淺論我國財政稅收中的成本因素

劉金波

【摘 要】財政稅收成本是指在稅收征納過程中所發(fā)生的稅務費用支出。這些費用支出可劃分為兩類：（1）稅務行政費用，即政府部門在實施各種稅收計劃、征管各個稅種過程中所支出的費用；（2）稅收奉行費用，即納稅單位和個人在按稅法規(guī)定納稅過程中所支出的費用。通過橫向和縱向的比較，我國財政稅收成本較高。高成本由諸多因素共同決定。本文從幾大原則出發(fā)，就如何降低財政稅收成本提出了解決措施。

【關鍵詞】財政稅收；成本

所謂財政稅收成本，指的是在稅收征納過程中所發(fā)生的稅務費用支出。此類支出分為兩類。一、稅務行政費用，指的是相關政府部門制定稅收計劃以及向納稅人征稅過程中所投入的資金。比如：稅務機關人員的工資、獎金；政府辦公樓、室內(nèi)設施以及日常辦公用品；向納稅人發(fā)放的征稅憑證；向社會廣泛發(fā)放的宣傳資料；改革收稅體制所需的投入資金等等。二是稅收奉行費用，指的是在納稅過程中，個人或納稅單位所支付的費用。其中包括：辦理稅務登記、填寫申報表的勞動耗費；納稅人繳納實物稅所發(fā)生的運輸費用；聘請稅務顧問、會計師和律師的酬金等。我國目前在財政稅收過程中發(fā)現(xiàn)財政稅收成本普遍存在偏高的問題。

1.財政稅收成本偏大的原因

1.1我國現(xiàn)行稅制與稅收政策的不完善

現(xiàn)行稅率過于復雜。差別稅率是我國目前采取的最廣泛的方式，此外累進稅率也應用廣泛，這導致稅制的復雜性大幅度提高。例如，我國個人所得稅適用稅率有多種：工資、薪金所得適用5%-45%的九級超額累進稅率；個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%-35%的五級超額累進稅率；稿酬所得，適用于20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，即只征收70%的稅額；勞動報酬所得，特許權使用費所得，股息、利息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等，均適用于20%的比例稅率。采納累進稅率雖然使稅負公平在一定上提高了，但是與此同時使計征稅收提高，征稅成本相應提高。此外，高邊際稅率也由此而生，此舉讓逃稅、避稅成為大多數(shù)人油然而生的想法，納稅成本也相應提高。

1.2我國現(xiàn)行的稅收征管體制不合理

稅務機構(gòu)設置不協(xié)調(diào)。我國于1994年進行稅制改革以后，設置了國、地稅兩套稅務機構(gòu)，此舉雖然為國家提供了滿意的稅收收入，但與此同時，使征收成本也相應提高。稅收稽查分局、相關服務廳及征收分局等的建立，花費了一部分稅收成本，而且納稅人就必須親自去服務廳辦理各項事務，使納稅成本也相應提高。

1.3我國政府機關沒有樹立良好的成本觀念意識

計劃經(jīng)濟以及粗放型經(jīng)營方式在我國國民心中根深蒂固，由于政府部門擁有上級或中央撥出的一大筆資金，而相關人員又認為投入的多，所得的成效也大。這就導致了政府機關認為成本投入大不會產(chǎn)生什么影響。其實不是。相反，如果資金分配的不合理，則易造成貪污、腐敗。政府只關心最后的成效有多大，而忽視了資金的合理配置，這無疑是一筆巨大的損失。而且繁瑣重疊的規(guī)定也給納稅人增加了困難，進而提高了納稅成本。

2.財政稅收管理時應遵循的原則

2.1稅收公平原則

稅收公平原則歷來是設計和實施稅收制度的重要原則。這是因為，稅收公平才能調(diào)動納稅人依法納稅的自覺性。否則， 稅負不公平，必然會使一些負擔重的納稅人對稅制失去信心，并可能因此而千方百計地逃稅以至抗稅。所以，稅收的公平對維持稅收制度的正常運轉(zhuǎn)是十分必要的。再者，通過公平稅負以矯正收入分配不公和懸殊，對于維持社會的穩(wěn)定也是必要的。其中，稅收公平原則包含兩層意思：一是國家征稅要使各個納稅人承受的稅收負擔與其經(jīng)濟狀況相適應。也就是說，公平是相對于納稅人的納稅條件來說的，而不單純是稅收本身的絕對負擔問題；二是指各個納稅人之間的負擔水平要保持均衡，也就是在各個納稅人之間合理分配稅收負擔問題。把這兩個方面統(tǒng)一起來，稅收公平就是要做到：橫向公平和縱向公平。橫向公平是指經(jīng)濟能力和納稅條件相同的人應繳納數(shù)額相同的稅；縱向公平是指經(jīng)濟能力和納稅條件不同的人影繳納數(shù)額不同的稅。

2.2稅收經(jīng)濟效率原則

稅收經(jīng)濟效率原則包括兩個方面：一是國家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟機制的有效運行，即有利于社會生產(chǎn)力的發(fā)展，增加社會總收益，這叫做稅收的經(jīng)濟效率原則；二是稅制須簡單，征納雙方的費用要節(jié)省，提高稅務的行政管理效率，這稱之為稅務行政效率原則。在不影響稅收負擔的前提下，實現(xiàn)稅收收入的最大化是經(jīng)濟效率原則的基本要求?！芭晾弁行省笔墙忉尳?jīng)濟效率的一種常見手段。“帕累托效率”指的是，在資源配置達到某種狀態(tài)的情況下：如果不管怎樣調(diào)整，其他人境況愈下，使任一人境況轉(zhuǎn)號，次效率達到資源配置的最大值。如果達不到這種狀態(tài)，就說明資源配置的效率不是最佳的，還可以再調(diào)整?？梢钥闯觯捎谕ㄟ^政府征稅把社會資源從納稅人手轉(zhuǎn)移到政府人手，這本身就給私人部門帶來了稅款負擔，會對經(jīng)濟生活產(chǎn)生影響。如果這種影響限于征稅數(shù)額本身，則為稅收的正常影響或正常負擔，如果這種影響還干擾了社會經(jīng)濟的最佳決策和資源的最佳配置，經(jīng)濟活動因此受到了干擾和阻礙，社會利益也受到了削弱，那么這種損失要大于交納的稅款負擔，便產(chǎn)生了稅收的超額負擔。因此，國家征稅應當遵循這樣一原則：即必須使社會承受的額外負擔最小，并以最小的額外負擔換取最大的經(jīng)濟效率。

3.應對財政稅收高成本的措施

降低稅收成本是一項系統(tǒng)工程，需要在稅制建設、機構(gòu)布局、稅源涵養(yǎng)、稅收征管等多個環(huán)節(jié)加以考慮。具體建議從以下幾方面控制稅收成本：

（1）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅收政策，建立簡繁適度的稅制體系。首先要調(diào)整稅率。對累進稅率應在堅持成本效益原則的基礎上，適當簡化稅率的檔次?？芍鸩娇s小個人所得稅工薪所得的稅率級次，拓寬應稅收入級次；區(qū)別勤勞所得與非勤勞所得適用稅率，以體現(xiàn)社會公平。

（2）精簡稅務機構(gòu)并調(diào)整其布局，實現(xiàn)減員增效的目標。首先可以根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域劃分來合理設置稅務機構(gòu)。應當堅持“精簡、高效”的原則，對一些地理上相鄰的、經(jīng)濟發(fā)展水平相近的落后地區(qū)，可逐步將其征管機構(gòu)予以合并以減少征收成本；而對于征管力量相對不足的經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，應進一步充實其征管力量并加強征管，避免稅款的流失。然后要實現(xiàn)國、地稅機構(gòu)工作的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。同一地區(qū)的國地稅可聯(lián)合成立一個辦稅服務廳，使納稅人可在一個地方按次序完成國、地稅的納稅申報；建立國地稅的聯(lián)合稽查制度，以避免對納稅人的重復稽查。這不但有助于減少納稅人的納稅成本，也可大大降低稅務機關的檢查成本。

（3）培養(yǎng)稅收成本觀念，凈化稅收征納環(huán)境。通過形式多樣的稅收宣傳，提高納稅人自覺納稅的意識；加強對各級黨政領導的稅法宣傳解釋工作，力爭減少各級政府的行政干預行為；切實遏制部門爭利、稅費不分和以費擠稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生；提高稅務人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，規(guī)范稅收執(zhí)法程序，確保稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性；加強與工商、銀行、海關和公安等相關部門的配合，建立較為完善的協(xié)護稅網(wǎng)絡。稅務機關必須牢固樹立全面的稅收成本觀念，通盤考慮征稅成本、納稅成本和稅收負效應。首先，稅務機關進行稅務管理時必須考慮到稅收成本問題，完善相關制度，并作好充分的分析、預算；然后，有必要把稅收成本作為衡量業(yè)績好壞的一個重要指標，對稅務工作人員加強管理，合理分配各項資源，完善獎懲制度，這樣才能從根本上提高稅務效率。

【參考文獻】

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