淺議加強(qiáng)我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

張 珍

（山東水利工程總公司，山東 濟(jì)南250014）

隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)獲得了前所未有發(fā)展機(jī)遇，并逐步發(fā)展成為國民經(jīng)濟(jì)的支柱。中小企業(yè)作為現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一支活躍的力量，在不同的國家地區(qū)均發(fā)揮著不可替代的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國中小企業(yè)數(shù)量總額已經(jīng)超過總企業(yè)的90%。同時(shí)中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)度、社會(huì)就業(yè)貢獻(xiàn)度、稅款繳納總量等各方面都齊頭并進(jìn)，為社會(huì)主義國民經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展提供了有力支撐。然而面對激烈復(fù)雜的市場競爭和國際市場的不斷沖擊，中小企業(yè)的發(fā)展也確實(shí)遇到了巨大的困難，甚至出現(xiàn)過多次中小企業(yè)集體倒閉破產(chǎn)的現(xiàn)象。究其原因中小企業(yè)內(nèi)部管理無序、內(nèi)部控制失效是導(dǎo)致其無法做大做強(qiáng)的重要原因，內(nèi)部控制缺失或者不健全已成為制約我國中小企業(yè)發(fā)展的一個(gè)瓶頸。

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題

（一）管理層內(nèi)控意識(shí)薄弱

我國的中小企業(yè)大多是以家族式的民營企業(yè)為主，相關(guān)管理者仍然使用著以直接管理為主的管理模式，人財(cái)物的管理高度集中于管理者手中，特別是面對企業(yè)生死存亡的重大投資、融資過程中，沒有科學(xué)、民主的決策機(jī)制，這都影響了企業(yè)的做大做強(qiáng)。部分中小企業(yè)也根據(jù)公司的發(fā)展需要，制定了內(nèi)部控制管理制度，但執(zhí)行力卻很差，領(lǐng)導(dǎo)層的獨(dú)斷專行或憑經(jīng)驗(yàn)判斷依然是中小企業(yè)進(jìn)行重大決策的重要方式，企業(yè)內(nèi)部控制措施無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）缺乏有效的組織結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)由于自身的特點(diǎn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)往往高度地集中在少數(shù)管理層或個(gè)別家族人手中，基本沒有按照現(xiàn)代企業(yè)管理體制的要求設(shè)置相關(guān)的職能部門，即便有些企業(yè)設(shè)置職能部門，也常常是形同虛設(shè)，無法發(fā)揮其職能作用，特別是在中小企業(yè)的重大決策過程中，往往是各部門因信息不對稱、制約不到位或者推卸責(zé)任等原因無法提出正確的意見和建議，導(dǎo)致企業(yè)的大部分決定是個(gè)別管理者主觀決定的，沒有經(jīng)過科學(xué)的決策和論證。另外中小企業(yè)出于對成本的控制，各職能部門的設(shè)置也都最大限度地壓縮控制，專業(yè)人才的聘用也少之又少，這都加大了中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的難度。

（三）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

大部分中小企業(yè)的管理者都缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在企業(yè)經(jīng)營過程中，很少有風(fēng)險(xiǎn)防控措施或者制度，僅僅是在企業(yè)意識(shí)到有風(fēng)險(xiǎn)或者風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生的時(shí)候，才會(huì)被動(dòng)地采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施或者補(bǔ)救方法，相關(guān)措施方法也都僅限于從表面消除或者控制風(fēng)險(xiǎn)，未能從本質(zhì)上徹底解決風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，更沒有從制度上制定出長期有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系制度，這些內(nèi)控制度的缺失是導(dǎo)致中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的最大因素。

（四）缺少有效的信息溝通

信息溝通是提升企業(yè)競爭力、發(fā)現(xiàn)問題解決問題的有效方法，更是有效貫徹落實(shí)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的有效途徑。而我國中小企業(yè)在信息溝通方面缺失，缺少有效的信息溝通機(jī)制，不重視信息的溝通交流。因此形成了信息掌握不對稱、執(zhí)行有偏差、反饋不到位等現(xiàn)象，大大削弱了企業(yè)的執(zhí)行力，一線人員在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)的問題也很難傳遞到管理層手中，因而增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)職能有待進(jìn)一步提高

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控制度中的重要環(huán)節(jié)，他不僅能夠在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，更為整個(gè)企業(yè)發(fā)揮著主要的監(jiān)督職能，是企業(yè)不可缺少的重要內(nèi)部控制職能部門。我國的中小企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)存在認(rèn)識(shí)上誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門僅僅是個(gè)擺設(shè)，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題也都是可有可無的，增加內(nèi)部審計(jì)部門僅僅會(huì)提高企業(yè)的人力成本，因此很少有中小企業(yè)設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)職能部門，有些企業(yè)則是將這一職能歸類到財(cái)務(wù)部門。因此形成了中小企業(yè)審計(jì)部門職能弱化、人才匱乏、內(nèi)部審計(jì)不到位、審計(jì)方法不科學(xué)等現(xiàn)象，導(dǎo)致了中小企業(yè)整體內(nèi)部審計(jì)職能的弱化。

二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）提升管理層內(nèi)部控制意識(shí)

管理層內(nèi)部控制意識(shí)的強(qiáng)弱是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度整體完善程度的關(guān)鍵所在。由于中小企業(yè)的所有權(quán)往往歸屬于企業(yè)的管理層，因此管理層的主觀意識(shí)形態(tài)能夠影響到企業(yè)整體執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性和主動(dòng)性，管理層內(nèi)部控制意識(shí)的提高是我國中小企業(yè)能否有完善的企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。因此提升企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)，是營造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有效途徑，對企業(yè)全員參與內(nèi)部控制具有推動(dòng)作用。加強(qiáng)對中小企業(yè)管理層的培訓(xùn)、貫徹企業(yè)內(nèi)部控制的重要性都是提升管理層內(nèi)部控制意識(shí)的有效方法。

（二）完善組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的完整性與企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全是密不可分的，完善的組織結(jié)構(gòu)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)作也離不開完善的組織結(jié)構(gòu)，二者相輔相成。完善我國中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)包括：合理的法人治理結(jié)構(gòu)、民主的決策程序、規(guī)范的議事規(guī)則、健全高效的內(nèi)部監(jiān)督程序、相互制約的職能化部門設(shè)置、行之有效的信息反饋系統(tǒng)和長遠(yuǎn)的人才培養(yǎng)規(guī)劃、優(yōu)良的內(nèi)部控制文化氛圍等。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估建設(shè)和實(shí)施

我國的中小企業(yè)在市場競爭中不可避免地會(huì)遇到市場風(fēng)險(xiǎn)和自然風(fēng)險(xiǎn)等不可控制風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等可控制風(fēng)險(xiǎn)。行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制可以有效地規(guī)避和減少各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率或者是提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。因此加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)防范對于企業(yè)來講是必不可少的，減少和降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部控制的唯一目標(biāo)。加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估工作是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要舉措。而我國的中小企業(yè)規(guī)模小、成本大、人才匱乏等實(shí)際情況決定了不可能都設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)構(gòu)，因此如何加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估建設(shè)已經(jīng)成為制約中小企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要課題。建立第三方風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)構(gòu)，由更為專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)定期提供風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)急預(yù)案不失為一種較好的方法，這不僅僅可以為中小企業(yè)提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方案，更能夠節(jié)約中小企業(yè)的人力成本、解決中小企業(yè)人才匱乏的局面，是目前能夠緩解中小企業(yè)實(shí)踐困難的一種有效途徑。

（四）加快企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)、有效組織企業(yè)信息溝通

信息的有效溝通與交流是企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行與改善的重要環(huán)節(jié)，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中發(fā)揮著紐帶和橋梁的作用。行之有效的信息溝通渠道，是企業(yè)職工能夠正確貫徹落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵所在，職工執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度后的信息反饋是完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。為進(jìn)一步加強(qiáng)和改善企業(yè)的信息溝通渠道，企業(yè)應(yīng)加快信息渠道的建設(shè)、豐富信息的溝通方式，在傳統(tǒng)的溝通方式如：工作情況定期反饋、工作交流會(huì)、座談會(huì)、建議箱等的基礎(chǔ)上，借助于現(xiàn)代化辦公系統(tǒng)，開通企業(yè)信息化平臺(tái)，用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的方式，實(shí)現(xiàn)信息交流的自動(dòng)化，如建立企業(yè)群、建立企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)上交流平臺(tái)、建立自動(dòng)化的工作權(quán)限審批等，使企業(yè)的員工能夠在不同的時(shí)間、地點(diǎn)進(jìn)行信息溝通，實(shí)現(xiàn)無障礙的信息溝通體系，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效發(fā)揮。

（五）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

內(nèi)部審計(jì)不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題那么簡單，更發(fā)揮著審計(jì)內(nèi)部控制制度有效性和完善性的重要職能，因此內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全、實(shí)施的有效性、制度的完整性等都具有促進(jìn)作用，是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵所在，能夠不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的修改和完善。因此要建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，首先是要有專業(yè)的職能部門，建立內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并賦予其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的全部職能。其次是要有專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人才，要能夠發(fā)揮內(nèi)部的監(jiān)督審計(jì)職能、完善內(nèi)部審計(jì)方法、強(qiáng)化內(nèi)審人員工作的獨(dú)立性、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。最后是要有發(fā)現(xiàn)問題解決問題的能力。對于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題，中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)有足夠的認(rèn)識(shí)和應(yīng)對解決方案，要不斷的改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部控制體系在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督下發(fā)揮更大的作用。

三、結(jié)語

現(xiàn)階段我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制很不完善，嚴(yán)重影響了我國中小企業(yè)的發(fā)展速度和規(guī)模，從某種意義上講，已經(jīng)制約了中小企業(yè)的做大做強(qiáng)。因此完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度勢在必行。中小企業(yè)若能建立完善的內(nèi)部控制，必將在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮更大的作用。

[1]郭龍?jiān)?淺談我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題及對策[J].中國總會(huì)計(jì)師，2012.03.

[2]譚艷梅.我國中小企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題探析[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2012.22.

[3]貢茜.淺談我國中小企業(yè)內(nèi)部控制[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012.22.

[4]顧敏.企業(yè)內(nèi)部控制淺議[J].江蘇交通，2002.12.