《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》關于長期股權投資問題的比較分析

（山東省農業(yè)廣播電視學校萊陽分校 山東萊陽265200）

一、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》關于長期股權投資的差異比較分析

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，對于長期股權投資，統(tǒng)一采用成本法核算。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，對于長期股權投資，按照持股比例和性質不同，分別采用成本法和權益法核算。

（一）核算范圍的比較

《小企業(yè)會計準則》中對于長期股權投資的核算內容包括：（1）企業(yè)持有的對小企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；（2）企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資；（3）準備長期持有，并且活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資。對于第（3）種長期股權投資在《企業(yè)會計準則》中通過“可供出售金融資產”核算。

《企業(yè)會計準則》中對于長期股權投資的核算內容包括：（1）企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資；（2）企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

（二）科目設置的比較

《小企業(yè)會計準則》中關于長期股權投資的核算需要設置的科目有：（1）資產類科目：長期股權投資、應收股利；（2）損益類科目：投資收益。

《企業(yè)會計準則》中關于長期股權投資的核算需要設置的科目有：（1）資產類科目：長期股權投資（權益法下需要設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”三個明細科目）、長期股權投資減值準備、應收股利；（2）損益類科目：投資收益、資產減值損失；（3）所有者權益類科目：資本公積——其他資本公積。

（三）會計處理的比較

1.取得長期股權投資時，初始投資成本不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》下，采用成本法進行初始計量?！镀髽I(yè)會計準則》下，初始計量需要區(qū)分屬于同一控制下合并還是其他方式，如果屬于同一控制下企業(yè)合并，按照享有的被投資單位所有者權益份額確認初始投資成本，其他情況下，按照支付對價的公允價值確認投資成本。另外，若后續(xù)計量采用權益法核算，如果初始投資成本小于享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，兩者之間的差額計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。

2.持有長期股權投資期間，《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》規(guī)定的相同點是長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》下成本法核算一致。不同點是《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》下權益法的核算不同?！镀髽I(yè)會計準則》權益法下，需要根據被投資單位實現(xiàn)凈損益以及凈損益以外所有者權益的其他變動的份額，確認“長期股權投資——損益調整”及“長期股權投資——其他權益變動”，同時確認“投資收益”及“資本公積——其他資本公積”。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，沖減“長期股權投資——損益調整”，而不是“投資收益”。

3.處置長期股權投資時，《企業(yè)會計準則》下，若長期股權投資計提減值準備，需要借方轉出“長期股權投資——減值準備”；權益法核算下，持有期間通過“資本公積”科目核算的其他權益變動轉入“投資收益”科目?！缎∑髽I(yè)會計準則》下不涉及相關核算。

（四）發(fā)生投資損失的比較

1.確認條件不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致。《企業(yè)會計準則》下，投資損失僅與按照會計準則確定的可收回金額有關，與稅法規(guī)定不同。

2.核算科目不同。《小企業(yè)會計準則》下，損失直接調整長期股權投資和營業(yè)外支出。《企業(yè)會計準則》下，投資損失調整長期股權投資減值準備和資產減值損失?！缎∑髽I(yè)會計準則》對于長期股權投資初始確認運用歷史成本，后續(xù)計量采用與企業(yè)會計準則成本法類似的處理思路。《企業(yè)會計準則》對于長期股權投資處理比較復雜，初始投資成本的確認需要區(qū)分企業(yè)合并及其他投資方式，企業(yè)合并進一步分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并；后續(xù)計量區(qū)分成本法和權益法。

表1 《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》會計核算比較

盡管《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》核算方法不同，但是整個投資環(huán)節(jié)對損益的累計影響是一致的，只不過對各會計期間損益的影響不同。對于長期股權投資會計核算的比較如上頁表1所示。

二、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》對于長期股權投資會計核算實例講解

例：甲公司于2007年1月1日以銀行存款5 000萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元）取得乙公司30%的股權，甲公司對乙公司具有重大影響。2007年1月1日乙公司可辨認凈資產的公允價值為17 000萬元，取得投資時被投資單位可辨認資產賬面價值與公允價值相等。

表2 甲公司對于長期股權投資的會計核算

（1）2007年乙公司向甲公司銷售商品，商品成本200萬元，價款300萬元，甲公司作為存貨至年末未對外銷售。2007年度乙公司實現(xiàn)凈利潤為1000萬元。

（2）2008年2月 5日乙公司董事會提出2007年的利潤分配方案，按照2007年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元。

（3）2008年3月 5日乙公司股東大會批準董事會提出的2007年利潤分配方案，按照2007年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。

（4）2008 年 5月 1 日，甲公司收到了150萬元現(xiàn)金股利。

（5）2008年乙公司因其他所有者權益變動導致資本公積增加100萬元。

（6）2008 年，上年乙公司向甲公司銷售的商品（商品成本200萬元，價款為300萬元），甲公司已全部對外銷售，2008年未發(fā)生內部交易。2008年乙公司發(fā)生凈虧損為800萬元。

（7）2009年度未發(fā)生過內部交易。2009年度乙公司凈虧損為10000萬元。

（8）2010年8月10日甲公司銷售持有的對乙公司投資，出售價款為9 000萬元。

甲公司分別作為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》的企業(yè)對于長期股權投資的會計處理如表2所示（單位：萬元）。