上市公司財(cái)務(wù)舞弊成因及防范

□文/王海平 許本強(qiáng)

（德州學(xué)院 山東·德州）

一、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的含義及特征

財(cái)務(wù)舞弊是指相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益主體包括治理層、管理層、員工或者是第三方，為了獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益，在會計(jì)信息的記錄、處理、加工過程中采用違反國家會計(jì)制度或者客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)的手段，導(dǎo)致會計(jì)信息失去可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性以及及時(shí)性等特征。

財(cái)務(wù)舞弊的特征：（1）財(cái)務(wù)舞弊的主體。財(cái)務(wù)舞弊的主體主要是參與經(jīng)濟(jì)活動的治理層、管理層、員工及第三方。但主要的主體是上市公司的管理層，通過采取各種手段制造虛假的會計(jì)信息隱瞞注冊會計(jì)師及相關(guān)監(jiān)察部門，以達(dá)到維護(hù)自身利益的目的；（2）財(cái)務(wù)舞弊的客體。財(cái)務(wù)舞弊的客體是各種會計(jì)數(shù)據(jù)。包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿以及會計(jì)報(bào)表中各種數(shù)據(jù)的修改和變動，所有數(shù)據(jù)的變動都是為了在會計(jì)報(bào)表上顯示的數(shù)據(jù)能夠反映公司良好的經(jīng)營狀況、公司的盈利能力、公司未來美好的發(fā)展前景；（3）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的時(shí)間較長，金額巨大，財(cái)務(wù)舞弊行為涉及的范圍廣，并且舞弊被揭露后影響重大。

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)展及影響

（一）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)展過程。1720年的英國南海公司破產(chǎn)事件是世界上最早的上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例。由于該舞弊事件的發(fā)生英國國會出臺了《泡沫公司除締法》，之后以注冊會計(jì)師為主體的民間審計(jì)的出現(xiàn)。到20世紀(jì)三十年代美國經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，很大程度上也是由于財(cái)務(wù)舞弊造成的。在20世紀(jì)二十年代，第一次世界大戰(zhàn)以后，美國總統(tǒng)哈丁鼓勵(lì)實(shí)施自由放任的經(jīng)濟(jì)政策，反對政府的干預(yù)，由于缺少政府對企業(yè)的管制，會計(jì)和審計(jì)的作用也發(fā)生了改變，失去了本身所具有的監(jiān)督作用。與此同時(shí)，有許多企業(yè)發(fā)行無面值的股票。例如，1925年道奇兄弟公司進(jìn)行重組時(shí)，公司資產(chǎn)的公允價(jià)值僅為8，500萬美元，而重組時(shí)卻按賬面價(jià)值24，000萬美元被收購。美國火柴大王克魯吉支付股利從來不是靠營業(yè)利潤而是通過發(fā)型一批新的證券取得收入?？梢?，在大危機(jī)前的這一段時(shí)間，美國的許多企業(yè)必然存在的嚴(yán)重的會計(jì)造假舞弊現(xiàn)象。2001年11月1日美國安然公司宣布破產(chǎn)，而安然公司破產(chǎn)的重要原因是隱瞞債務(wù)，人為操縱利潤，公司監(jiān)管制度形同虛設(shè)。2004年德隆的瓦解案件，反映出了公司通過利用財(cái)務(wù)報(bào)表造假、關(guān)聯(lián)擔(dān)保和關(guān)聯(lián)交易等方式騙取銀行巨額貸款，挪用上市公司現(xiàn)金。

（二）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的影響

1、影響公司的發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)的長期、持續(xù)、健康運(yùn)行。上市公司在公司經(jīng)營狀況出現(xiàn)危機(jī)或者為了為自身謀取更多的利益，而對相關(guān)的會計(jì)資料做“文章”，使會計(jì)資料并不能如實(shí)地反映公司當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和公司實(shí)力。如果公司長期出現(xiàn)虧損，而會計(jì)資料反映公司狀況良好，則這樣就會出現(xiàn)“泡沫經(jīng)濟(jì)”的現(xiàn)象。使得當(dāng)公司的問題真正暴露時(shí)，會使市場經(jīng)濟(jì)以及與該公司相關(guān)聯(lián)的利益主體受到嚴(yán)重的傷害，影響市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。

2、使公司的聲譽(yù)和市場經(jīng)濟(jì)地位受到動搖。上市公司的財(cái)務(wù)信息是面向社會公眾的，一旦上市公司的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象暴露必然會迅速對公司產(chǎn)生重大影響，造成公司的股價(jià)下跌，產(chǎn)品滯銷生產(chǎn)難以進(jìn)行，以及消費(fèi)者對該公司產(chǎn)品的抵制，轉(zhuǎn)而銷售其他公司產(chǎn)品，從而造成公司品牌競爭力的降低以及公司在市場中競爭力的減弱，經(jīng)濟(jì)地位的動搖。

3、投資市場不活躍，上市公司籌資出現(xiàn)困難。由于長期以來上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象層出不窮，最后以致公司破產(chǎn)清算，從而使一些投資者對上市公司進(jìn)行投資產(chǎn)生一種畏懼感，使投資者難以放心大膽地對上市公司進(jìn)行投資，不利于資本、證券、股票市場的活躍，市場資本的流通。由于投資者的投資減少，使上市公司在利用發(fā)行股票的方式進(jìn)行籌資時(shí)，必然會受到影響，從而帶來上市公司的籌資困難。

4、使投資者以及關(guān)聯(lián)公司的利益受損。近年來，一些上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，最終不能維持公司的經(jīng)營現(xiàn)狀造成公司的破產(chǎn)，從而使一些投資者以及與該公司有經(jīng)濟(jì)往來的關(guān)聯(lián)公司的利益受到嚴(yán)重的損害。

三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手段

（一）對投資性房地產(chǎn)采用不合理的后續(xù)計(jì)量模式，以及后續(xù)支出費(fèi)用進(jìn)行不合理的劃分。企業(yè)在使用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，可以對房地產(chǎn)按月計(jì)提折舊或者按照無形資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定按月攤銷成本，計(jì)提或者攤銷的成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。在采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，不需要計(jì)提或者攤銷。因此，有些公司根據(jù)公司的盈利狀況隨意地變更計(jì)量模式，控制公司的經(jīng)營利潤。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出是指在持有期間發(fā)生的與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的直接相關(guān)的各種支出。有的企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出進(jìn)行不合理的劃分，應(yīng)資本化的費(fèi)用化，應(yīng)費(fèi)用化的資本化，從而也能實(shí)現(xiàn)控制利潤的目的。

（二）對技術(shù)開發(fā)階段的費(fèi)用以及固定資產(chǎn)的修理費(fèi)進(jìn)行不合理的劃分。對開發(fā)階段應(yīng)費(fèi)用化的進(jìn)行資本化，或者應(yīng)資本化的進(jìn)行費(fèi)用化。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中改良、單元換新、大修理等使固定資產(chǎn)的使用效能顯著提高的后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本進(jìn)行資本化的費(fèi)用，進(jìn)行費(fèi)用化。而發(fā)生的改善、部分換新、日常修理費(fèi)等應(yīng)費(fèi)用化進(jìn)行資本化，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。

（三）隨意變更固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法，操縱利潤。若公司在一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)營狀況較好，利潤較多，為了達(dá)到少繳稅的目的，則會多計(jì)提折舊。相反，當(dāng)公司經(jīng)營狀況較差時(shí)則會把計(jì)提的折舊轉(zhuǎn)回，以控制利潤。

（四）通過關(guān)聯(lián)擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易等方式達(dá)到舞弊的目的。不少上市公司為了擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的競爭力，而實(shí)行關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)擔(dān)保的方式，有的公司是母公司與子公司的關(guān)系，由于母子公司之間存在著密切的利益關(guān)系，在公司之間出現(xiàn)經(jīng)營狀況不佳，或者虧損時(shí)必然相互掩飾，維護(hù)自身的利益。有些公司為了實(shí)現(xiàn)自身的利益，給予自己有密切關(guān)系的公司提供擔(dān)保，維持公司的經(jīng)營。

四、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因

（一）為了維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益。上市公司在經(jīng)營的過程中可能會出現(xiàn)利潤低下以及虧損等現(xiàn)象。但是，為了維護(hù)公司當(dāng)前的經(jīng)營狀況，公司與其他各方的合作關(guān)系以及公司在外界的聲譽(yù)，從而采取舞弊的手段，制造虛假的會計(jì)憑證來粉飾公司的利潤，掩飾公司的內(nèi)部問題。

（二）外部的經(jīng)濟(jì)競爭壓力。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的條件下，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，上市公司為了保證自身在全球經(jīng)濟(jì)中的地位和競爭力。而通過財(cái)務(wù)舞弊手段來更好地塑造公司的形象，提升自身的競爭力，以立于不敗之地。

（三）會計(jì)制度、政策、法規(guī)不夠完善健全。我國當(dāng)前雖然制定了一系列應(yīng)對舞弊的政策法規(guī)，但實(shí)際上并不夠完善健全。有些政策存在著漏洞，使得一些公司在出現(xiàn)虧損時(shí)，或者為了謀取更多的經(jīng)濟(jì)利益，而利用會計(jì)政策中的漏洞來虛增收入利潤。通過變更會計(jì)政策，如固定資產(chǎn)的計(jì)提方式，存貨的計(jì)價(jià)，收入、費(fèi)用的確認(rèn)方法。有的公司也對應(yīng)確認(rèn)的收入不確認(rèn)，來減少稅收。

（四）公司內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制不完善、不健全。雖然上市公司已經(jīng)建立了強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)督體制。但是，仍未達(dá)到完全防止公司舞弊的目的。上市公司的財(cái)務(wù)信息是對外公布的，但是在政府、社會公眾以及注冊會計(jì)師的監(jiān)督下，仍然存在舞弊現(xiàn)象。而公司的內(nèi)部機(jī)制也不夠健全，上下級之間并沒有建立起嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制。使得公司在運(yùn)行過程中，通過會計(jì)處理輕而易舉的進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

五、上市公司財(cái)務(wù)舞弊防范措施

（一）加強(qiáng)法制建設(shè)，不斷完善會計(jì)政策、法規(guī)、制度。一方面國家應(yīng)加強(qiáng)法制建設(shè)，對進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲戒；另一方面應(yīng)針對當(dāng)前發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊行為，對會計(jì)政策、法規(guī)中存在的漏洞進(jìn)行完善，使欲進(jìn)行舞弊的人員無機(jī)可投，減少舞弊行為。

（二）加強(qiáng)外部監(jiān)督，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。從外部方面應(yīng)加強(qiáng)政府、社會公眾以及注冊會計(jì)師對上市公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督，使上市公司的財(cái)務(wù)信息達(dá)到及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)性。公司內(nèi)部應(yīng)建立一套上、下級之間嚴(yán)密監(jiān)督的管理體系，使各層之間能相互監(jiān)督。監(jiān)事會的職能要充分發(fā)揮，強(qiáng)化監(jiān)事會監(jiān)督公司高級管理人員的違法違規(guī)行為，同時(shí)檢查公司的財(cái)務(wù)。

（三）建立和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)制度，增加審計(jì)委員中的專業(yè)獨(dú)立人士。內(nèi)部審計(jì)制度依附于董事會或者總經(jīng)理或公司內(nèi)的其他職能部門，這很難形成對上市公司財(cái)務(wù)舞弊的制約。審計(jì)委員中的專業(yè)人士增加會減少公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生概率，獨(dú)立的審計(jì)委員會能夠加強(qiáng)董事會對管理當(dāng)局的監(jiān)督。

［1］康金華.我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊分析［J］.財(cái)會通訊，2009.7.

［2］郭鮮菱.淺析防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的對策［J］.經(jīng)濟(jì)師，2009.9.

［3］汪建新.上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動因與治理［J］.商場現(xiàn)代化，2008.5.