談加強(qiáng)大企業(yè)的稅收管理

程 輝

大企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，是國家稅收收入的主要來源。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜、信息化程度高的大企業(yè)越來越多。傳統(tǒng)的低層面、分散型的稅收管理模式已無法適應(yīng)大企業(yè)稅收管理的需要，如何進(jìn)一步強(qiáng)化大企業(yè)的稅收征管，實現(xiàn)對大企業(yè)稅收的科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理，已是稅務(wù)部門的當(dāng)務(wù)之急。

一、大企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀和存在問題

（一）信息不對稱弱化了大企業(yè)稅收管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部缺乏統(tǒng)一的信息管理和數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺，不同地域、不同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間涉稅信息不能共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)收集的大企業(yè)涉稅信息零散，難以全面真實地反映其生產(chǎn)經(jīng)營狀況、納稅能力、獲利能力及實體功能，無法體現(xiàn)總、分、子公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系，直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對大企業(yè)數(shù)據(jù)信息的分析和評價。大企業(yè)在專業(yè)化運作過程中，能夠更廣泛地利用互聯(lián)網(wǎng)或者社會中介機(jī)構(gòu)，有針對性地獲取內(nèi)容豐富的涉稅信息和更加專業(yè)的政策指導(dǎo)，甚至在大的稅收政策調(diào)整前后，企業(yè)都可以在最短的時間內(nèi)研究制定出詳實的應(yīng)對方案，而稅務(wù)機(jī)關(guān)還在等正式的公文且應(yīng)對措施滯后。同時由于稅企溝通交流方式單一，沒有很好地利用信息化手段構(gòu)建快捷、便利的互動平臺，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法清晰、準(zhǔn)確地掌握大企業(yè)的涉稅需求，談不上為企業(yè)提供有針對性的、個性化服務(wù)，阻礙了納稅服務(wù)向縱深發(fā)展，弱化了大企業(yè)稅收管理。

（二）征管軟件功能欠缺影響運用分析

目前，征管查各系列都有眾多的應(yīng)用軟件和系統(tǒng)，但對大企業(yè)稅收管理而言，這些系統(tǒng)在信息采集、運用分析等方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。如綜合征管軟件只能記錄日常征管業(yè)務(wù)操作，無稅源分析、納稅評估的功能；各應(yīng)用系統(tǒng)都沒有對接納稅人財務(wù)系統(tǒng)，無法直接獲取企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)的海量信息也無法充分運用；一些大企業(yè)的財務(wù)報表達(dá)幾百種，報送到稅務(wù)部門的往往只有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的信息，其他信息殘缺不全；在對企業(yè)基礎(chǔ)信息的采集和管理上，還無法充分體現(xiàn)總、分、子公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系；由于屬地管理，企業(yè)的所有核算單位并非都由一個稅務(wù)部門管理，即使采集信息完整，也無法掌握整個企業(yè)財務(wù)核算的全部情況。導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面真實地掌握大企業(yè)的納稅能力、獲利能力和實體功能?？偩蛛m開發(fā)建設(shè)了大企業(yè)簡易信息平臺，但該系統(tǒng)屬過渡期平臺，在信息的完整性、全面性、信息的分析和增值利用方面都有欠缺，仍需進(jìn)一步補(bǔ)充和完善。

（三）流程沖突影響了企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的價值認(rèn)同

稅務(wù)部門沒有規(guī)范統(tǒng)一的征管流程，即使省、地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)在本系統(tǒng)建立了規(guī)范的稅收征管流程，但在流程設(shè)計上，由于各職能部門存在職責(zé)交叉、崗責(zé)不明晰、管理手段和文書使用重復(fù)等問題，很容易出現(xiàn)流程沖突。表現(xiàn)在：日常檢查、納稅評估、專項檢查和稅務(wù)稽查各個環(huán)節(jié)，每個階段、不同部門、不同層級的稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)發(fā)起流程，由于發(fā)起流程的各個部門的職責(zé)不同、對同一涉稅事項處理過程中所處的位置和角色不同，就會出現(xiàn)同樣的涉稅事項、同樣的涉稅文書、同樣的依據(jù)，但處理的結(jié)果不同。這種情況既影響了稅收執(zhí)法的嚴(yán)肅性、弱化了稅收管理的整體效能，又使得企業(yè)認(rèn)為對同一涉稅問題的處理與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有協(xié)商的余地，影響了企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的價值認(rèn)同。

（四）管理模式不能完全適應(yīng)大企業(yè)發(fā)展變化

在大企業(yè)稅收管理上，我國到目前為止還沒有形成一套完整的大企業(yè)稅收征管辦法，影響了大企業(yè)稅收管理向深層次、多角度、專業(yè)化方向發(fā)展。在管理格局上，大企業(yè)自身管理在體制、空間上愈來愈強(qiáng)的整體性、集中性與稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然相對固化的屬地管理所造成的局部性、分散性的矛盾越來越明顯，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)與大企業(yè)之間在職能、信息、手段上的不對稱、不平衡越來越突出。在管理方式上，大企業(yè)在經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移調(diào)整前，往往都經(jīng)過精心的稅收籌劃，對稅收規(guī)模均產(chǎn)生一定的影響。而稅務(wù)機(jī)關(guān)仍沿襲以事后評查為主要手段的稅源控管方式，僅靠企業(yè)報送的有限財務(wù)資料進(jìn)行分析評估和就賬查賬，不能完全適應(yīng)新的形勢變化。在管理內(nèi)容上，大企業(yè)因其自身的特質(zhì)和規(guī)律而對優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險內(nèi)控有著強(qiáng)烈要求，而目前征管格局下，由于大企業(yè)稅收收入的特殊地位，對大企業(yè)的稅收管理仍以管理監(jiān)控、評估稽查、預(yù)測分析為主，未能真正滿足企業(yè)需求。

（五）管理隊伍很難真正實現(xiàn)對大企業(yè)的專業(yè)化管理與服務(wù)

大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，具體生產(chǎn)經(jīng)營項目多，信息化應(yīng)用程度高，技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和管理創(chuàng)新的能力都很強(qiáng)，其稅收征管涉及大量復(fù)雜的財務(wù)會計知識、稅收政策問題和計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)。而我國目前對大企業(yè)的稅收管理仍以基層稅收管理員為主，由于職責(zé)所限，管理員大部分精力用于催報催繳、日常巡查、調(diào)查核實、資料整理等日常事務(wù)性工作，很難有大量時間和精力進(jìn)行稅收分析、納稅評估、日常檢查等前置性風(fēng)險排查工作，導(dǎo)致精細(xì)化管理與服務(wù)難以到位。對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)而言。由于級別和職責(zé)所限，其處理復(fù)雜事項的能力相對較弱，難以有效形成稅收管理的整體合力，導(dǎo)致對大型企業(yè)集團(tuán)的稅收監(jiān)管乏力甚至無法實施有效監(jiān)管。這種以非專家型的干部為主、以管理員個體為主、以常規(guī)財稅知識為主的大企業(yè)稅收管理方式，很難真正實現(xiàn)對大企業(yè)的專業(yè)化管理與服務(wù)。因此，必須在大企業(yè)專業(yè)化管理的人員培養(yǎng)和團(tuán)隊建設(shè)上進(jìn)行努力，建設(shè)一支專業(yè)化、專家式，跨學(xué)科、跨行業(yè)的復(fù)合型的管理隊伍。

二、做好當(dāng)前大企業(yè)稅收管理的思路及對策

（一）樹立專業(yè)化管理理念，實施專業(yè)化分類管理

建立大企業(yè)稅收管理專門機(jī)構(gòu)顯得尤為必要，借鑒國外做法?？梢园凑招袠I(yè)、規(guī)模來選取一定數(shù)量的企業(yè)納入大企業(yè)稅收專業(yè)化管理，以行業(yè)分類為基礎(chǔ)、以風(fēng)險管理為核心開展專業(yè)化管理是國際趨勢。建議在各分局層面整合管理資源，推行專業(yè)化團(tuán)隊管理。改變過去各分局各自為戰(zhàn)，分散、割裂、無序的管理局面。著力打造一支政治過硬、業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良的專業(yè)化管理隊伍，負(fù)責(zé)大企業(yè)稅源控管。主要是分析大企業(yè)稅收風(fēng)險點，收集涉稅信息，建立行業(yè)風(fēng)險評估模型，參與納稅評估、稅務(wù)稽查和反避稅調(diào)查工作。實行集中管理，統(tǒng)一調(diào)度，統(tǒng)一指揮。

（二）以信息管稅為依托，切實抓好信息采集工作

建立信息采集和共享制度。實行統(tǒng)一審核信息采集需求、統(tǒng)一派送信息采集任務(wù)，建立分戶電子信息庫，形成與企業(yè)運作同步的信息流監(jiān)控，打牢信息管稅基礎(chǔ)。主要是要明確大企業(yè)信息采集標(biāo)準(zhǔn)、采集機(jī)關(guān)、傳遞程序和時限要求。一是要在企業(yè)進(jìn)行納稅申報和報送會計報表的基礎(chǔ)上，對其與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)交易、成本費用、原料價格、銷售信息、大筆支出等關(guān)鍵指標(biāo)定期采集，做好大企業(yè)數(shù)據(jù)積累，為日常稅源監(jiān)控、分析評估和稅務(wù)檢查（稽查）提供信息奠定基礎(chǔ)。同時，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息共享制度。各級、各部門及時將采集信息錄入或?qū)氪笃髽I(yè)稅收管理平臺，統(tǒng)一利用信息采集資源。二是大企業(yè)稅收管理員實行定期巡查制度，采集生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，詳細(xì)了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的動態(tài)信息，掌握稅源變化情況。堅持定期與企業(yè)高層溝通，督促大企業(yè)建立重大事項報告制度。三是依托綜合治稅，洞察大企業(yè)發(fā)展態(tài)勢。充分利用社會綜合治稅，加強(qiáng)與國稅、財政等部門的信息交換與采集，強(qiáng)化協(xié)作管理。擴(kuò)大地稅部門大企業(yè)信息采集量。

（三）強(qiáng)化支撐，開發(fā)大企業(yè)稅收管理平臺

為充分發(fā)揮信息技術(shù)對稅源管理的支撐作用，提高大企業(yè)稅源專業(yè)化管理的科技含量，在省級大集中數(shù)據(jù)庫的的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步開發(fā)縣區(qū)局的“大企業(yè)稅收管理平臺”，通過該平臺，集中采集大企業(yè)相關(guān)信息，以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，以“整合”、“聯(lián)動”為重點，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，用數(shù)據(jù)鏈串聯(lián)部門之間、上下之間和稅源管理主要環(huán)節(jié)之間的工作，通過與大集中數(shù)據(jù)返還庫的鏈接，提取相關(guān)稅源信息，同時錄入或?qū)胱孕胁杉亩愒葱畔ⅲ?jīng)過該平臺的加工處理和比對分析，形成直觀、簡潔、方便的預(yù)警信息和趨勢分析圖表，查找大企業(yè)在稅收指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)中的異常信息，經(jīng)過案頭分析評估、核查，達(dá)到提前防范內(nèi)部執(zhí)法風(fēng)險和外部納稅遵從風(fēng)險的目的，提高稅源管理質(zhì)量和效率。

（四）成立專業(yè)化的管理團(tuán)隊

大企業(yè)稅收管理的復(fù)雜性和專業(yè)性，要求成立一支?；寄茌^高的團(tuán)隊，來完成大企業(yè)稅收管理工作。從OECD成員國的實踐來看，在大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中，均成立了不同的工作組織和專業(yè)化的管理團(tuán)隊。在美國，工作組由稅務(wù)人員和專家組成，包括計算機(jī)審計專家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、工程師、金融產(chǎn)品專家、國際問題監(jiān)查官等，使用他們的專業(yè)知識處理專門問題。在每個工作組中，有一名領(lǐng)導(dǎo)者，通常是資深的稅務(wù)官員，管理并協(xié)調(diào)大企業(yè)管理團(tuán)隊開展工作。在荷蘭，工作組由客戶經(jīng)理、審計員、所得稅專家、增值稅專家、工薪稅專家、統(tǒng)計審計員、征稅員等組成。其中客戶經(jīng)理是組長，管理稅務(wù)局和納稅人之間的溝通，負(fù)責(zé)制定和管理各項工作任務(wù)的完成。每個工作組面對的大企業(yè)相對固定，按照專業(yè)化分工來處理不同事務(wù)，大體上采取一對一的服務(wù)方式。

（五）創(chuàng)新稅收管理模式，調(diào)整機(jī)構(gòu)崗責(zé)設(shè)置

建立自上而下的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，理順崗責(zé)流程。一是要大力推行網(wǎng)上認(rèn)證、網(wǎng)上報稅和網(wǎng)上申報，將申報征收環(huán)節(jié)前移至企業(yè)端，充分發(fā)揮好企業(yè)自主申報納稅的意識；二是按照信息采集、審核評析、調(diào)查核實三個環(huán)節(jié)設(shè)置管理流程和崗位，從而建立起稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查的良性互動機(jī)制；三是要減少資料多頭報送和涉稅事項的審批環(huán)節(jié)，相關(guān)資料統(tǒng)一由大企業(yè)稅收管理部門牽頭集中處理，降低納稅人的負(fù)擔(dān)，提高服務(wù)效率。從而推動大企業(yè)管理的三個轉(zhuǎn)變：一是從事后的管理、檢查和評估向提高大企業(yè)納稅遵從度上轉(zhuǎn)變；二是從單向管理大企業(yè)向稅企雙向互動管理轉(zhuǎn)變；三是從專項檢查向?qū)I(yè)化檢查轉(zhuǎn)變。

（六）改革大企業(yè)管理體制，真正實現(xiàn)對大企業(yè)的專業(yè)化管理和服務(wù)

從管理體制入手，打破稅收管理員制度束縛，合理配置征管資源，重組管理機(jī)構(gòu)，把管戶與管事分開，結(jié)合稅務(wù)干部個性特征，成立專門的、梯級遞進(jìn)式的管理團(tuán)隊，賦予不同團(tuán)隊專門的工作職責(zé)（如設(shè)立：綜合管理組，負(fù)責(zé)征管資料的收集整理，涉稅信息采集、數(shù)據(jù)核對，各類涉稅訴求的整理、反饋等；稅源管理組，負(fù)責(zé)戶籍管理、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及稅源動態(tài)監(jiān)控等；納稅評估組，負(fù)責(zé)案頭審核、數(shù)據(jù)信息分析比對、異常信息處理、稅務(wù)約談等；稅收檢查組，負(fù)責(zé)對納稅評估有異議的企業(yè)進(jìn)行涉稅事項的專項檢查等），以專業(yè)化的團(tuán)隊?wèi)?yīng)對符合大企業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢的稅收管理要求，以團(tuán)隊的合力服務(wù)大企業(yè)，用團(tuán)隊的協(xié)作管理大企業(yè)，引導(dǎo)大企業(yè)加強(qiáng)自我應(yīng)對和管理涉稅風(fēng)險的能力。

2012年，湖北省孝感市國稅局借助“政風(fēng)行風(fēng)熱線”平臺，介紹國稅各項工作，詳細(xì)解讀熱點稅收政策，公開承諾納稅服務(wù)舉措，征集涉稅意見與建議，在線受理投訴舉報。截止年底，共開展政風(fēng)行風(fēng)熱線23次，十個縣市區(qū)局局長走進(jìn)熱線與聽眾互動，現(xiàn)場解答92人次熱線提問，限期解決納稅人訴求13個，受到了廣大聽眾和納稅人好評。 （圖/文：楊進(jìn)平）

（七）高效能監(jiān)控，力求稅源管理科學(xué)精細(xì)

一是加強(qiáng)縱橫互動，力求多元監(jiān)控。在橫向方面，落實大企業(yè)涉稅事項內(nèi)部協(xié)調(diào)和溝通聯(lián)席會議制度，適時邀集稅源管理、稅收政策、征收管理和收入核算等部門聯(lián)絡(luò)會商，分析大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及納稅情況，推進(jìn)內(nèi)部征管查環(huán)節(jié)的良性互動。在縱向方面，處理好專業(yè)管理與屬地管理的關(guān)系，探索建立稅收管理與服務(wù)聯(lián)動協(xié)作機(jī)制，針對具體行業(yè)或企業(yè)，成立跨地區(qū)、跨層級人員組成的縱向聯(lián)系小組，明確地區(qū)之間、層級之間工作聯(lián)動協(xié)作的相關(guān)職責(zé)和要求，形成縱向聯(lián)動、橫向互動、協(xié)調(diào)一致的多元監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。二是加強(qiáng)日常巡查，力求動態(tài)監(jiān)控。全面推行專人專戶駐廠管理，不定期深入生產(chǎn)實地觀摩和了解生產(chǎn)工藝流程，全面了解和掌握企業(yè)生產(chǎn)銷售、資金流向、財務(wù)管理等情況等動態(tài)信息，建立涉稅信息檔案。同時，加強(qiáng)日常分析評估，通過加強(qiáng)涉稅信息的深度分析，綜合確定各風(fēng)險企業(yè)、風(fēng)險等級，有針對性地采取案頭分析、信息比對、約談舉證、實地核查等方法，開展納稅評估，查找問題苗頭，發(fā)現(xiàn)異常情況，提醒納稅人依法納稅,提高稅收管理效率。三是加強(qiáng)信息管理，力求科技監(jiān)控。一方面，要不斷拓寬信息來源渠道，加強(qiáng)與工商、銀行、地稅、技術(shù)監(jiān)督等部門間的信息互動，開展內(nèi)外各部門之間的涉稅信息核查比對，多角度把握大企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)交易和政策變化等情況，強(qiáng)化對企業(yè)集團(tuán)整體和分支機(jī)構(gòu)的貨物流、資金流的監(jiān)控分析，防范利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移稅收，牢牢掌握稅源管理工作的主動權(quán)。另一方面，以信息化建設(shè)為依托，完善稅收信息管理機(jī)制，以涉稅信息的采集、分析、利用為主線，建立大企業(yè)稅源管理平臺，利用數(shù)據(jù)分析比對，掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、稅源變化等情況，提高大企業(yè)稅源監(jiān)管水平和征管質(zhì)量。

（八）加快大企業(yè)稅收管理和服務(wù)人才培養(yǎng)

大企業(yè)稅收管理和服務(wù)的特殊性決定其對人才的高需求，稅務(wù)部門集中高水準(zhǔn)管理人才加以應(yīng)對。呼吁上級部門要多給基層培訓(xùn)和案例操作機(jī)會，提高實戰(zhàn)能力和業(yè)務(wù)水平。目前基層稅務(wù)部門缺乏懂財務(wù)的人員，特別是不熟悉新的會計準(zhǔn)則、不會操作大企業(yè)財務(wù)軟件的情況普遍存在。因此需要上級部門制定系統(tǒng)的培訓(xùn)方案或撥付專門的經(jīng)費，委托當(dāng)?shù)卦盒＿M(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)集稅收、會計、法律、計算機(jī)等技能于一身的高素質(zhì)、過硬業(yè)務(wù)能力的人才是稅收科學(xué)發(fā)展的需要，而目前投入不足，重視不夠，嚴(yán)重制約了管理的水平，更是與大企業(yè)的高素質(zhì)管理人員形成了較大差距。沒有人才就談不上管理，也不能高效服務(wù)，更不能共避稅收風(fēng)險。為了建設(shè)適應(yīng)各種崗位的綜合型人才隊伍，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過崗位交流、“傳幫帶”以及“請進(jìn)來、走出去”的方式，開展了各種形式的崗位練兵和教育培訓(xùn)工作，鍛煉了干部隊伍，培養(yǎng)了一批符合崗位需求的骨干力量，但是專家型人才仍很匱乏。每個人都有特質(zhì)，雖然不一定能成為綜合型人才，但都具有成為專家型人才的潛質(zhì)，無論是綜合管理、納稅評估還是稅收檢查，只要長期在同類崗位上持之以恒地得到培養(yǎng)和鍛煉，就有成為專家型人才的可能。綜合型人才的培養(yǎng)不利于專家型人才的形成，不同崗位間的干部交流又使得一部分專家型人才不斷地流失。大企業(yè)稅收管理需要穩(wěn)定的、專業(yè)化的人才隊伍，強(qiáng)化專家型人才隊伍的培養(yǎng)和建設(shè)，為大企業(yè)稅收管理提供強(qiáng)有力的人才保障，是大企業(yè)稅收管理對稅務(wù)機(jī)關(guān)人才隊伍建設(shè)提出的具體要求。