全面預算管理在集團企業(yè)中的應用

孟曉飛

（吉林省高速公路集團有限公司，吉林 長春130033）

全面預算管理起源于20 世紀，是西方發(fā)達國家企業(yè)增強內(nèi)部控制和管理，完善風險抵御和市場競爭能力，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標建立的內(nèi)部管理制度。主要通過預算編制、執(zhí)行、審批、考評、獎勵和控制等一系列環(huán)節(jié)，保障資源合理利用，有效進行企業(yè)生產(chǎn)協(xié)調(diào)和組織經(jīng)營活動，從而提高企業(yè)管理力度和經(jīng)營水平的管理方法。

一、全面預算管理含義及原則

全面預算管理是集團企業(yè)資源配置規(guī)劃和決策目標量化得以實現(xiàn)的內(nèi)部管理過程和活動，主要包括業(yè)務、資本、財務和湊資等各方面的預算，在實施過程中需要各個部門單位全力配合和參與，它涉及集團企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的整個過程以及結(jié)果考評，確定之后一般不隨意調(diào)整。

（一）全面預算管理含義

1.全面預算不是簡單的財務收支和生產(chǎn)計劃

在計劃經(jīng)濟體制下，集團企業(yè)根據(jù)安全生產(chǎn)，編制相應的財務計劃。由于設備、產(chǎn)品、材料、供求數(shù)量以及人力價格等主觀因素，確定企業(yè)利潤和成本價值，從而缺乏成本效益控制和相應的生產(chǎn)任務以及產(chǎn)值。市場經(jīng)濟條件下，技術(shù)和生產(chǎn)的計劃不僅能體現(xiàn)集團企業(yè)管理活動部分和市場價格，對依賴于市場信息的集團企業(yè)經(jīng)營行為也有很大的作用。因此，技術(shù)和生產(chǎn)的計劃不能完全成為企業(yè)預算的全部。

2.全面預算不是單一的目標利潤和目標成本管理

據(jù)調(diào)查顯示，目前，我國集團企業(yè)在編制預算中普遍采用的是傳統(tǒng)的目標利潤和目標成本管理，集團未來經(jīng)濟預測主要依靠計劃的形式，轉(zhuǎn)變預算。由于它是粗放的預算定式，在實行過程中企業(yè)很重視產(chǎn)值和利潤指標，對相應資金使用率、資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)收益以及資本支出等方面沒有足夠的重視。

3.全面預算是一項以人為本的控制方式

全面預算涵蓋了集團企業(yè)的投資、財務、經(jīng)營等各方面，具有全額、全面、全員的特征，是現(xiàn)代集團企業(yè)管理的國際慣例。

（二）全面預算管理的原則

1.動態(tài)原則

全面預算不只是某個時點的預算，也是滾動式的概念，它是連續(xù)不斷的，在全面預算管理中，必須對各種環(huán)境狀態(tài)進行全面的分析。

2.機制原則

全面預算管理是一項機制化的過程，它具有鮮明的程序性，不僅需要立項、審批、監(jiān)督、執(zhí)行、編制和考評，也是集團企業(yè)自我管理、自我約束的主要機制。

3.市場原則

在集團企業(yè)全面預算管理中，財務預算是圍繞市場運作調(diào)控的主要經(jīng)營模式。因此，在全面預算管理中，必須以經(jīng)濟效益為具體的出發(fā)點，根據(jù)市場導向，保障集體企業(yè)財務管理體系，從而全面地控制好集團企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的市場計劃管理模式。

4.應用原則

集團企業(yè)財務管理在企業(yè)財務預算管理中具有鮮明的目標和應用性能，它不只是一種信念，更是財務管理工作中具體的規(guī)劃；它的目的是提高集團企業(yè)工作效率，促進發(fā)展力度。

二、集團企業(yè)全面預算管理過程的問題

（一）預算編制方法過于模式化

預算編制作為集團企業(yè)預算管理的起點，是企業(yè)預算管理的重要環(huán)節(jié)。集團企業(yè)編制預算直接影響集團企業(yè)預算目標和預算管理效果。目前，我國普遍采用減量或者增量的編制方法進行編制預算，原因主要有：

1.減量、增量編制預算具有簡單的特性，能很方便的對上一年的實際數(shù)據(jù)進行調(diào)整和增減，不需要大量的工作，就能保障預算指標和實際符合。

2.給集團企業(yè)指標預算討價還價留下了很好的空間。

3.具有高效、合理的特性。但是由于增量、減量預算確定具有很大的主觀性，從而使編制預算不能切實提高工作效率和效益。

（二）缺乏完善的預算管理組織機構(gòu)

目前，我國集團企業(yè)預算管理主要以預算結(jié)果作為預算批準的主要依據(jù)，預算結(jié)果在管理層滿意范圍內(nèi)，預算就會被批準，沒有從根本上考慮預算管理的本質(zhì)要求。由于滿意度無法精確衡量，在實際工作中，具有很多主觀成分，造成很多預算出現(xiàn)偏差，預算控制和考評不能客觀實行。

（三）集團企業(yè)全面預算控制力度不夠

編制預算在集團企業(yè)中不僅是對企業(yè)經(jīng)濟活動、資源進行事前安排，也是對企業(yè)自身經(jīng)濟活動以及運用情況進行的事中、事后控制，從而減少不必要的偏差。全面預算控制作為預算實際操作和執(zhí)行階段，是全面預算管理的核心。因此，必須加強控制力度，設置專門的監(jiān)控體系，從根本上保障預算目標實現(xiàn)。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，我國全面預算管理體系中，77%的集團企業(yè)由財務部門專門執(zhí)行預算跟蹤調(diào)查，缺乏專門的預算機構(gòu)和責任會計核算體系，從而導致集團企業(yè)反饋信息質(zhì)量不高。

（四）考評措施不完善

在集團企業(yè)管理活動中，監(jiān)督和考核具有重要的作用，嚴格考評不僅是對預算實際執(zhí)行結(jié)果和預算指標進行的比較、肯定、改進，也是對員工實施的獎懲，它是保障企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的有效途徑。但是，在集團企業(yè)管理實踐中，由于獎懲和考評體制流于形式，缺乏切實的工作，導致考評不完善，影響集團企業(yè)經(jīng)濟效益。

三、全面預算管理在集團企業(yè)中的應用措施

（一）在集團企業(yè)內(nèi)部推行全面預算管理

1.提高集團企業(yè)領(lǐng)導重視力度，健全機構(gòu)

全面預算管理體系是一項事關(guān)公司全局發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，因此，在企業(yè)管理中，必須提高企業(yè)負責人重視力度，讓高層積極參與和支持，讓全面預算管理體系順利成為“企業(yè)獲得資源最有效的科學方法”，從而統(tǒng)一思想，自覺按照相關(guān)規(guī)定和措施完善企業(yè)全面預算管理，保障企業(yè)目標順利實現(xiàn)。

2.提高企業(yè)員工參與力度，協(xié)調(diào)互動

企業(yè)預算涉及到企業(yè)生產(chǎn)以及經(jīng)營活動的各方面和環(huán)節(jié)，因此，在企業(yè)預算管理中必須加大集團企業(yè)員工間接、直接管理進程，樹立全員參與意識，通過參與互動和協(xié)調(diào)，從編制著手，讓全體員工給預算管理出謀劃策。通過全員參與預算管理，提高員工重視力度，保障預算管理實施，從而減少企業(yè)管理當局和其他員工之間的不對稱性，進一步改善企業(yè)管理。

3.增強基礎和管理強度

在集團企業(yè)預算管理過程中，必須增強企業(yè)預算基礎和管理強度，通過預算管理的具體方式，保障生產(chǎn)經(jīng)營活動一體化管理，完善規(guī)范企業(yè)管理基礎工作和體系、結(jié)構(gòu)，從而更好地總結(jié)預算、管理、責任會計和標準成本制度體系。

4.進行科學合理的考核方法

在集團企業(yè)預算管理中，建立起嚴格的考核兌現(xiàn)機制，將動態(tài)考評和綜合考評有機的聯(lián)系起來，保障預算的嚴肅性和執(zhí)行情況，保障企業(yè)員工自覺促成預定目標的實現(xiàn)。同時，還必須選擇適當?shù)姆椒ㄟM行預算技術(shù)管理，通過科學改造，合理劃分責任，對不同性質(zhì)的預算采取不同的方法進行科學預算。

（二）完善預算管理工作新理念

1.確立完善的“企業(yè)戰(zhàn)略基礎設施預算管理”理念

預算管理不僅是集團企業(yè)計劃的數(shù)字化反映，也是企業(yè)發(fā)展的有效手段。因此，在企業(yè)預算管理中，必須以長期戰(zhàn)略為基石，落實好企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的具體手段和措施。在企業(yè)預算管理之前，對市場和企業(yè)資源進行認真的調(diào)研和分析，確定企業(yè)發(fā)展長期目標，根據(jù)具體的基礎編制進行預算，有效連接各項預算。

2.完善“面向市場、未來以及基本活動的分解預算”理念

通過確立完善的面向市場、未來以及基本活動的分解預算，保障市場指標和預算的公正性。在這個過程中，企業(yè)必須制定彈性的預算管理體系，將企業(yè)未來發(fā)展和市場緊密結(jié)合起來，通過合理分解，讓企業(yè)預算指標和實際情況吻合，從根本上減少無效活動的發(fā)生，保障企業(yè)各項活動增值發(fā)展。

3.完善“恰當假定預算”理念

在集團企業(yè)預算管理體系中，通過價值鏈和恰當?shù)募俣A算，給顧客提供更多的價值，有效協(xié)調(diào)部門利益和沖突，保障市場競爭力，讓預算指標保持在合理未知的假定基礎上，從根本上確保編制和預算工作順利開展。

4.完善預算考核獎懲道德理念

在集團企業(yè)預算管理中，為了確保預算管理工作到位，必須將預算指標值和預算實際結(jié)果進行嚴格的比較，通過比較，正確分析解決問題，完善獎懲體系，調(diào)動員工主觀能動性和積極性，有效保障企業(yè)戰(zhàn)略目標。同時，根據(jù)預算管理的道德特性，以人為本，樹立正確的價值觀、人生觀，保障預算制定、利用、執(zhí)行和考核順利進行。

5.完善網(wǎng)絡技術(shù)和應用信息，搭建具有現(xiàn)代管理意義的預算管理平臺

預算管理是集團企業(yè)經(jīng)營活動過程、方位的動態(tài)管理，因此，在預算管理過程中，必須加大預算工作效率和信息力度。將預算管理工作科學有效地建立在電腦網(wǎng)絡基礎上，通過科學高效的指標建立、調(diào)整、執(zhí)行和考核，保障信息傳輸力度和強度，節(jié)省預算管理傳遞時間。

（三）完善全面預算管理業(yè)務流程再造

1.優(yōu)化流程基礎，動態(tài)監(jiān)控管理

新形勢下，集團企業(yè)預算管理必須突破“信息管制”障礙，營造寬松的預算管理環(huán)境，做好企業(yè)會計信息，保障企業(yè)會計信息公開、透明、真實，從而提高會計信息質(zhì)量，保障預算管理基礎。同時，企業(yè)還可以適當?shù)囊胂鄳谋O(jiān)控理念，通過動態(tài)、實時控制，搭建適時應變的財務監(jiān)控，保障財務和網(wǎng)絡有機結(jié)合，提高資金利用效率和效果。

2.剛?cè)嵊卸龋瑖栏癃剳?/p>

在集團企業(yè)預算管理中，預算管理應該是完善的監(jiān)控機制和柔性管理體制相結(jié)合的載體。因此，在企業(yè)預算管理過程中應該盡量保障物盡其用、人盡其事、時盡其效、地盡其利。以預算指標為唯一的合理依據(jù)，通過嚴格的差異分析，根據(jù)相關(guān)經(jīng)濟責任制落實獎懲措施，從而讓薪酬計劃、預算指標和人力資源管理有機的聯(lián)系起來，從根本上保障預算的嚴肅性，讓全面預算管理和業(yè)務流程再造充分結(jié)合，從而讓預算管理更加科學、高效。

四、結(jié)束語

集團企業(yè)全面預算管理作為當今管理體系的重要工序，對集團企業(yè)發(fā)展壯大具有重要的作用。因此，在企業(yè)管理中，必須提高管理效率，降低管理成本和費用，結(jié)合當今國內(nèi)外企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，實施科學合理的全面預算管理體制。

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