公益性捐贈(zèng)稅前扣除需合規(guī)

劉厚兵

2013年3月8日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部下發(fā)《關(guān)于公布獲得2012年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅［2013］10號(hào)），將財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的獲得2012年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的148家公益性社會(huì)團(tuán)體名單，予以公布。我國(guó)新企業(yè)所得稅法允許企業(yè)發(fā)生的符合公益性捐贈(zèng)條件支出按規(guī)定比例在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而為進(jìn)一步規(guī)范公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策，加強(qiáng)稅收征管，在停止執(zhí)行《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》(財(cái)稅［2007］6號(hào))的同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部先后聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅［2008］160號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“新政策”）《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅［2010］45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《補(bǔ)充通知》)，對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題進(jìn)行了明確和規(guī)范。下面就公益性捐贈(zèng)稅前扣除應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)歸納提示如下：

年度利潤(rùn)總額按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度計(jì)算

“新政策”第一條明確，企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。這是對(duì)新企業(yè)所得稅實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步補(bǔ)充，此處要特別注意，對(duì)于年度利潤(rùn)總額，新政策規(guī)定是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。意味著除國(guó)家另有政策規(guī)定外，如果企業(yè)的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為0或者出現(xiàn)虧損，其符合規(guī)定的捐贈(zèng)也不得在稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國(guó)稅函［2009］202號(hào)）、《財(cái)政部海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅［2010］59號(hào)）和《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅［2010］107號(hào)）規(guī)定，目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì)和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項(xiàng)特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，可以據(jù)實(shí)在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除（對(duì)玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起一律執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈(zèng)一律按《企業(yè)所得稅法》第九條的規(guī)定計(jì)算扣除。

［例1］某企業(yè)2012年審核確認(rèn)的年度利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)35萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，那該企業(yè)2012年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為多少？

日前，湖北省丹江口市國(guó)稅局組織稅務(wù)干部深入企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，就稅收優(yōu)惠與企業(yè)發(fā)展、殘疾人職工待遇等問題開展跟蹤問效活動(dòng)。圖為該局稅務(wù)人員與企業(yè)聾啞職工交流。 （圖/文：許志高 周德松）

該企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除限額=200（年度利潤(rùn)總額）×12%=24（萬(wàn)元），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=35-24=11（萬(wàn)元），2012年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=200+11=211（萬(wàn)元）。

值得注意的是，“新政策”第三條對(duì)享受優(yōu)惠政策用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出范圍進(jìn)行了限制，明確具體是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，包括：(一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；(三)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；(四)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)?！敦?cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企［2003］95號(hào)）規(guī)定，企業(yè)可以用于對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫(kù)存商品和其他物資。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權(quán)和債權(quán)、國(guó)家特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、國(guó)家財(cái)政撥款、受托代管財(cái)產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財(cái)產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過期報(bào)廢的商品物資等則不得用于對(duì)外捐贈(zèng)。

湖北省十堰市國(guó)稅局積極落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，送服務(wù)解難題，主動(dòng)為全市429個(gè)農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社開辟綠色通道和提供免費(fèi)增值稅發(fā)票等免費(fèi)服務(wù)“套餐”。（圖/文：程馥華 王欽軍）

享受政策的公益性社會(huì)團(tuán)體必須滿足四個(gè)條件

“新政策”第四條明確，享受稅前扣除政策的公益性社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)團(tuán)體均指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體：

一是符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第(一)項(xiàng)到第(八)項(xiàng)規(guī)定的條件，即，（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。二是申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰；三是基金會(huì)在民政部門依法登記3年以上(含3年)的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上(含3A)，登記3年以下1年以上(含1年)的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前1年年度檢查合格或社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上(含3A)，登記1年以下的基金會(huì)具備本款第(一)項(xiàng)、第(二)項(xiàng)規(guī)定的條件；四是公益性社會(huì)團(tuán)體(不含基金會(huì))在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動(dòng)資金數(shù)額，申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上(含3A)，申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%(含70%)，同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上(含50%)。年度檢查合格是指民政部門對(duì)基金會(huì)、公益性社會(huì)團(tuán)體(不含基金會(huì))進(jìn)行年度檢查，作出年度檢查合格的結(jié)論；社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上(含3A)是指社會(huì)組織在民政部門主導(dǎo)的社會(huì)組織評(píng)估中被評(píng)為3A、4A、5A級(jí)別，且評(píng)估結(jié)果在有效期內(nèi)。

值得注意的是，“新政策”明確享受稅前扣除政策的縣級(jí)以上人民政府及其部門和國(guó)家機(jī)關(guān)，均指縣級(jí)（含縣級(jí)，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。《補(bǔ)充通知》強(qiáng)調(diào)，縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。但在財(cái)稅［2008］160號(hào)文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請(qǐng)，通過認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。符合“新政策”規(guī)定四大條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)同時(shí)向財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng)，并分別報(bào)送以下材料：(一)申請(qǐng)報(bào)告；(二)民政部或地方縣級(jí)以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；(三)組織章程；(四)申請(qǐng)前相應(yīng)年度的資金來源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動(dòng)的明細(xì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；(五)民政部門出具的申請(qǐng)前相應(yīng)年度的年度檢查結(jié)論、社會(huì)組織評(píng)估結(jié)論。

捐贈(zèng)支出必須在公益性社會(huì)團(tuán)體名單所屬年度辦理

“新政策”第六條明確，符合“新政策”規(guī)定的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體，可按程序申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。其中，經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體，可分別向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部提出申請(qǐng)；經(jīng)省級(jí)民政部門批準(zhǔn)成立的基金會(huì)，可分別向省級(jí)財(cái)政、國(guó)稅、地稅、民政部門提出申請(qǐng)。經(jīng)地方縣級(jí)以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng)；民政部門負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)；對(duì)符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。

《補(bǔ)充通知》則對(duì)“定期公布”進(jìn)行了明確，即上述部門按各自權(quán)限每年分別聯(lián)合公布名單?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅［2010］69號(hào)）等就屬于此類文件。上述名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體。其中，企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；2008年1月1日以后成立的基金會(huì)，在首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人在基金會(huì)首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

《補(bǔ)充通知》明確，對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。值得注意的是，企業(yè)還應(yīng)該關(guān)注公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)稅前扣除資格是否處于有效期之內(nèi)。某些公益性社會(huì)團(tuán)體2009年具有捐贈(zèng)稅前扣除資格，2010年及以后年度不一定具有捐贈(zèng)稅前扣除資格。

稅前扣除憑證和捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)有嚴(yán)格規(guī)定

一是接受捐贈(zèng)是要使用公益性捐贈(zèng)票據(jù)。《補(bǔ)充通知》強(qiáng)調(diào)，對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。“新政策”第八條明確，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。原始基金的捐贈(zèng)人務(wù)必注意，“新政策”明確，對(duì)于新設(shè)立的基金會(huì)在申請(qǐng)獲得捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人可憑捐贈(zèng)票據(jù)依法享受稅前扣除。

二是接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)原則不同。“新政策”第九條明確，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：(一)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；(二)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。無論企業(yè)所得稅還是流轉(zhuǎn)稅，非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)都應(yīng)該視同銷售處理。對(duì)捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)還應(yīng)按視同銷售計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅或營(yíng)業(yè)稅，按公允價(jià)值確定的收入也應(yīng)并入收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。在計(jì)算捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、消費(fèi)稅或營(yíng)業(yè)稅時(shí)，如果捐贈(zèng)價(jià)值與市場(chǎng)公允價(jià)值不同，按此原則掌握：捐贈(zèng)價(jià)值高于公允價(jià)值時(shí)，按捐贈(zèng)價(jià)值計(jì)算；捐贈(zèng)價(jià)值低于公允價(jià)值時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)算；沒有或無法確定公允價(jià)值時(shí)，按捐贈(zèng)價(jià)值計(jì)算。此處應(yīng)注意，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)用于公益性捐贈(zèng)的貨物、財(cái)產(chǎn)都不確認(rèn)為收入處理，只通過“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。公益性捐贈(zèng)在年終匯算清繳申報(bào)時(shí)，納稅人需要計(jì)算捐贈(zèng)額有無超過法定標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。除此之外，容易忽視的是對(duì)視同銷售利潤(rùn)的確認(rèn)，納稅人應(yīng)將視同銷售利潤(rùn)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

［例2］某企業(yè)2012年審核確認(rèn)的年度利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，當(dāng)年公益性捐贈(zèng)本企業(yè)生產(chǎn)的羽絨服一批，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為100萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，其他納稅調(diào)整事項(xiàng)均不考慮，問該企業(yè)2012年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為多少？

該企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除限額=1000（年度利潤(rùn)總額）×12%=120（萬(wàn)元），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)數(shù)額=市場(chǎng)銷售價(jià)格+有關(guān)稅費(fèi)=200+200×17%（1+7%+3%）=200+37.4=237.4（萬(wàn)元）（會(huì)計(jì)核算上已通過“營(yíng)業(yè)外支出”科目在稅前扣除），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)超標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=237.4-120=117.4（萬(wàn)元），自制產(chǎn)品視同銷售利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200-100=100（萬(wàn)元），2012年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=1000+117.4+100=1217.4（萬(wàn)元）。

同時(shí)，“新政策”明確，捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。

五種情形將被取消捐贈(zèng)稅前扣除資格

“新政策”第十條明確，存在以下五種情形之一的公益性社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格：情形一：年度檢查不合格或最近一次社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)低于3A的；情形二：在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的；情形三：存在偷稅行為或?yàn)樗送刀愄峁┍憷模磺樾嗡模捍嬖谶`反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；情形五：受到行政處罰的。同時(shí)，新政策規(guī)定，被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，存在上述情形一的，1年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，對(duì)存在第二、三、四和第五種情形之一的，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。同時(shí)，對(duì)存在情形三或者情形四這兩種情形的，應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

《補(bǔ)充通知》對(duì)相關(guān)細(xì)節(jié)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定：一是對(duì)已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，其年度檢查連續(xù)兩年基本合格視同為“新政策”第十條規(guī)定的年度檢查不合格，應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格；二是獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，（含稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理過程中）發(fā)現(xiàn)其不再符合“新政策”第四條規(guī)定條件之一，或存在新政策第十條規(guī)定情形之一的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時(shí)明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個(gè)人向該公益性社會(huì)團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除。同時(shí)，提請(qǐng)審核確認(rèn)其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的財(cái)政、稅務(wù)、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

湖北省鐘祥市國(guó)稅局在全市小規(guī)模納稅人中推廣手機(jī)開具網(wǎng)絡(luò)版普通發(fā)票，加強(qiáng)手機(jī)網(wǎng)絡(luò)版發(fā)票的宣傳，演示手機(jī)開票系統(tǒng)操作流程。圖為該局干部正在為納稅人演示手機(jī)如何開具網(wǎng)絡(luò)版普通發(fā)票。 （圖/文：李鵬洲 凌軒）

個(gè)人公益性捐贈(zèng)支出按現(xiàn)行政策扣除

“新政策”第二條明確，個(gè)人通過社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人通過中國(guó)紅十字總會(huì)、中華慈善總會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康教育基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)、中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)和其他財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的準(zhǔn)予全額扣除等機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中全額扣除。除上述全額扣除機(jī)構(gòu)外，個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)，向遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)后申請(qǐng)退還已繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2004］865號(hào)）規(guī)定：“允許個(gè)人在稅前扣除的對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)資金應(yīng)屬于其納稅申報(bào)期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；當(dāng)期扣除不完的捐贈(zèng)余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈(zèng)在屬于以前納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。”而財(cái)稅［2010］59號(hào)和財(cái)稅［2010］107號(hào)發(fā)布后，個(gè)人個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)向?yàn)?zāi)區(qū)所進(jìn)行的捐款，只要能夠取得相應(yīng)的捐贈(zèng)票據(jù)不但可以在個(gè)人所得稅前全額扣除，而且當(dāng)月不夠扣除的部分可以在捐贈(zèng)當(dāng)年年內(nèi)剩余月份所得稅前全額扣除（優(yōu)惠期限同企業(yè)所得稅）。但應(yīng)注意，現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

［例3］李先生每月扣除“三金一費(fèi)”后取得工資薪金收入12500元。2012年6月份，李先生通過當(dāng)?shù)孛裾块T捐贈(zèng)10000元給地震災(zāi)區(qū)，民政部門為李先生開具了捐贈(zèng)專用票據(jù)。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，李先生上述捐贈(zèng)不屬于全額扣除范圍之內(nèi)，應(yīng)按30%限額扣除，即：李先生6月份捐贈(zèng)扣除限額=（12500-3500）×30%＝2700（元），李先生實(shí)際捐贈(zèng)10000元遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于捐贈(zèng)限額的2700元，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按捐贈(zèng)限額予以稅前扣除，則李先生6月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=（12500-3500-2700）×20%－555＝705（元）。且未扣除部分7300元（10000-2700）不能延至下期稅前扣除。而按照財(cái)稅［2010］59號(hào)文規(guī)定，李先生雖然實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額超過了其當(dāng)月的扣除限額，應(yīng)可全額進(jìn)行扣除，李先生6月份個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=12500-3500-9000=0（元），則6月份應(yīng)納個(gè)人所得稅為0；同時(shí)，剩余未扣除部分 1000元（10000-9000）可以延至下期，即7月份，在不考慮其它變動(dòng)因素情況下，李先生7月份仍可以扣除上個(gè)月未扣除的1000元，則他7月份應(yīng)納個(gè)人所 得 稅 =（12500-3500-1000） ×20%-555=1045（元）。