研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)抵扣政策在科技型企業(yè)內(nèi)的應(yīng)用研究

呂云飛 （天津市高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化中心 天津 300203)

張敏 肖利民 （天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部 天津 300072)

0 引言

2013年全國(guó)科技大會(huì)提出，企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的主體，各級(jí)政府部門要加大對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策、資金支持。技術(shù)創(chuàng)新作為科技創(chuàng)新的一個(gè)方面，是針對(duì)企業(yè)而言的一種創(chuàng)新。它是從創(chuàng)新性技術(shù)構(gòu)思出發(fā)到新產(chǎn)品研制成功，走向市場(chǎng)的層次性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程；也就是說(shuō)，技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)由新工藝、新產(chǎn)品的創(chuàng)意的產(chǎn)生到其推廣應(yīng)用的全過(guò)程。這個(gè)過(guò)程包括了創(chuàng)意的產(chǎn)生、研究、開發(fā)設(shè)計(jì)、制造、市場(chǎng)營(yíng)銷以及擴(kuò)散、轉(zhuǎn)移等一系列活動(dòng)。

2006年國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于實(shí)施〈國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）〉的若干配套政策》（國(guó)發(fā)[2006]6號(hào)），即人們常說(shuō)的60條。60條綱要配套政策中比較明確而直接的激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的財(cái)稅政策有14條，針對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投資的稅收支持政策的措施有8條，此文件從直接投入、稅收政策、金融政策、政府采購(gòu)、引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、科技條件平臺(tái)、人才激勵(lì)等多個(gè)方面全方位地提出了促進(jìn)科技進(jìn)步的一系列鼓勵(lì)政策。充分體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新加大研發(fā)投入、提高創(chuàng)新能力的重視和支持力度。其中《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除》是一項(xiàng)鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入最密切、最有效、最可行的政策。

但由于許多企業(yè)對(duì)政策重視不夠，研究不深，措施不得力，包括地方稅務(wù)部門對(duì)政策的把握和認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致這項(xiàng)政策在出臺(tái)近10年內(nèi)很少有企業(yè)爭(zhēng)取享受，即使至今也有許多企業(yè)（包括擁有省級(jí)技術(shù)中心或市級(jí)技術(shù)中心等研發(fā)機(jī)構(gòu)的企業(yè)）仍沒(méi)有享受該項(xiàng)政策，對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的提高未能起到積極的推動(dòng)作用。

《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除》政策的研究，除了可以充分貫徹落實(shí)國(guó)家政策層面的意義外，更主要的是能規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)甚至科技管理工作，極大推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新工作，從而加大研發(fā)投入，提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力，加快自主創(chuàng)新，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)從制造大國(guó)向制造強(qiáng)國(guó)和智造強(qiáng)國(guó)的轉(zhuǎn)變，最終發(fā)展成為創(chuàng)新型國(guó)家做出貢獻(xiàn)。

1 不同部門規(guī)定的區(qū)別

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部等部門先后對(duì)企業(yè)技術(shù)開發(fā)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的支出范圍做了規(guī)定，這些規(guī)定的主要區(qū)別在于以下兩點(diǎn)：

第一：核算的原則不同。國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而國(guó)家統(tǒng)計(jì)局更多采用的是類似收付實(shí)現(xiàn)制核算原則。

第二：核算統(tǒng)計(jì)范圍（口徑）不同。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局將基本建設(shè)支出和科研用設(shè)備固定資產(chǎn)的支出統(tǒng)計(jì)在內(nèi)，而沒(méi)有統(tǒng)計(jì)科研儀器設(shè)備的折舊；國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)范圍不包括基本建設(shè)支出和科研用設(shè)備固定資產(chǎn)的支出，但包括科研用儀器設(shè)備的折舊。

2 科技型企業(yè)T公司科研項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)核算統(tǒng)計(jì)情況

2.1 T公司組織結(jié)構(gòu)

T集團(tuán)公司由機(jī)關(guān)本部和下屬的11家子公司構(gòu)成。機(jī)關(guān)本部共有10個(gè)部門。主要生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)部門為T股份公司、M公司、S公司、Y公司，也是開展研究開發(fā)工作的部門，技術(shù)中心總部設(shè)在T股份公司。技術(shù)創(chuàng)新部為雙職能部門，是整個(gè)公司的技術(shù)管理部門，也是T股份公司的技術(shù)管理部門。

2.2 T公司科研項(xiàng)目管理

T公司每年的科技開發(fā)項(xiàng)目主要來(lái)源于技術(shù)中心及下屬分公司的各個(gè)技術(shù)部門，由技術(shù)創(chuàng)新部統(tǒng)一管理。T公司的科技計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)均由下屬各項(xiàng)目承擔(dān)單位自籌解決，由公司科技委員會(huì)相關(guān)專家和公司主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其總經(jīng)費(fèi)及計(jì)劃支出經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審核，下達(dá)經(jīng)費(fèi)指標(biāo)。其中，技術(shù)中心科技開發(fā)經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于：中心每年上繳公司利潤(rùn)的返還；各主產(chǎn)所設(shè)計(jì)費(fèi)的15%的提取；中心申報(bào)國(guó)家、省、市等相關(guān)上級(jí)科技計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及其他費(fèi)用。

各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)依據(jù)公司年度科技發(fā)展項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)計(jì)劃，由技術(shù)部下達(dá)經(jīng)費(fèi)指標(biāo)。

項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用嚴(yán)格按照立項(xiàng)審批確定的費(fèi)用用途及公司科技開發(fā)經(jīng)費(fèi)的有關(guān)規(guī)定，?？顚Ｓ?。由項(xiàng)目承擔(dān)科室辦理請(qǐng)款手續(xù)，技術(shù)中心主管領(lǐng)導(dǎo)審批后使用。

使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購(gòu)置科研儀器設(shè)備、軟件、資料、圖書等物品，費(fèi)用在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支。

2.3 技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算控制與統(tǒng)計(jì)

T公司開展的與技術(shù)開發(fā)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目大體分為5部分：產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目（包含中長(zhǎng)期產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目和技術(shù)改進(jìn)項(xiàng)目）、科研項(xiàng)目、技術(shù)進(jìn)步項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)制修訂項(xiàng)目、新產(chǎn)品試制項(xiàng)目（依托與用戶簽訂的產(chǎn)品合同或預(yù)投的新產(chǎn)品）。

各個(gè)單位根據(jù)自身開展項(xiàng)目的情況對(duì)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目做出經(jīng)費(fèi)預(yù)算。T公司科技計(jì)劃項(xiàng)目的預(yù)算包括：項(xiàng)目實(shí)施有關(guān)的差旅費(fèi)、調(diào)研費(fèi)、新產(chǎn)品試制費(fèi)用，實(shí)驗(yàn)用的材料費(fèi)用等少量直接費(fèi)用。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)經(jīng)公司有關(guān)專家審查，公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由技術(shù)創(chuàng)新部給各個(gè)項(xiàng)目實(shí)施單位下達(dá)經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，各單位自籌經(jīng)費(fèi)組織實(shí)施。

2.4 財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)科目設(shè)置與核算現(xiàn)狀

目前，各單位均實(shí)現(xiàn)電算化，并全部采用新中大財(cái)務(wù)系統(tǒng)，該系統(tǒng)具備部門核算與項(xiàng)目輔助核算的管理功能。在該財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)人員在“管理費(fèi)用”下設(shè)置了“技術(shù)開發(fā)與研究費(fèi)用”，之下沒(méi)有設(shè)立三四級(jí)明細(xì)子目。

在二級(jí)科目技術(shù)開發(fā)與研究費(fèi)用中，主要對(duì)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目部分直接經(jīng)費(fèi)進(jìn)行核算，僅僅核算了公司開發(fā)年度計(jì)劃項(xiàng)目的一些會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、項(xiàng)目論證費(fèi)等。但并沒(méi)有按照項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目輔助核算。與客戶簽訂產(chǎn)品開發(fā)合同的項(xiàng)目，費(fèi)用全部記入產(chǎn)品成本。

T集團(tuán)公司及下屬的各子公司適用的所得稅率因企業(yè)類型各不相同，其中T公司和S公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅率為15%。集團(tuán)公司及下屬的Y公司、M公司適用的所得稅率目前為25%。其中，Y公司和M公司正在申報(bào)國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，批準(zhǔn)后也將享受15%的所得稅率。

3 項(xiàng)目的實(shí)施應(yīng)用及達(dá)到的效果

享受開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出加大抵免稅是一個(gè)系統(tǒng)工作，不是一件獨(dú)立的事項(xiàng)，其涉及到公司開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)管理、開發(fā)計(jì)劃的編制、項(xiàng)目任務(wù)書的編制、技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出的核算規(guī)范、日常核算、項(xiàng)目輔助帳的建立、技改中技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目的管理、開發(fā)用材料的管理等一系列工作，所以不是單依靠一個(gè)部門就能夠獨(dú)立完成的，需要公司上下共同努力，合作完成。

3.1 統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，尤其是對(duì)科技經(jīng)費(fèi)指標(biāo)的理解

認(rèn)真落實(shí)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除的優(yōu)惠政策不但可以減少企業(yè)所得稅的繳納，還能加強(qiáng)研發(fā)過(guò)程的管理和研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效的分析。公司各級(jí)要高度重視該項(xiàng)政策的落實(shí)情況，并由技術(shù)創(chuàng)新部會(huì)同財(cái)務(wù)部等相關(guān)部門進(jìn)行政策操作培訓(xùn)和咨詢，提高公司各部門人員的科學(xué)素質(zhì)和科技計(jì)劃管理水平，并在實(shí)施過(guò)程中及時(shí)總結(jié)落實(shí)政策的操作步驟和經(jīng)驗(yàn)，不斷改進(jìn)提高。

表1 研究開發(fā)費(fèi)具體核算范圍

3.2 規(guī)范開發(fā)項(xiàng)目與開發(fā)經(jīng)費(fèi)界定標(biāo)準(zhǔn)和核算統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

通過(guò)項(xiàng)目實(shí)施，目前T公司研發(fā)經(jīng)費(fèi)的核算范圍，是基于以下理念而規(guī)定的：只要用于技術(shù)開發(fā)活動(dòng)所消耗的資源或所發(fā)生的成本費(fèi)用，可以直接一次計(jì)入、分次分?jǐn)傆?jì)入或采用折舊的形式計(jì)入開發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)中。這種消耗的資源或發(fā)生的費(fèi)用，包括直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用；開發(fā)儀器設(shè)備和小中型設(shè)備的折舊費(fèi)；研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)；專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)；專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；研發(fā)成果論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用等。并制定了《T公司技術(shù)開發(fā)費(fèi)使用和管理辦法》。研究開發(fā)費(fèi)具體核算范圍如表1所示。

4種常用指標(biāo)用途區(qū)別如下：

①技術(shù)開發(fā)費(fèi)：是最早為企業(yè)享受國(guó)家出臺(tái)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)50%加計(jì)抵扣所得稅政策而提出和設(shè)立的，在相關(guān)政策文件中使用。

②研發(fā)經(jīng)費(fèi)（即研究與實(shí)驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)R＆D）：是科技部系統(tǒng)為統(tǒng)計(jì)企業(yè)科技投入而設(shè)立的，并在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中要求：銷售收入大于2億元的企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入比例大于3%，在技術(shù)中心評(píng)價(jià)中也用此數(shù)據(jù)，是目前享受50%加計(jì)抵扣所得稅政策的依據(jù)。

③科技活動(dòng)經(jīng)費(fèi)投入：是國(guó)家統(tǒng)計(jì)局要求提供的數(shù)據(jù)，技術(shù)中心評(píng)價(jià)中也要求提供。

④科技經(jīng)費(fèi)：是企業(yè)對(duì)具體科技發(fā)展計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的通俗提法。

3.3 開發(fā)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)科目應(yīng)統(tǒng)一設(shè)置

在核算研究開發(fā)費(fèi)支出時(shí)，如實(shí)記錄研究開發(fā)費(fèi)的使用情況。屬于研究開發(fā)費(fèi)的，應(yīng)有原始憑證并在財(cái)務(wù)核算上如實(shí)反映。與一般的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的界限要清晰，如原材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、項(xiàng)目組人員研發(fā)機(jī)構(gòu)人員等費(fèi)用。結(jié)合財(cái)政部的有關(guān)財(cái)稅規(guī)定，完善了研發(fā)支出科目的設(shè)置，對(duì)企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行細(xì)化核算。對(duì)技改投資中的配套開發(fā)項(xiàng)目與技術(shù)開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行專項(xiàng)管理的項(xiàng)目分離。

3.4 規(guī)范核算范圍與管理模式

根據(jù)對(duì)T公司研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用關(guān)系的分析，提出了研發(fā)費(fèi)用流動(dòng)次序圖，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展對(duì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，技術(shù)中心劃歸股份公司，將熱加工系統(tǒng)的分公司納入股份公司，所以股份公司的核算范圍包括了技術(shù)中心及下屬開展研發(fā)活動(dòng)的所有分公司及理化中心等部門，由各部門核算自己的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，股份公司匯總，委托外部具有資質(zhì)的審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)后報(bào)稅務(wù)部門辦理。T集團(tuán)公司除股份公司外的其他子公司，參照股份公司運(yùn)行辦法，吸取實(shí)施中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)和科技管理部門指導(dǎo)下，開展了研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)抵扣政策的落實(shí)，取得了良好效果。

3.5 提高項(xiàng)目的預(yù)算水平和預(yù)算方法，統(tǒng)一立項(xiàng)的規(guī)范化管理

提高對(duì)科研開發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算水平，統(tǒng)一對(duì)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范化管理。技術(shù)開發(fā)費(fèi)是在科技系統(tǒng)與相關(guān)的業(yè)務(wù)部門發(fā)生的，最終需要財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行核算，如果科技系統(tǒng)、相關(guān)的支撐部門與財(cái)務(wù)系統(tǒng)配合不好，會(huì)出現(xiàn)開發(fā)費(fèi)核算不準(zhǔn)確的情況。為此，在科技項(xiàng)目立項(xiàng)及經(jīng)費(fèi)預(yù)算方面需采取有力措施。建立各單位科技專家隊(duì)伍，對(duì)上報(bào)科技項(xiàng)目進(jìn)行論證，并由財(cái)務(wù)人員參加對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)進(jìn)行分析，由各單位領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)審核通過(guò)后報(bào)技術(shù)創(chuàng)新部匯總，再經(jīng)公司專家委員會(huì)審查、科技委員會(huì)論證、集團(tuán)公司黨政聯(lián)席會(huì)通過(guò)后下達(dá)最終的科技項(xiàng)目計(jì)劃和經(jīng)費(fèi)計(jì)劃，并報(bào)上級(jí)科技部門備案后反饋公司各部門遵照?qǐng)?zhí)行。

3.6 加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)的控制與管理

貫徹落實(shí)稅收政策，特別是用準(zhǔn)、用足、用活稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握政策的基本內(nèi)容，了解政策的適用范圍，以確保把優(yōu)惠政策落到實(shí)處。為準(zhǔn)確核算企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)支出和加強(qiáng)對(duì)經(jīng)費(fèi)的控制與管理，建立健全研究開發(fā)投入管理體系，并進(jìn)行研究開發(fā)項(xiàng)目的事前事中事后評(píng)估管理，將研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理責(zé)任落實(shí)到具體部門，建立預(yù)算和決算管理制度。公司各技術(shù)部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到國(guó)家相關(guān)研究開發(fā)費(fèi)政策給企業(yè)帶來(lái)的好處，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為工作指導(dǎo)方針，加強(qiáng)溝通意識(shí)，保證研究開發(fā)費(fèi)的準(zhǔn)確歸集與核算。分工要明確。技術(shù)部門負(fù)責(zé)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)管理，應(yīng)按要求使用經(jīng)費(fèi)和進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的管理。技術(shù)創(chuàng)新部負(fù)責(zé)全公司研究開發(fā)項(xiàng)目的計(jì)劃審核、立項(xiàng)、計(jì)劃下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行等事前事中管理，項(xiàng)目結(jié)束到公司財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一辦理決算。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)賬務(wù)記錄與核算，如實(shí)反映研發(fā)經(jīng)費(fèi)的使用。規(guī)范研究開發(fā)費(fèi)核算科目與相關(guān)費(fèi)用的核算與處理，修改與完善財(cái)務(wù)記賬憑證或原始記賬憑證以滿足核算要求。

3.7 掌握流程，加強(qiáng)溝通，疏通研發(fā)經(jīng)費(fèi)的加大抵免稅辦理工作

研究開發(fā)費(fèi)的支出最終需經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定后方可享受國(guó)家稅收政策優(yōu)惠，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)核算范圍界定不清晰的部分，應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系，積極與稅務(wù)部門溝通進(jìn)行確認(rèn)，清晰界定“研究開發(fā)費(fèi)”核算范圍，以保證研究開發(fā)費(fèi)核算的準(zhǔn)確完整。盡可能與稅務(wù)專管員溝通讓其了解企業(yè)的技術(shù)開發(fā)情況，明確財(cái)會(huì)記錄研究開發(fā)活動(dòng)的程度，界定好研究開發(fā)費(fèi)的核算范圍，并熟知研究開發(fā)費(fèi)在稅務(wù)部門的備案程序。及時(shí)與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)，順利完成研究開發(fā)費(fèi)加大抵免稅備案工作。

3.8 不斷完善科技經(jīng)費(fèi)投入機(jī)制，加強(qiáng)科技投入考核力度

在條件允許的情況下，科技經(jīng)費(fèi)采用收支兩條線，對(duì)各單位提取利潤(rùn)或銷售收入一定比例的費(fèi)用作為科技發(fā)展計(jì)劃項(xiàng)目補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一管理，列專戶依托科技發(fā)展計(jì)劃項(xiàng)目使用，提高基礎(chǔ)研究、工藝研究、試驗(yàn)?zāi)芰退?。?guī)范科技統(tǒng)計(jì)工作，真實(shí)反映公司科技實(shí)力及科技投入產(chǎn)出情況。同時(shí)，結(jié)合公司實(shí)際及發(fā)展需求，完善各個(gè)層次的科技管理制度，制定科技考核指標(biāo)（尤其是科技投入考核指標(biāo)），加強(qiáng)對(duì)各單位科技工作的整體考核。

研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)抵扣政策經(jīng)過(guò)相關(guān)人員的不懈努力，已在T集團(tuán)公司和其下屬的T股份公司、M公司、Y公司等子公司得以實(shí)施推廣應(yīng)用。近些年來(lái)，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)良好，企業(yè)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)效益良好，研發(fā)費(fèi)加計(jì)抵扣政策的實(shí)施為企業(yè)節(jié)省了大量的所得稅，并用于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中，增加了科技投入，極大地推動(dòng)了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又為企業(yè)重視技術(shù)創(chuàng)新、加大科技投入創(chuàng)造了良好經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，使企業(yè)科技進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成良性循環(huán)的有利局面。其中，僅T股份公司2011年度，就辦理抵扣了7000余萬(wàn)元的所得稅，取得了顯著經(jīng)濟(jì)效益。此外，根據(jù)研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)抵扣政策，如研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算后抵扣所得稅額在當(dāng)年實(shí)際抵扣所得稅后仍有余額，可作為所得稅累積抵扣指標(biāo)，在今后5年內(nèi)辦理抵扣。

研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)抵扣政策的實(shí)施應(yīng)用，在為企業(yè)創(chuàng)造良好經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，在規(guī)范科技管理和財(cái)務(wù)管理方面，提升企業(yè)素質(zhì)和管理水平方面也發(fā)揮了重要作用：①提高了公司各級(jí)對(duì)國(guó)家科技等政策的重視；②規(guī)范了公司研發(fā)經(jīng)費(fèi)的核算體系，完善了公司科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理；③研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)抵扣政策的實(shí)施，也為科技統(tǒng)計(jì)提供了準(zhǔn)確依據(jù)。

目前，T公司技術(shù)進(jìn)步工作成效顯著，為國(guó)家首批創(chuàng)新型企業(yè)、首批技術(shù)創(chuàng)新示范企業(yè)、首批重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)。公司技術(shù)中心在全國(guó)技術(shù)中心評(píng)價(jià)排名不斷提升，最好排名為第12位。公司各級(jí)對(duì)科技工作十分認(rèn)可，提出技術(shù)中心的今天就是T公司的明天，在科技投入上不斷加強(qiáng)，并給予技術(shù)部門“特區(qū)”政策，上年度公司銷售收入等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)位列全國(guó)同行業(yè)第一。2012年集團(tuán)公司科技計(jì)劃項(xiàng)目數(shù)達(dá)600余項(xiàng)，研發(fā)經(jīng)費(fèi)達(dá)10億元以上，為2012年度享受研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)抵扣優(yōu)惠政策創(chuàng)造了良好條件。

4 總結(jié)

研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)抵扣政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新工作的推進(jìn)作用是國(guó)家相關(guān)科技鼓勵(lì)政策中力度最大、門檻最低、效果最易顯現(xiàn)的一項(xiàng)優(yōu)惠政策，但其在企業(yè)的實(shí)施應(yīng)用卻因時(shí)因地因人而不同，與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展還是低迷下行有關(guān)，與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)形勢(shì)好壞、當(dāng)?shù)仄髽I(yè)盈利或虧損、上繳稅收多少及科技主管部門、財(cái)政部門對(duì)該項(xiàng)政策的落實(shí)有關(guān)，更與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、科技人員、財(cái)務(wù)人員的認(rèn)知水平、素質(zhì)及科技與財(cái)務(wù)管理水平緊密相關(guān)。這也是該項(xiàng)政策從1996年發(fā)布至今國(guó)內(nèi)仍有大多數(shù)企業(yè)未能積極爭(zhēng)取落實(shí)甚至不了解，而把注意僅集中在申請(qǐng)地方有限的專項(xiàng)科技經(jīng)費(fèi)等的根本原因。

本文完全是結(jié)合T公司實(shí)施研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)抵扣政策進(jìn)行的研究和應(yīng)用，以T公司當(dāng)時(shí)的科技管理和財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況為基礎(chǔ)開展研究，也與T公司所在省市、主管科技和稅務(wù)部門落實(shí)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)抵扣政策的情況和配套政策相關(guān)聯(lián)，未對(duì)全國(guó)各地研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)抵扣政策的執(zhí)行情況及配套政策進(jìn)行全面了解（僅對(duì)部分交流過(guò)的省市有一點(diǎn)了解），也未對(duì)其他類型企業(yè)在實(shí)施研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)抵扣政策時(shí)研究開發(fā)費(fèi)科目設(shè)立、歸集進(jìn)行系統(tǒng)的研究，存在一定的局限性和不足。但該課題提出的對(duì)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)抵扣等政策的研究應(yīng)用、科技與財(cái)務(wù)管理的思路、整個(gè)操作流程及研究開發(fā)活動(dòng)的區(qū)分與研究開發(fā)費(fèi)核算范圍及劃分提取等對(duì)大部分開展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的企業(yè)（尤其是制造業(yè)的企業(yè)）都基本一致，具有一定的參考借鑒作用。研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)抵扣政策在企業(yè)的實(shí)施和推廣應(yīng)用在為企業(yè)節(jié)省上繳所得稅、創(chuàng)造良好經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更重要的是可規(guī)范企業(yè)科技管理，加大研發(fā)投入，推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，形成良性循環(huán)的發(fā)展局面，進(jìn)而提高我國(guó)企業(yè)整體的技術(shù)創(chuàng)新能力、自主研發(fā)能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，為建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)?！?/p>

[1]胡衛(wèi)，熊鴻軍.研發(fā)經(jīng)費(fèi)稅收刺激——原理、評(píng)估方法與政策含義[J].管理科學(xué)，2005，2（1）:84-91.

[2]董再平.兩種R&D所得稅激勵(lì)政策的比較分析及對(duì)我國(guó)的啟示[J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2008（9）:150-152.

[3]劉天永.我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用條件的規(guī)范性研究[J].法學(xué)雜志，2011（5）:20-22.

[4]高凱，馮瑄.利用稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入——澳大利亞政府的企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)減稅政策的綜述[J].全球科技經(jīng)濟(jì)瞭望，2010（2）:43-48.

[5]李遠(yuǎn)勤.公司治理與研發(fā)稅收激勵(lì)效果研究[M].上海：上海大學(xué)出版社，2012.

[6]卜偉.我國(guó)裝備制造業(yè)R&D稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策研究[J].科技進(jìn)步與對(duì)策，2009（18）:34-35.

[7]鄧曉蘭，唐海燕.稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)的激勵(lì)效應(yīng)分析——兼論稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整[J].科技管理研究，2008（7）:38-39.

[8]趙立雨，師萍.政府財(cái)政研發(fā)投入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的協(xié)整檢驗(yàn)——基于1989—2007年的數(shù)據(jù)分析[J].中國(guó)軟科學(xué)，2010（2）:18-20.