剖析會(huì)計(jì)集中核算的弊端與對(duì)策

馮 炳

（浙江工商大學(xué),浙江 杭州 311800）

最近幾年，作為當(dāng)前財(cái)政資金國庫集中支付變革的重要內(nèi)容，很多組織和機(jī)構(gòu)都對(duì)行政事業(yè)單位展開了一系列的會(huì)計(jì)集中核算，就當(dāng)前的會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施狀況來看，會(huì)計(jì)集中核算的使用對(duì)避免部門亂支亂用、多頭開戶、逃避監(jiān)管等不合法行為，以及正確地看待、規(guī)劃其內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作而言，發(fā)揮了極其重要的作用，不過在進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施時(shí)，還存在著很多亟待需要解決的弊端，需要引起高度重視。

一、會(huì)計(jì)集中核算存在的問題

（一）會(huì)計(jì)責(zé)任不明確

當(dāng)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問題后，會(huì)計(jì)集中核算中心與單位之間卻未能夠針對(duì)這些問題展開深入分析，明確其問題出現(xiàn)的原因和問題所在，而是相互推卸責(zé)任。究其原因，就是在實(shí)施了會(huì)計(jì)集中核算制度以后，國家部門在財(cái)政部門單設(shè)會(huì)計(jì)集中核算處，并全面負(fù)責(zé)落實(shí)行政事業(yè)單位的一切賬物核算工作。行政事業(yè)單位內(nèi)部不存在任務(wù)賬目，也不需要相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，只需要為其配備一定的報(bào)賬員，來處理一些會(huì)計(jì)集中核算中心與被核算單位在空間、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)二者上產(chǎn)生較大的脫離感，另外，他也只能依照部分單位提交的票據(jù)、憑證等來展開后期的會(huì)計(jì)核算工作，根本不能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、核算內(nèi)容的完整性等負(fù)責(zé)，不過，對(duì)于過去作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體的一系列行政事業(yè)單位，因?yàn)椴恍枰诔袚?dān)相應(yīng)的核算職責(zé)，所以他們都不愿意承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任。所以，即便是出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息虛假或者是數(shù)據(jù)信息混亂不清等現(xiàn)象，二者也只會(huì)相互推卸責(zé)任。例如，某公司是一家大型國有企業(yè)，2002年，該公司突然出現(xiàn)了效益下滑、虧損相當(dāng)嚴(yán)重的現(xiàn)象，公司領(lǐng)導(dǎo)便打電話請(qǐng)示了董事長，董事長要求將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做得更漂亮一些，但是總經(jīng)理就將這項(xiàng)工作單獨(dú)給予總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。待董事長回來后，對(duì)這種情況進(jìn)行分析，大家都相互推諉責(zé)任，董事長說自己在出差，總經(jīng)理說自己是搞技術(shù)的，不管財(cái)務(wù)上的工作，總會(huì)計(jì)師說整個(gè)公司的對(duì)外報(bào)告都是讓某會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)的，大家都對(duì)此責(zé)任相互推諉，會(huì)計(jì)信息失誤的原因也不得而知。

（二）財(cái)務(wù)日常監(jiān)管與單位業(yè)務(wù)之間脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重，在財(cái)務(wù)監(jiān)督管理上落實(shí)不到位

此處所說的內(nèi)容主要就包括了以下幾點(diǎn)：首先，很多地方都只將行政事業(yè)單位本級(jí)財(cái)務(wù)納入到會(huì)計(jì)中心統(tǒng)一開展分析和核算工作，但是對(duì)于本級(jí)以下的單位則通過自行核算的方法來達(dá)到核算的目的，又因?yàn)樨?cái)政部門對(duì)此部分賬務(wù)未引起高度重視，監(jiān)管力度不夠，就使得很多單位有漏洞可鉆，并利用下屬單位來轉(zhuǎn)移、虛報(bào)賬目數(shù)目，挪用財(cái)務(wù)資金，隨意的亂花亂用。其次，在實(shí)施了會(huì)計(jì)集中核算之后，我國雜實(shí)物資產(chǎn)管理上面的重視力度不夠，這也是當(dāng)前落實(shí)最不到位的重要環(huán)節(jié)，這主要也表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，財(cái)務(wù)核算項(xiàng)目?jī)?nèi)容不清晰，未能夠在賬面上詳細(xì)反映出與實(shí)物資產(chǎn)之間存在的差別。其二，大部分單位都沒有依照資產(chǎn)管理制度辦事。未建立相應(yīng)的資產(chǎn)明細(xì)卡片，未能夠定期展開資產(chǎn)盤點(diǎn)，讓資產(chǎn)購置、受贈(zèng)、置換、報(bào)廢等現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，而這些現(xiàn)象又未能夠得到有效、正確的財(cái)務(wù)處理，虛假現(xiàn)象依然存在。最后，單位內(nèi)部的外來資金長期掛賬，根本沒有人對(duì)這些賬目進(jìn)行核對(duì)、清算和處理，導(dǎo)致很多呆賬、壞賬現(xiàn)象的出現(xiàn)且相當(dāng)嚴(yán)重。例如，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)監(jiān)督管理上落實(shí)不到位，導(dǎo)致山東省四分之一的企業(yè)資不抵債，對(duì)于山東省管企業(yè)的資產(chǎn)基本都已經(jīng)清楚，據(jù)調(diào)查，2004年，對(duì)整個(gè)山東省展開了資產(chǎn)清算，這些企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)監(jiān)督管理較為疏忽，使得其資不抵債的企業(yè)就有16戶，約占據(jù)了23.88%，另外，存在的資不抵債的企業(yè)就有469戶，約占據(jù)了24.2%，導(dǎo)致了很多企業(yè)走向了歇業(yè)、停產(chǎn)的邊緣。

（三）集中核算信息不完整，不具備正確、科學(xué)的核算方法

這種現(xiàn)象主要出現(xiàn)在預(yù)算外資金、罰沒款以及專項(xiàng)資金的綜合全面核算上，針對(duì)各個(gè)單位收取的一系列預(yù)算外收入、罰沒款等根本就為能夠設(shè)置一定的應(yīng)繳科目核算，只有在真正繳存了資金后，會(huì)計(jì)集中核算中心才會(huì)依據(jù)上繳的資金憑證，并將所有的資金狀況明確的展現(xiàn)在財(cái)政專戶資金里，不過，因?yàn)閱挝粌?nèi)部沒有賬目，因此很多單位內(nèi)部也未能夠建立各類資金臺(tái)賬，以使得人們能夠隨時(shí)了解預(yù)算資金與罰沒款的最新動(dòng)態(tài)發(fā)展?fàn)顩r，這些都成為現(xiàn)今罰沒款等資金的收、繳、存等沒有賬目可查的狀況，同時(shí)，也未能夠展開具體的明細(xì)核算，對(duì)專項(xiàng)資金的專款專用以及監(jiān)督撥付等相當(dāng)不利。

（四）單位與會(huì)計(jì)中心之間存在較多問題

單位在發(fā)生了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，根本就不能夠在規(guī)定的時(shí)間段內(nèi)向會(huì)計(jì)中心提供完整、全面的信息，二者在會(huì)計(jì)信息的傳遞、溝通上不到位，部分單位在報(bào)賬時(shí)，在票據(jù)的填寫方面沒有做到詳細(xì)、全面，對(duì)發(fā)票的填寫也未做到規(guī)范、科學(xué)，會(huì)計(jì)中心根本沒辦法核算明細(xì)，部分單位的固定資產(chǎn)因?yàn)楦鞣N原因而發(fā)生增減，也未能夠及時(shí)補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)，將這些信息及時(shí)的提供給會(huì)計(jì)中心做財(cái)務(wù)處理。部分單位在核對(duì)信息時(shí)發(fā)現(xiàn)了核算中存在的不足、問題與錯(cuò)誤等，也不會(huì)及時(shí)地向會(huì)計(jì)中心反饋，而是對(duì)此置之不理。例如，2011年1月4日，某單位在辦理業(yè)務(wù)的過程中，處理完上萬元的報(bào)賬票據(jù)業(yè)務(wù)之后，未能夠及時(shí)與會(huì)計(jì)中心進(jìn)行交流、溝通，也未能夠?qū)⑾嚓P(guān)數(shù)據(jù)和信息傳遞給會(huì)計(jì)中心，在次日下午17:35分終于被會(huì)計(jì)中心發(fā)現(xiàn)，但是由此為企業(yè)帶來了較多的不便和損失，因?yàn)闇贤ú坏轿弧⒉患皶r(shí)，就給企業(yè)和國家的財(cái)產(chǎn)帶來了嚴(yán)重的損失。

（五）核算單位報(bào)賬員的綜合素質(zhì)不高

就當(dāng)前核算單位的實(shí)際來講，很多核算單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理本就較為薄弱，當(dāng)實(shí)施了會(huì)計(jì)集中核算制度之后，核算單位內(nèi)部不具備了會(huì)計(jì)這一崗位，所以，在會(huì)計(jì)信息處理上面，業(yè)務(wù)操作技能較好的會(huì)計(jì)人員都已經(jīng)被選調(diào)到了核算中心的相應(yīng)崗位上，且每個(gè)核算單位內(nèi)部只需要一名報(bào)賬員，所以、會(huì)計(jì)核算中心以及核算單位之間的有效交流與溝通就由這位“報(bào)賬員”全權(quán)負(fù)責(zé)。不過調(diào)查顯示，在核算單位內(nèi)部，有大部分會(huì)計(jì)人員都是無證上崗，部分核算中心的“報(bào)賬員”已經(jīng)成為核算中心與核算單位之間的“跑腿員”，報(bào)賬員的素質(zhì)不高出現(xiàn)了很多問題，例如，部分報(bào)賬員在填寫和整理報(bào)銷單據(jù)時(shí)未按照規(guī)定的方法操作，直接對(duì)核算中心的工作效率造成影響，部分報(bào)賬員錯(cuò)誤的傳遞了核算單位領(lǐng)導(dǎo)交給的信息，讓核算單位與核算中心之間因?yàn)榻涣鞑粫惩ǘ霈F(xiàn)嚴(yán)重問題，部分報(bào)賬員甚至通過利用核算單位內(nèi)控制度的不足而對(duì)已經(jīng)報(bào)銷的費(fèi)用進(jìn)行重復(fù)報(bào)銷，這些種種因素都是因?yàn)閳?bào)賬員不高的素質(zhì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)集中核算工作失誤的結(jié)果。從這個(gè)例子可以看出，影響報(bào)賬員工作出錯(cuò)的原因是報(bào)賬員工作不認(rèn)真、未認(rèn)識(shí)到認(rèn)真報(bào)賬在企業(yè)正常發(fā)展中的重要性等，都是其素質(zhì)不高的主要表現(xiàn)，所以報(bào)賬員的素質(zhì)進(jìn)一步提升尤為重要。

二、有效開展會(huì)計(jì)集中核算的策略分析

（一）加大會(huì)計(jì)集中核算體制改革與創(chuàng)新

職責(zé)明確，分清財(cái)政部門、會(huì)計(jì)中心與單位三者的關(guān)系財(cái)政部門需要進(jìn)一步加大對(duì)集中核算的單位的監(jiān)督力度，并在過去的基礎(chǔ)上不斷發(fā)揮其單位的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督職能，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，針對(duì)會(huì)計(jì)核算中心出現(xiàn)的眾多不足，應(yīng)該及時(shí)處理，有效解決在實(shí)施會(huì)計(jì)核算制度過程中出現(xiàn)的眾多問題，使得會(huì)計(jì)核算體制更加健全、完善。

（二）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)集中核算體制，增加對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管的理解

在這方面還需要落實(shí)一下幾點(diǎn)內(nèi)容:第一，要增加會(huì)計(jì)集中核算的覆蓋面，并將二級(jí)核算單位的賬務(wù)也逐步納入其中。第二，制定出一套科學(xué)、完整和有效的操作方法，保證單位與會(huì)計(jì)中心的能夠有效交流，促進(jìn)單位內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)核算銜接順暢。第三，財(cái)政部門還應(yīng)該進(jìn)一步加大對(duì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理力度，并在規(guī)定的時(shí)間段內(nèi)開展 財(cái)務(wù)資金核對(duì)和審查活動(dòng)，以便能夠盡快的從財(cái)務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題和分析問題，并找出解決問題的策略。

（三）注重會(huì)計(jì)集中核算中心的自我建設(shè)，增強(qiáng)其綜合核算水平

在這方面需要選派一些具有較強(qiáng)的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)能力的人員，還具備較高的經(jīng)濟(jì)理論知識(shí)水平，并對(duì)國家的財(cái)務(wù)法律法規(guī)較為熟悉，到會(huì)計(jì)核算中心從事相關(guān)工作崗位，以期望能夠增強(qiáng)其會(huì)計(jì)集中核算的規(guī)范化程度，強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理，保證會(huì)計(jì)中心能夠真正扛起監(jiān)督與管理兩大職責(zé)。

（四）營造條件，盡可能的從會(huì)計(jì)集中核算的過渡性措施轉(zhuǎn)移到財(cái)政資金的國庫集中支付制度中來

在全面推行了國庫集中支付創(chuàng)新與改革之后，我們就能夠有效減少財(cái)政資金撥付與支出的各大環(huán)節(jié)內(nèi)容，增強(qiáng)其使用效率，為財(cái)政部門更好地對(duì)其他部門進(jìn)行監(jiān)督和管理提供了條件，使得其他部門能夠更準(zhǔn)確和科學(xué)地使用資金，能夠有效預(yù)防和減少單位內(nèi)部工作人員滯留、轉(zhuǎn)移、挪用資金等現(xiàn)象，與此同時(shí)，也減少了會(huì)計(jì)集中核算管理體制自身所產(chǎn)生的職責(zé)不明確、溝通不到位、管理脫節(jié)等嚴(yán)重問題。

（五）增強(qiáng)報(bào)賬員的綜合素質(zhì)

首先，為核算單位報(bào)賬員制定相應(yīng)的行為準(zhǔn)則與制度。財(cái)務(wù)部門要制定出一系列的報(bào)賬員應(yīng)該遵守的行為準(zhǔn)則和制度，依照制度辦事，并對(duì)報(bào)賬員的人員和隊(duì)伍進(jìn)行改革與合理調(diào)整，針對(duì)部分因?yàn)槎喾N原因而無法按照制度執(zhí)行任務(wù)的核算單位，可以通過務(wù)實(shí)的做法，給這些核算單位適當(dāng)?shù)膶捪奁?，使其能夠在寬限的時(shí)間段內(nèi)逐步達(dá)到。

其次，加大對(duì)報(bào)賬員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)力度。會(huì)計(jì)集中核算中心還應(yīng)該針對(duì)報(bào)賬員定期開展培訓(xùn)活動(dòng)，并將培訓(xùn)歸納為兩大類，即經(jīng)常性培訓(xùn)與專題培訓(xùn)，經(jīng)常性培訓(xùn)所涉及的內(nèi)容包括了報(bào)賬員職業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)技能的綜合培訓(xùn)。專題培訓(xùn)所主要是針對(duì)現(xiàn)階段開展的工作中出現(xiàn)的嚴(yán)重問題和矛盾等展開分析和討論，并提出解決問題的措施和要求。

再次，增強(qiáng)報(bào)賬員的薪金待遇，提升他們的工作積極性。核算單位報(bào)賬員不僅要負(fù)責(zé)核算單位的日常經(jīng)費(fèi)收支報(bào)銷，還需要擔(dān)當(dāng)著管理會(huì)計(jì)的工作，另外還應(yīng)該增強(qiáng)他們的政治待遇與工作待遇，才能夠在責(zé)、權(quán)、利三方面形成協(xié)同統(tǒng)一的有機(jī)體。

最后，定期開展各種報(bào)賬員同工種業(yè)務(wù)競(jìng)賽或者優(yōu)秀報(bào)賬員評(píng)選活動(dòng)項(xiàng)目，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)秀和表現(xiàn)極差的報(bào)賬員給予其相應(yīng)的表彰和批評(píng)，用此法來培養(yǎng)典型，批評(píng)落后。

現(xiàn)階段，雖然我國大力實(shí)施的會(huì)計(jì)集中核算還有著很多不足之處，需要引起高度重視，也需要不斷發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，但是我國在強(qiáng)化財(cái)政資金之處管理、改變會(huì)計(jì)核算手法、預(yù)算執(zhí)行的狀況控制等三方面都得到了有效的實(shí)踐，且得到了滿意的結(jié)果。所以，必須對(duì)集中核算改革的重要性和意義引起高度重視，深入研究其在未來領(lǐng)域內(nèi)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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