經濟責任審計風險成因及防范

（陜西電力科學研究院 陜西·西安）

經濟責任審計已成為我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分。在對領導干部監(jiān)督管理這個重要領域，由于審計監(jiān)督的參與，使審計步入干部監(jiān)督管理領域，充分發(fā)揮審計高層次的監(jiān)督作用。經濟責任審計在蓬勃發(fā)展，但是對于審計機關和審計人員而言，經濟責任審計的責任與風險要遠遠大于一般項目審計，正確認識經濟責任審計風險及做好防范，對于積極開展經濟責任審計是非常必要的。

一、經濟責任審計和經濟責任審計風險的涵義

（一）經濟責任審計。狹義的經濟責任審計，就是我們通常所說的任期經濟責任審計或者離任審計。是審計機關（審計機構）通過對黨政領導干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員及其所在地區(qū)、部門、單位財政財務收支以及相關經濟活動的審計，來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領導干部或企業(yè)領導人員經濟責任履行情況的行為。

（二）經濟責任審計風險。經濟責任審計風險一般是指被審計領導干部所在單位的財務報表、其他會計資料以及本人述職述廉報告沒有公允地反映其任職期間財政收支管理的真實情況，受到業(yè)務復雜程度、審計成本、審計經驗等多方面因素的影響，審計人員未能發(fā)現財務收支管理報告中存在的錯誤和舞弊，造成經濟責任審計評價和意見不公正、甚至不正確的可能性。

二、我國經濟責任審計風險主要類型

我國經濟責任審計風險的類型是多樣的，主要有審計范圍和內容違規(guī)風險、期限劃分的判斷風險以及評價風險等。

（一）審計范圍和內容違規(guī)風險。經濟責任審計范圍是指被審計人在任期內與財政、財務收支相關的經濟行為。因此，這些經濟行為的會計資料、正在履行的經濟合同、管理制度等均屬于審計范圍。如果所依據的資料不全，真實度不夠且未經審計人員進行測試，以及對被審計人任職期間與財務收支的經濟行為不相干的行為進行審計及評價，都會帶來審計風險。

（二）期限劃分的判斷風險。由于經濟責任審計對象和審計目標的特殊性，經濟責任審計需要人為地劃分前任與現任的任職期限，必要時還需要劃分被審計人任職期間的年度，以便評價被審計人的經濟責任。因此，即使財務會計的核算結果準確無誤，也不能直接用于評價被審計人的經濟責任。在發(fā)生前任所留下的應收賬款在被審計人任期內發(fā)生的壞賬，前任所遺留的報廢固定資產和陳舊過時的存貨，前任應予攤銷而未攤銷的遞延資產等情況時，應予以劃分，考慮其責任歸屬。而且有些項目工作周期長，跨越兩個任期，該項目完成情況的好壞及其責任不易劃分，由此可能帶給審計人員判斷上的失誤，并產生審計風險。

（三）評價風險。由于經濟責任界限錯綜復雜而且經濟責任審計實踐尚處在開始階段，有關部門也未出臺有關經濟責任審計評價的技術指導文件，評價的隨意性和主觀性較大，也必然帶來審計風險。

1、關于經濟責任界限認定所帶來的風險。所謂經濟責任界限，是指責任人個人應承擔什么責任。實踐中，由于經濟責任界限錯綜復雜，因此審計人員難以認定其個人的責任。如就某一項經濟事項的認定，究竟是個人責任，還是集體責任；是主觀決策責任，還是客觀環(huán)境責任，很難劃分。

2、缺乏科學的考評標準和相宜的考核指標所引起的風險。由于缺乏科學的考評標準和按行業(yè)或單位性質制定的考核指標，造成了考評標準的不確定性和考核指標的隨意性，會引起相應的審計風險。例如有的以財務指標代替經濟責任評價指標。

三、經濟責任審計風險成因分析

經濟責任審計風險的成因比較復雜，貫穿于審計工作的全過程。認識經濟責任審計風險的成因有助于對其在經濟責任審計工作中進行有效的防范。

（一）審計技術方法的局限性所形成的審計風險。經濟責任審計在各系統的全面推行，審計規(guī)模的不斷增加，對審計技術方法提出了更高的要求。審計工作主要通過財務及相關資料來發(fā)現和查證問題.而有些問題不一定就在會計資料中明顯反映，采取傳統的審計方法，只注重實質性測試，對賬、證、表檢查后出具審計報告，未能采用以內控制度測評為主的現代審計方法，不能確定審計重點、突出審計重點，難以保證審計質量，從而加大了經濟責任審計風險。

（二）審計評價失真帶來的審計風險。經濟責任審計的目標是要對領導人員履行經濟責任的情況作出客觀公正的評價，應把審計的重點和著眼點放在核實經濟責任的履行情況、重大管理決策情況、項目投資、資金籌措和資產設備購置出售等重要經濟活動上。審計評價是經濟責任審計中最重要的一項內容，是要實事求是、客觀公正，審計評價是對領導者任期內經濟行為及其后果的科學、客觀、準確的理性認識，但是由于缺乏一套操作性較強的評價標準指標體系，在審計實務過程中，審計評價就難免存在很多主觀性和隨意性，因而會帶來風險。

（三）審計法規(guī)、制度不健全以及運用法律不恰當所帶來的審計風險。經濟活動的復雜性，經濟領域的多維化、多元化，經濟利益關系的復雜組合，為經濟責任的審計帶來了很大的難度。與經濟責任審計相配套的審計法規(guī)和制度體系，目前尚未健全。審計人員在審計過程中僅憑經驗進行審計，審計中查出的問題，由于沒有相適應的法律法規(guī)依據，需要依賴審計人員的職業(yè)判斷，這就加大了審計工作難度，不可避免地產生審計風險；另外，審計人員未能正確把握和處理好法律的層次性、延續(xù)性、時效性之間的關系。導致在處理和評價問題時用法不當，也會產生風險。

（四）審計對象的復雜性、特殊性、涉及面廣帶來的審計風險。首先，經濟責任審計既要審查被審計單位財政財務收支的真實、合法和效益性，又要評價責任人的經濟責任，既需要對人監(jiān)督，又需要對對“事”的監(jiān)督，審計的難度加大，范圍變廣，內容更多，從而加大了審計風險；其次，經濟責任審計對象層次高，責任人一般為掌握權力的領導者，審計對象與審計內容的復雜化，需要大量采用專業(yè)判斷和分析性技術，如果審計人員的素質，特別是知識面與審計技能達不到要求，就會在審計過程中產生風險；第三，經濟責任審計覆蓋期較長，審計的時間跨度比較大，一般在一個任期以上，審計評價的事項多，審計的依據在不斷的變化與完善之中，因此有可能產生審計風險；第四，經濟責任審計涉及面廣，需要審計其下屬單位及重要關聯單位，很有可能會產生審計風險。

四、經濟責任審計風險防范

依據當前經濟責任審計工作開展的實際情況并結合經濟責任審計風險的形成原因，從各個方面有效防范控制經濟責任審計風險。

（一）建立健全經濟責任審計相關法規(guī)制度。經濟責任審計是一項新的審計監(jiān)督形式，相關的法律法規(guī)尚不健全、完善，評價標準不規(guī)范，必須建立健全經濟責任審計的相關法規(guī)、制度，制定操作性強的具體實施辦法，使其在審計內容、操作程序、方法體系、評價結果應用以及部門協調等方面有法可依、有章可循，提高經濟責任審計實踐的規(guī)范性。另外，還要強化約束監(jiān)督機制，建立完善經濟責任審計行政執(zhí)法責任的相關法規(guī)和制度，使經濟責任審計成為一項權責對等、機制制衡的經濟監(jiān)督形式。

（二）有效利用社會審計的工作成果。在對企業(yè)領導人員進行經濟責任審計時，國有企業(yè)及國有控股企業(yè)的財務報表一般已經過會計師事務所審計。因此，經濟責任審計中對財務收支真實性、合法性的評審應當充分利用社會審計的工作成果，以提高效率、降低風險。在經濟責任審計中，國家審計對社會審計工作成果的利用可以采取以下兩種形式：一是對于財務報告信息等具有兩種審計共性特征的內容，國家審計機關可以將經濟責任審計的部分工作委托給社會審計執(zhí)行，以彌補國家審計資源不足的缺陷；二是利用社會審計的結果資料。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯系與溝通，在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎上，進一步實施有針對性的審計程序，以取得充分適當的證據。

（三）建立相關性強的審計評價指標體系。審計評價指標體系的設置應當體現相關性原則。指標體系的設置應當體現經濟責任為主的原則，經濟責任審計所檢查和評價的是經濟行為和經濟責任，重點是直接經濟責任，還包括與經濟責任有關的主管責任，這是由審計機關的職責和權限決定的。確定一些與企業(yè)生產經營業(yè)務相關的定量責任指標進行分析，如經濟指標，主要包括：上級下達的任期經濟責任目標、同類先進單位達到的經濟水平或行業(yè)平均水平、前任離任時實現的經濟水平等；從財務指標角度來說，主要包括：現存資產經營狀況指標、經濟效益指標、償債能力指標等。

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