對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的思考

馮宏濤

【摘 要】“人無(wú)信不立，業(yè)無(wú)信難興”，在當(dāng)今這個(gè)時(shí)代，“講究誠(chéng)信”已經(jīng)成為了時(shí)代的主題，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，會(huì)計(jì)行業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的一個(gè)重要組成部分，會(huì)計(jì)誠(chéng)信越來(lái)越受到人們的重視。然而，近年來(lái)財(cái)務(wù)丑聞層出不窮，會(huì)計(jì)行業(yè)的信用屢受懷疑和關(guān)注，會(huì)計(jì)行業(yè)面臨一場(chǎng)嚴(yán)重的“誠(chéng)信危機(jī)”。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)行業(yè)；經(jīng)濟(jì)體制

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因分析

1、會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的基本前提

信息不對(duì)稱(chēng)，是指在市場(chǎng)交易中，不論是一般商品交易，還是資本交易，交易雙方對(duì)交易信息的掌握是不對(duì)等的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要通過(guò)各市場(chǎng)主體之間的相互交易來(lái)進(jìn)行，信息主要是在各個(gè)交易主體之間的橫向傳遞。同時(shí)由于市場(chǎng)上的信息量是很大的，而且瞬息萬(wàn)變。加上中國(guó)目前市場(chǎng)機(jī)制還不是很完善，還沒(méi)有形成一套有效的機(jī)制來(lái)保證信息的公開(kāi)、公正和有效傳遞，這就使交易主體之間所了解的信息不對(duì)稱(chēng)，這就給失信和欺詐提供了可能。

2、利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原始動(dòng)力

各種利益關(guān)系在某種程度上會(huì)促使和誘發(fā)企業(yè)弄虛作假，人為地調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息失真。例如向上級(jí)管理部門(mén)匯報(bào)時(shí)虛增利潤(rùn)，想向銀行貸款時(shí)虛增資產(chǎn)，向稅務(wù)部門(mén)報(bào)稅時(shí)虛增費(fèi)用。會(huì)計(jì)信息成了一些單位負(fù)責(zé)人隨心所欲謀取私利的工具。這種受利益驅(qū)使而造成的私欲膨脹，成了會(huì)計(jì)造假的根本原因。

3、違規(guī)成本低是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的關(guān)鍵誘因

我國(guó)目前涉及會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的法律很多，如《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)法律。但在執(zhí)行中真正受到處罰的卻很少，而且處罰力度相對(duì)較輕，導(dǎo)致違規(guī)成本低廉。當(dāng)失信成本低于其獲得的收益時(shí)，失信成了相關(guān)人員趨利行為的必然結(jié)果。

4、監(jiān)管體系不健全是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的外在因素

首先，會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督不到位，很多公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，其成員多是機(jī)關(guān)要員，缺乏實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，根本就無(wú)法充分發(fā)揮職能監(jiān)督約束經(jīng)理人。會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督不力，客觀(guān)上為經(jīng)理人及其會(huì)計(jì)人員背離誠(chéng)信、制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了溫床。其次，會(huì)計(jì)外部監(jiān)督不完善，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由政府的附屬機(jī)構(gòu)被推向了市場(chǎng)。由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多而且缺乏內(nèi)部約束機(jī)制，導(dǎo)致了無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，CPA也就不可能固守其職業(yè)道德。

5、會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)及缺陷是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的內(nèi)在因素

（1）會(huì)計(jì)人員缺乏相對(duì)獨(dú)立性

在中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制下，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能宏觀(guān)上體現(xiàn)國(guó)家法律意志，微觀(guān)上服從單位管理層的旨意，具有雙重性特征。會(huì)計(jì)個(gè)人的生存、發(fā)展以及職務(wù)升遷等都依附于為之服務(wù)的單位，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的發(fā)揮程度往往不以會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)愿望為轉(zhuǎn)移，而是從屬于所在單位特別是單位領(lǐng)導(dǎo)的價(jià)值取向及其道德水準(zhǔn)。這種從屬性在某種程度上成為制約會(huì)計(jì)獨(dú)立性的根本原因。在這種環(huán)境下有些會(huì)計(jì)人員不得不為了自己的利益屈從于領(lǐng)導(dǎo)的意愿，從而大量的虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)隨之出現(xiàn)。

（2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在局陷性

會(huì)計(jì)工作本身就存在著很大的彈性空間，在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)原則、以及對(duì)會(huì)計(jì)方法，都有較大的選擇空間，這樣對(duì)一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的處理就可以有多種不同的表象。而會(huì)計(jì)信息的制造者總是希望其編制的會(huì)計(jì)信息有利于自己，因而，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的彈性空間為會(huì)計(jì)職業(yè)道德淪陷者提供了造假的可乘之機(jī)。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的有效對(duì)策

1、完善法律體系，加大執(zhí)法力度

我國(guó)目前已基本建立起針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊犯罪的法律體系，但是面對(duì)不斷變化、不斷創(chuàng)新、復(fù)雜程度越來(lái)越高的資本市場(chǎng)，法律總是顯得滯后。為適應(yīng)市場(chǎng)出現(xiàn)的新情況，必須不斷出臺(tái)新的規(guī)范，強(qiáng)化有關(guān)法律制裁。加大相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度，增大發(fā)現(xiàn)的概率。對(duì)于藐視法律，惡意造假并產(chǎn)生嚴(yán)重后果者，一定要加大處罰力度，警示后來(lái)者不敢再重蹈覆轍。

2、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和上市公司信息披露制度

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)國(guó)際化和創(chuàng)新化程度的提高，金融衍生工具將不可避免走上舞臺(tái)，為防止公司通過(guò)復(fù)雜的金融工具交易逃避監(jiān)管，應(yīng)當(dāng)抓緊對(duì)金融工具的研究，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及披露準(zhǔn)則，規(guī)范公司行為。另外，財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的內(nèi)容也應(yīng)該加以改進(jìn)，建議增加一些能夠反映企業(yè)真實(shí)盈利情況的內(nèi)容。

3、完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管

（1）優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)，完善其監(jiān)督功能

應(yīng)注重建立董事會(huì)結(jié)構(gòu)的制衡機(jī)制，一方面，要在內(nèi)部董事中增加非執(zhí)行董事的比例；另一方面，引入一定數(shù)量的獨(dú)立董事，并創(chuàng)造一套良好的運(yùn)行機(jī)制，確保獨(dú)立董事發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（2）保證監(jiān)事會(huì)職能的有效發(fā)揮

要完善監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，就應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的監(jiān)事會(huì)進(jìn)行改革，如：專(zhuān)門(mén)成立“中小股東大會(huì)”，監(jiān)事會(huì)工資福利待遇等由“中小股東大會(huì)”裁定，不由董事會(huì)決定；實(shí)行監(jiān)事問(wèn)責(zé)制度，監(jiān)督不力的要懲罰，情節(jié)后果嚴(yán)重要重罰；上市公司對(duì)外頒布的會(huì)計(jì)報(bào)表，一律先經(jīng)監(jiān)事會(huì)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；將委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的選擇權(quán)由董事會(huì)移交給監(jiān)事會(huì)等。

（3）完善經(jīng)理人才市場(chǎng)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

公司治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是根據(jù)所有者和其他利害相關(guān)者的利益，由董事會(huì)選拔高層經(jīng)理人員，但在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)高層經(jīng)營(yíng)管理人員仍然由黨組織部門(mén)或政府人事部門(mén)任免。顯然，這種經(jīng)營(yíng)者選拔機(jī)制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求格格不入，應(yīng)建立公開(kāi)、公平、競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)的選拔機(jī)制。經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，不應(yīng)再著重于某一期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)绾危鴳?yīng)建立一套全面、廣泛的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以真正考核經(jīng)營(yíng)者的貢獻(xiàn)。

4、強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)的外部監(jiān)管

（1）借鑒國(guó)際先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)展同業(yè)互查

建立和推廣真正意義上的“同業(yè)互查”制度，完善有關(guān)工作規(guī)則和目標(biāo)?？梢钥紤]吸引在國(guó)內(nèi)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的國(guó)外知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與國(guó)內(nèi)事務(wù)所的同業(yè)互查，這樣，不僅能加強(qiáng)互查的效果，而且國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在互查業(yè)務(wù)中可以學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和互查程序。

（2）完善對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管

首先，要明確對(duì)行業(yè)的監(jiān)管權(quán)限與職責(zé)，加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)和協(xié)會(huì)的監(jiān)管力度，同時(shí)避免一些地方部門(mén)不適當(dāng)?shù)母深A(yù)；其次，應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，讓行業(yè)監(jiān)管有法可依；第三，應(yīng)盡快建立行業(yè)協(xié)會(huì)調(diào)查委員會(huì)、懲戒委員會(huì)等自律性決策組織，并且建立起會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量評(píng)價(jià)和跟蹤體系，進(jìn)一步完善獨(dú)立審計(jì)技術(shù)規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范等審計(jì)規(guī)范，形成具有中國(guó)特色的獨(dú)立審計(jì)規(guī)范體系。

5、改革會(huì)計(jì)人員管理體制，完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)

（1）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員工作的獨(dú)立性

改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員工作獨(dú)立性，可以考慮建立會(huì)計(jì)委派制，通過(guò)派出人事關(guān)系不在被委派單位的會(huì)計(jì)人員，對(duì)被委派單位的會(huì)計(jì)信息實(shí)施即時(shí)監(jiān)督。這種制度可以保證會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)管理的獨(dú)立性，解決會(huì)計(jì)人員依法合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督時(shí)的后顧之憂(yōu)，會(huì)計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能更好地履行自身的基本職責(zé)，達(dá)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)和從源頭上防止腐敗的目的。

（2）完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間

目前完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)，主要應(yīng)做好三方面的工作：一是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾空間，這可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注、鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和審核幾方面入手。二是加快制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)我國(guó)特別是上市公司容易出現(xiàn)問(wèn)題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。

6、建立信用制度，加強(qiáng)誠(chéng)信教育

建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師“個(gè)人信用制度”為基礎(chǔ)的規(guī)范的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)信用體系。實(shí)行這一制度，能夠記載注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本信息、政府有關(guān)部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)處罰、注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育、客戶(hù)反映等情況，并通過(guò)適當(dāng)?shù)那肋M(jìn)行披露，以約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的失信行為。建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育，強(qiáng)化市場(chǎng)主體和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)誠(chéng)信觀(guān)念和信用意識(shí)。此外，還要發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用，包括發(fā)揮媒體作用，廣泛宣傳誠(chéng)信思想，使全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到，誠(chéng)信的重要性，讓“人無(wú)信不立、國(guó)無(wú)信則衰”的觀(guān)念深入人心，營(yíng)造出“誠(chéng)信為榮、失信可恥”的良好社會(huì)氛圍，使失信者處處被監(jiān)督、時(shí)時(shí)受譴責(zé)。