臨時進口的法定期限是六個月。長期臨時進口的期限最長為5 年，在長期臨時進口下，須繳納的增值稅和關稅可以在五年內(nèi)分10 期繳納，已繳納的增值稅和關稅可以在設備選擇永久化時抵減實際應繳納的增值稅和關稅。在該種方式下，已繳納的增值稅仍可享受抵減應納所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定，并且設備價值的40%亦可作為企業(yè)所得稅稅前抵扣項加計列支。

如果采用向母公司支付設備租用費的形式，一般而言，支付給母公司的設備租用費是可以在稅前扣除的，由于租賃向海外支付的款項必須繳納33% 的預扣所得稅。

1.5 工商稅（ICA）

工商稅是一種地方稅，稅收征管機關是工商活動發(fā)生地，稅率根據(jù)公司的經(jīng)營活動和地理位置不同而不同，以年度或者每2個月的凈收入為稅基。當年實際支付的工商稅可在所得稅前100%扣除。目前波哥大的工商稅率為0.966%。

1.6 印花稅

印花稅的稅基是合同里規(guī)定的服務總金額（不含增值稅），課稅基礎是超過6 000個單位課稅價格的部分，征收的對象是金額大于6 000 單位課稅價格的公共或私人文件（哥倫比亞國家稅務總局每年都會公布以哥倫比亞比索計價的單位課稅價格〈UVT〉，作為價值度量方法來調(diào)整稅額和其他涉稅義務。稅務總局每年調(diào)整單位課稅價格，2009 年的單位課稅價格為23 763 比索，約合11.9 美元）。

稅率采用逐年遞減的方式，假設從2007 年開始納稅，按照每年降低0.5%的稅率納稅，直至2010 年稅率將為零。即2007 年為1.5%，2008 年為1%，2009 年為0.5%，2010 年為0%，應繳納的印花稅由付款方在付款時全額代扣代繳。

1.7 財產(chǎn)稅

財產(chǎn)稅為地方稅，征收對象是土地或不動產(chǎn)。稅基是不動產(chǎn)的市場價值或土地清冊價值。財產(chǎn)稅稅率由所在轄區(qū)設定，稅率根據(jù)位置或用途不同而不同，一般的稅率范圍是0.4%～3.5%。

1.8 金融交易稅（銀行特別轉(zhuǎn)賬稅）

稅率為4‰，課稅對象是銀行轉(zhuǎn)賬金額，同時特定會計科目變動金額也是金融交易稅的征收對象，當年實際支付的金融交易稅的25%可在所得稅前扣除。對同一所有人在同一金融機構下不同賬戶之間的轉(zhuǎn)賬行為暫不征收。

2 主要外匯管理規(guī)定

2.1 外匯管理法律法規(guī)

一般而言所有在哥倫比亞從事經(jīng)營活動的企業(yè)都必須受到哥倫比亞外匯管制的約束。哥倫比亞外匯管制分為“一般外匯管制”和“特殊外匯管制”。在一般外匯管制下，哥倫比亞居民企業(yè)（在當?shù)刈猿闪⒌姆蓪嶓w）之間的經(jīng)濟往來必須用比索結算，不得使用外匯結算。在特殊外匯管制下，哥倫比亞居民企業(yè)之間也可以用外匯結算。專門從事石油勘探和開采的企業(yè)可被認定為適用特殊外匯管制的企業(yè)，但必須取得了政府頒布的相關資質(zhì)。

2.2 資金匯入渠道

哥倫比亞法律只允許企業(yè)與銀行及金融機構之間的借貸行為。如果中國企業(yè)通過總部向其哥倫比亞分（子）公司提供了款項周轉(zhuǎn)，其一關聯(lián)企業(yè)之間的債務產(chǎn)生的利息及其他財務的支出不得在稅前列支，其二對資金匯出有一定限制且要征收資金匯出稅。因此對哥投資如有貸款需求，只能通過與境外銀行及金融機構簽署借貸協(xié)議的形式在哥倫比亞央行備案，才可以使用境外資金。

2.3 資金匯回方式

1）關聯(lián)方還貸形式，2008 年后此種方式不被允許。

2）設備融資購買的形式。這種方式下，以設備到岸價為上限簽署設備購買及擔保協(xié)議并到央行備案，作為資金匯出的合法依據(jù)。由于哥倫比亞央行規(guī)定的利率上限比較高（在20%左右），因此通過簽署設備融資購買協(xié)議、適當延長融資期限和提高利率是資金匯回的主要渠道。

3）計提名義工資。受勞工法的限制，較難取得哥倫比亞工作簽證，而且人工成本較高，基本上只能用于支付中方外派員工實際工資、生活補助等支出。

4）簽署服務合同。通過簽署技術服務合同等，在向政府監(jiān)管部門備案并繳納印花稅后資金可以合法匯出。但必須要代扣代繳8%的增值稅和10%的預扣所得稅。

5）境外費用：當?shù)鼐用衿髽I(yè)員工在境外的差旅費、住宿費、設備保險費、業(yè)務招待費等可以直接稅前列支。對于國內(nèi)承擔的中方外派員工的社保費用、母公司計收的管理費用等，根據(jù)公司開立地不同、稅務局監(jiān)管力度差異，能否稅前列支也有差異。

6）稅后利潤。在繳納10% 的預扣所得稅后可以匯回。

3 結論

哥倫比亞實行市場經(jīng)濟多年，其稅收政策、外匯監(jiān)管政策較為穩(wěn)定，尤其是近幾年在美國的支持下基本掃清了游擊隊，毒品犯罪問題也得到了很大遏制，人心思定，社會注意重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟發(fā)展上來，對國外投資持開放和歡迎態(tài)度。在美哥自貿(mào)協(xié)定生效、中哥自由貿(mào)易協(xié)定啟動談判的情況下，哥倫比亞有成長為中國拉美戰(zhàn)略“橋頭堡”的潛力，不失為中國企業(yè)“走出去”的好選擇之一。

［1］商務部.對外投資合作國別（地區(qū)）指南－哥倫比亞［C］.2012.

［2］郭德琳.安第斯共同體的新步伐［J］.拉丁美洲研究，2002（01）：43－44.

［3］張勇.淺析中國與安第斯共同體互利雙贏的貿(mào)易機制及其啟示［J］.拉丁美洲研究，2006（5）：35－40.