應(yīng)收賬款事前管理研究

黃粵榮

(廣州華夏職業(yè)學院財政經(jīng)濟系，廣東 廣州 510935)

一、緒論

國內(nèi)外市場競爭日益加劇，信用銷售(賒銷)慢慢地會成為中小型企業(yè)銷售的主要手段之一。目前，中小型企業(yè)賬款拖欠時間就比較長，在我國中小型企業(yè)逾期賬款時間平均為90多天，大多數(shù)的應(yīng)收賬款是因為中小型企業(yè)管理不善所造成的后果。因此，就中小型企業(yè)應(yīng)收賬款進行管理的問題，不再僅僅僅是中小型企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理的核心問題，也是中小型企業(yè)管理研究的重要課題。應(yīng)收賬款管理問題的發(fā)生是激烈的商業(yè)競爭、銷售與收款的時間差距等所引起的必然結(jié)果。良好的應(yīng)收賬款管理，它能夠在促進中小型企業(yè)的銷售業(yè)績，對于一般的中小型企業(yè)想占領(lǐng)市場有著很大的幫助。

二、應(yīng)收賬款事前管理研究

應(yīng)收賬款的事前管理是指在應(yīng)收賬款正式形成之前，對產(chǎn)生應(yīng)收賬款的有關(guān)因素進行分析，建立應(yīng)收賬款事前管理制度，并應(yīng)該防止一些不合理的應(yīng)收賬款的慢慢形成，并要預(yù)防一些壞賬情況發(fā)生和要在應(yīng)收的賬款被他人非法長期占用。我國中小型企業(yè)事前管理與控制是應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)和根本要素，企業(yè)應(yīng)建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度、確定中小型企業(yè)應(yīng)收賬款的較為合理的水平、對客戶應(yīng)當進行資信評估并確定賒銷額度的詳細情況等等。

（一）應(yīng)收賬款管理

中小型企業(yè)的應(yīng)收賬款管理的具體目標應(yīng)該包括下面幾個方面的內(nèi)容：

1.中小型企業(yè)要確定合理的應(yīng)收賬款的持有水平并在日常工作中給以保持。

2.確定合理的應(yīng)收賬款收賬政策并在收賬過程中予以貫徹。

3.中小型企業(yè)應(yīng)該保證應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時間要低于行業(yè)內(nèi)平均水平。

4.中小型企業(yè)要力求降低應(yīng)收賬款的直接成本，使中自己企業(yè)因使用信用銷售的手段所增加的銷售收益要比持有應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的所有費用大一些。

（二）建立健全應(yīng)收賬款管理的相關(guān)制度

中小型企業(yè)應(yīng)當以應(yīng)收賬款事前管理中將應(yīng)收賬款水平盡量提高和產(chǎn)生壞賬的風險降到最低為目的的，并合情合理地再擴大信用銷售額，降低產(chǎn)品的庫存費用，使公司的可變現(xiàn)的銷售業(yè)績達到最大化。在應(yīng)收賬款事前管理上，需要建立客戶檔案管理制度、分析客戶信用狀況，完善企業(yè)合同管理制度。

1.建立客戶檔案。為了對客戶的信用進行有效的管理，應(yīng)要建立各個客戶的檔案庫。中小型企業(yè)應(yīng)將收集到客戶的詳細信息：經(jīng)營、注冊、履約、支付能力、規(guī)模等等之后，要進行整理、匯總，分開各戶登記并造冊。把客戶的檔案內(nèi)容按一定標準分為兩個部分:一是中小型企業(yè)在開發(fā)自己的客戶時所應(yīng)該進行的調(diào)查和掌握的靜態(tài)詳盡情況；一般都包括客戶的明確名稱、真實注冊資金、企業(yè)的性質(zhì)、支付的最大能力、注冊的具體時間、詳細聯(lián)系方式、業(yè)務(wù)營業(yè)范圍、合理法人代表、營業(yè)地址等。另一部分是企業(yè)與客戶共同開展業(yè)務(wù)之后，由銷售部門的人員、財務(wù)部門的人員以及通過各種各樣銷售渠道所得到的動態(tài)情況；包括客戶履約的詳細情況、支付能力變化情況、應(yīng)收賬款余額是否超過警戒線、是否提供貸款擔保、貨款結(jié)算情況、經(jīng)營是否正常、企業(yè)規(guī)模有無改變、財務(wù)管理是否正規(guī)、有無違規(guī)違紀現(xiàn)象等都要考慮。

2.客戶的信用狀況。我國中小型企業(yè)還要要根據(jù)自己所得到的信息作定期地對客戶進行詳細信用的分析，并作評定客戶的信用度的材料之一。客戶的資信程度往往取決于客戶的償付能力、信用品質(zhì)、抵押品、資本和經(jīng)濟狀況等。這五個方面的信用資料可以通過財務(wù)報表、信用評級報告、向有關(guān)國家機構(gòu)核查、分析商業(yè)交往信息等方式取得。財務(wù)報表,是信用分析最理想的信息來源之一。

3.合同管理制度。企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平在很大程度上依賴于企業(yè)合同管理水平。企業(yè)銷售合同應(yīng)采用統(tǒng)一的合同范本，對貨物標的、賬期、交貨條件、收款形式和延期付款的具體違約責任都應(yīng)準確、清楚；銷售合同的要素必須齊全，符合國家法律規(guī)定。

企業(yè)要明確銷售合同的簽訂會審程序。例如，銷售合同視合同金額的大小，由銷售部門的負責人提出、財務(wù)部門及信用管理部門經(jīng)過會審、公司各級經(jīng)理按權(quán)限層層進行審批。

企業(yè)要建立合同歸檔備案管理制度。銷售部門要將合同原件及復(fù)印件，除在公司檔案管理部門保存?zhèn)洳橹?，并且還要交由公司法規(guī)管理部門、財務(wù)部門，以便于以后對銷售合同的跟蹤、執(zhí)行、檢查以備監(jiān)督和預(yù)警之用。

（三）應(yīng)收賬款合理水平的確定

企業(yè)應(yīng)收賬款的水平主要指應(yīng)收賬款的總體額度，即企業(yè)賒銷給客戶群體的貨品和服務(wù)的總金額。

企業(yè)確定應(yīng)收賬款總體額度的合理水平，主要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營的具體情況，并結(jié)合企業(yè)資金充裕狀況等，以最小的成本或者最大的收益來確定。

1.應(yīng)收賬款最小成本。在應(yīng)收賬款的成本的各個要素之中，機會成本、管理成本和壞賬損失與應(yīng)收賬款的規(guī)模應(yīng)該成正比例關(guān)系；也就是應(yīng)收賬款規(guī)模越大，機會成本、管理成本和壞賬損失也就越高。

短缺成本是指企業(yè)如果采用嚴格的信用政策進行銷售，造成銷售規(guī)模變小、供貨短缺的形成的損失；即企業(yè)持有的應(yīng)收賬款額度規(guī)模變小，從而導致銷售收入減小，凈利潤減少。這種損失可以看作是企業(yè)持有過低的應(yīng)收賬款造成的短缺成本。短缺成本與應(yīng)收賬款的持有規(guī)模成反比關(guān)系。

確定合適的應(yīng)收賬款總體額度，可以控制管理成本、機會成本和壞賬損失的增長，同時減少短缺成本，達到應(yīng)收賬款的最小成本。

2.應(yīng)收賬款的最大凈利潤。企業(yè)最大凈利潤法的原理是采用個例比較的方法，用現(xiàn)金交易和信用期限方案作計算、比較和統(tǒng)計，估計銷售的收入，預(yù)算管理應(yīng)收賬款費用、銷售成本、管理成本等，用銷售的收入減去各項費用就得到凈利潤。比較凈利潤是指凈利潤大的為較優(yōu)方案，凈利潤最大的賒銷方案對應(yīng)的應(yīng)收賬款規(guī)模就是最佳規(guī)模。

無論是考慮持有應(yīng)收賬款的最小成本，還是持有應(yīng)收賬款的最大凈利潤，都要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營動態(tài)變化來確定應(yīng)收賬款合理水平。

（四）客戶信用分析與賒銷額度確定

在應(yīng)收賬款的總體額度的合理水平之下，對每個客戶的應(yīng)收賬款最主要是通過賒銷授信進行嚴格控制和嚴格管理。與某一客戶進行交易之前，首先要確定該客戶的賒銷額度情況，作為與該客戶交易時賒銷金額的上限標準。

1.銷售量法。銷售量法是依據(jù)客戶大量以往的訂貨量和大量的訂貨周期信息來確定賒銷額度的方法。要根據(jù)客戶在上一季度的訂貨量，結(jié)合本企業(yè)的標準信用期限作為參數(shù)來計算各個客戶的信用額度，由此信用額度來確定銷售量。

首先，確定客戶上季度訂貨量；根據(jù)其以往的銷售記錄和訂單或出庫單等信息來確定客戶的訂貨量。其次，根據(jù)客戶類型和交易的重要性，確定客戶的一般信用期限并分類，也可以直接使用標準信用期限。再次，計算信用限額。最后，修正信用限額、確定客戶的賒銷額度；修正系數(shù)可以依據(jù)客戶的信用等級，以及客戶的信用記錄來修訂。

2.回款額法?；乜铑~法是根據(jù)客戶在最近半年的回款能力，為客戶設(shè)立一定標準信用額度的方法。對客戶在一個特定的時期內(nèi)，該時期內(nèi)的回款額進行加權(quán)平均計算，以本企業(yè)的標準信用期限為參數(shù)，計算客戶的信用額度?；乜铑~法是以客戶前一個周期實際付款的數(shù)量來核定信用額度，是一種比銷售量更加穩(wěn)妥的做法，這種方法的好處是簡單直接，易于操作，不用進行較繁鎖的參數(shù)設(shè)定。

綜上所述，事前管理控制是應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)和根本，企業(yè)應(yīng)建立健全應(yīng)收賬款管理的相關(guān)制度、確定應(yīng)收賬款的合理水平、對客戶確定賒銷額度與進行資信評估等。

三、結(jié)論

本文對我國中小型企業(yè)應(yīng)收賬款管理進行分析和現(xiàn)狀分析，提出了對中小型企業(yè)一些必須建議：設(shè)立自己的獨立信用管理部門，還要明確信用管理部門的具體職責。還要依據(jù)應(yīng)收賬款的管理全過程，并應(yīng)重點建立一些應(yīng)收賬款管理的體系。并探討了應(yīng)收賬款在管理中的某些主要問題：首先包括應(yīng)收賬款的管理制度、其次應(yīng)收賬款的管理主體、再有應(yīng)收賬款合理水平等。促進中小型企業(yè)競爭力的提高、擴大銷售，充分挖掘和利用了企業(yè)的現(xiàn)有生產(chǎn)能力，擴大了銷售量，增加了產(chǎn)品的市場份額，提高了企業(yè)的市場競爭力。

[1] 楊公文.“淺議應(yīng)收賬款管理中存在的問題”.《北方經(jīng)貿(mào)》，2007年5期.

[2] 胡陵.“論企業(yè)如何強化對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制”.《現(xiàn)代審計》，2007年3期.

[3] 喬秀霞.“降低企業(yè)應(yīng)收賬款管理風險的途徑”.《經(jīng)濟師》，2007年6期.

[4] 劉詩明.“淺談企業(yè)應(yīng)收賬款風險管理系統(tǒng)的建立”.《金融與經(jīng)濟》，2007年7期.

[5] 費安玲，龍云麗.“論應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)之實現(xiàn)”.《河南大學學報》，2009年4期.