企業(yè)內部控制理論與實務探討

（華北制藥集團有限責任公司 河北·石家莊）

企業(yè)是現(xiàn)代化社會中最基本的組成單元，完善、科學的內部控制制度是生產經(jīng)營順利運行的根本保障。內部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務組織形式和職責分工制度。企業(yè)內部控制的根本目的在于改善管理，提高經(jīng)濟效益。在英國和美國，企業(yè)資本大部分來自股市，因此內部控制目標是股東利益最大化；而在日本和德國，企業(yè)的資本主要來自銀行和其他非金融機構，因此強調保護所有利益集團的利益。

一、內部控制實證分析

當然，內部控制也有失敗和成功之分，一個好的內部控制會使企業(yè)走向成功；反之，壞的內部控制會使企業(yè)利益受損，更有可能使企業(yè)倒閉、破產等。1763年成立的大名鼎鼎的巴林銀行集團倒閉的根本原因卻是內部控制，只是因為里森這名職員，在負責新加坡巴林銀行工作時，既是首席交易員，又是清算部經(jīng)理。他利用私自保留的巴林銀行的賬戶進行不受任何約束的期貨交易，形成了達14 億美元的巨額虧損，最后虧損額度超出巴林銀行資本，將巴林銀行賠了個精光，導致這座金融大廈轟然倒塌，最終走向墳墓。毫無疑問，巴林銀行內部監(jiān)督的失敗是其倒閉的根源之一。

二、內部控制與風險管理理論

每個事情都有他的兩面性，當然風險也是。有收益就會有風險。企業(yè)的利益當然也是與風險成正比的，所以企業(yè)的內部控制也是與風險管理存在一系列微妙的關系。風險會給企業(yè)帶來無法估計的損失，這就要求企業(yè)及時開展風險評估，準確識別內部風險和外部風險，確定相應的企業(yè)風險承受能力。企業(yè)存在內部風險，這就要求我們采取相應的內部控制措施，將風險控制在可承受能力之內。

風險管理框架是指在企業(yè)中所有的主體都存在著不確定性因素，不確定性因素常常會破壞或增加價值。因而，它既代表著風險，也代表著機會。企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)就是企業(yè)增加利益的相關者價值而奮斗的同時，也要承受巨大的不確定性因素。對于企業(yè)而言，由于外部環(huán)境的變化或內部經(jīng)營管理不善，隨時都有可能陷入各種風險之中。企業(yè)風險是企業(yè)危機的一部分，一旦企業(yè)風險增加了，當完全上升到一定程度后就會演化成企業(yè)危機，一句話，企業(yè)風險猶如一枚硬幣的兩面：背面隱藏著風險，一旦暴露轉化成正面，變形成了危機，也即沒有爆發(fā)的企業(yè)危機稱為企業(yè)風險，失去控制的企業(yè)風險就是企業(yè)危機。企業(yè)危機雖然會給其帶來巨大的災難和慘痛的損失，但是也會催生新的發(fā)展機遇。因此，弄清企業(yè)危機，透徹企業(yè)危機本質，掌握企業(yè)危機管理的基本職能，是我們有效開展企業(yè)危機管理，減少危機損失，進而化危機為轉機的前提和基礎。

三、內部控制設計探討

1、資金與資產控制。資金與資產以及工程項目的管理是企業(yè)財務管理的重要內容，也是企業(yè)內部控制的重要環(huán)節(jié)。加強對資金和資產的控制有利于保護資金安全，提高資金使用效率。資金管理未經(jīng)審批或越權授權審批，很有可能會有重大的差錯、舞弊、欺詐，所以我們必須明確各個部門經(jīng)理審批項目的性質，以防止濫用權力，發(fā)生舞弊行為。企業(yè)中有些人利用自己手中的權力盜取企業(yè)的資金，這就要求企業(yè)必須加強企業(yè)內部控制的管理，規(guī)范好員工的手中權力，并隨時隨地進行監(jiān)督，進行必要的資本控制。資金的會計記錄應當真實、準確、完整和及時，資金業(yè)務的會計核算資料應當準確可靠，收入和支出應當真實記錄和反映。提倡使用崗位責任制和崗位輪換制，這樣才能保證企業(yè)內部控制管理的更好。

2、人力資源管理控制。人力資源管理控制也是內部管理的一種管理控制。與其他管理相比，人力資源管理具有能動性、創(chuàng)造性、生產與消費的兩重性、時效性、再生性和社會性。它是指對人力這一資源進行有效開發(fā)、合理利用和科學管理。現(xiàn)代人力資源管理的工作重點在于人力資源的開發(fā)利用，是一個開放性的管理，它把人才看成社會的資源和財富。人力資源管理主要是通過對人和事的計劃、組織、指揮、協(xié)調和控制的過程，有效地配置企業(yè)內部的人力資源，做到既不人浮于事，也不因人設崗，這就大大地節(jié)約了勞動資本，有利于提高勞動生產率，勞動生產率的提高直接降低了成本。高生產率企業(yè)能通過人力資源管理達到成本領先，從而提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。當然，人力資源管理也有利于提高整個企業(yè)的經(jīng)營管理水平，還有利于企業(yè)持續(xù)保持和增強競爭優(yōu)勢。21世紀，人類進入了一個以知識為主宰的全新經(jīng)濟時代。人力資源與資本優(yōu)勢的獨特性成為企業(yè)的核心技能，人力資源的價值成為衡量企業(yè)整體競爭力的標志。

3、采購控制。企業(yè)的生產經(jīng)營活動開始于采購業(yè)務，結束于銷售活動。企業(yè)應當建立、健全采購與銷售的內部控制制度，以防范經(jīng)營活動中產生的重大差錯、舞弊和企業(yè)面臨的經(jīng)濟損失和信譽損失，降低企業(yè)經(jīng)營風險。采購業(yè)務是企業(yè)生產經(jīng)營、管理活動得以順利進行的重要保證。采購過程中往往會出現(xiàn)一些舞弊、貪污等現(xiàn)象，這就要求我們做到明確規(guī)范職責分工、權限范圍和審批程序等一系列關鍵環(huán)節(jié)的控制。采購業(yè)務循環(huán)中需要經(jīng)常處理物品或勞務采購、款項支付等敏感性業(yè)務，因此企業(yè)應當建立采購與付款業(yè)務的崗位責任制，明確職責權限，確保采購與付款相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，以保證對采購業(yè)務實施的有效控制。

四、結論

內部控制作為企業(yè)管理內部管理的一項基本內容，現(xiàn)在已經(jīng)成為了衡量企業(yè)好壞的一個標準。隨著社會的快速發(fā)展，內部控制在企業(yè)管理中的比例也越來越大。這就要求我們企業(yè)在賺取毛利潤的同時，要更多地注重企業(yè)的內部管理。只有這樣，企業(yè)才能可持續(xù)發(fā)展，才能在這競爭日益激烈的社會中占據(jù)一席之地。目前，我國的企業(yè)內部控制還處于剛剛起步階段，隨著全球化的逐步加強，企業(yè)的內部控制也會越來越成熟。企業(yè)能否在不斷變化的環(huán)境中經(jīng)受住考驗，取決于是否能處理好企業(yè)內部之間的關系，是否能從職員之間的關系管理的角度來統(tǒng)籌他們各自的職責?！?/p>