淺談商業(yè)銀行會計信息失真的原因及對策

劉 偉

（中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司揚州分行，江蘇 揚州 225000）

一、商業(yè)銀行會計信息出現(xiàn)失真狀況的原因

（一）主觀原因

主觀原因造成的會計信息失真最主要表現(xiàn)在帳外經(jīng)營、虛假帳表、亂用會計科目以及虛假會計業(yè)務等方面，致使這些情況產(chǎn)生的深層次原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.利益驅(qū)動之下，急功近利，粉飾考核業(yè)績。上級對下級設置考核指標本無可厚非，下級為保證完成任務對上級行的指標加碼也是正常的，但在銀行體系中確出現(xiàn)問題：從總行到基層網(wǎng)點有6-7 個層級，中間每個層級都會對下加碼，到最基層時任務指標就與總行的初衷相去甚遠，按6 個層級20%加碼計算，總行制定1 萬元的任務指標，到最基層時任務變成1 萬元*1.25=2.49萬元，即翻2.49 倍，加碼越大層級越多，翻倍也越多。這種任務指標的科學性、客觀性值得商榷，這種情況是認為制造虛假信息最為主要的原因。

2.會計人員的素質(zhì)不高，不能與業(yè)務發(fā)展的需求相適應。最近幾年，伴隨不斷深入的金融改革，商業(yè)銀行的業(yè)務也成飛速發(fā)展的態(tài)勢，但它們在對會計人員的教育和培訓方面卻顯得相對滯后和分散，絕大部分會計人員都在忙于機械化式的日常工作，有的甚至還會在日常工作中出現(xiàn)錯誤，更不用說對新問題、新情況進行處理了。因此，現(xiàn)如今最為關鍵的任務便是使會計人員的素質(zhì)得到提升。

3.作為金融監(jiān)督部門，在監(jiān)管會計信息的完整性和真實性方面不加重視。傳統(tǒng)的監(jiān)管最主要是側重在對金融機構違紀違規(guī)問題的查處上，對商業(yè)銀行的穩(wěn)健合規(guī)經(jīng)營加以監(jiān)督，通常情況下，在對會計資料真實性方面的檢查監(jiān)督不夠重視，尤其是在面對金融業(yè)務進行大量應用之時，由于計算機作弊存在極大的隱蔽性，因此導致監(jiān)管不能到位。

（二）客觀原因

1.確認利息收入之時，不能對原則加以充分執(zhí)行

在進行貸款信息收入的確認之時，要按照權責發(fā)生制要求來進行。銀行在進行利息計收之時有兩種不同的計收形式，這兩種形式不會造成會計信息的失真。但由于受貸企業(yè)在誠信度、財務狀況、經(jīng)營狀況等方面的不同，銀行貸款利息收取便會存在不確定性，某些貸款利息無法按期收回，有的甚至還無法將本金收回，根據(jù)權責發(fā)生制相關要求，需在每季進行收入確認。在實際應收利息中由于部分無法收回，導致這部分收入無法變成現(xiàn)金。如此一來，這部分的利息收入便欠缺支付能力。相對應的，收入和費用相配比的利潤也是虛增的。利潤和收入的虛增使得利潤表在反應商業(yè)銀行盈利能力和經(jīng)營成果上不能進行真實反映，從而造成所提供會計信息欠缺真實性。

2.創(chuàng)新業(yè)務產(chǎn)品時會計政策的選擇空間存在很大彈性。

傳統(tǒng)業(yè)務的會計政策基本穩(wěn)定，但創(chuàng)新業(yè)務及產(chǎn)品在執(zhí)行會計政策時，銀行有很大的選擇空間。會計政策選擇的不同所產(chǎn)生的會計信息也會相應不同，進而對不同利益相關者產(chǎn)生不同影響。

二、商業(yè)銀行會計信息出現(xiàn)失真狀況的對策

（一）建立健全會計制度體系

一方面，會計制度的規(guī)劃和制定，需對會計環(huán)境變化有超前預測和分析，在對客觀環(huán)境不確定性加以充分估計的前提下，爭取在事前就將會計信息的不實性控制住，以此避免不確定性的環(huán)境對會計產(chǎn)生過多影響。為使會計信息真實、準確，要盡可能的使會計政策選擇空間縮小。當可以采取多種會計處理形式之時，會計制度應對每種方法適用的范圍加以規(guī)范。對新業(yè)務新產(chǎn)品要從總行層面加以規(guī)定，明確會計處理，避免各業(yè)務層面隨意入賬的情況。另一方面，對會計報表體系予以不斷的完善，對銀行相關信息進行正確評價。通過增加業(yè)務報表，對現(xiàn)今報表中無法反映的信息予以補充，尤其是對衍生業(yè)務和表外業(yè)務予以充分披露。

（二）嚴肅財會制度

要讓單位負責人對本單位應承擔的法律責任予以不斷強調(diào)，讓他們能對會計信息的客觀性和真實性予以高度重視，對違反相關法律制度的人要嚴肅處理，讓違法者無處遁地，從而避免主管上弄虛作假的情況。只有這樣，才能將會計造假的沖動予以有效抑制，才能在根本上確保會計信息的完整性和真實性。

（三）完善考核機制

合理的業(yè)務指標能夠促進業(yè)務發(fā)展，因而商業(yè)銀行的各管理層要從實際出發(fā)，合理制定考核指標，不能簡單地加碼分攤，在追求利潤的同時，要以提高市場占有率為主要目標，制定符合市場規(guī)律的考核指標。

（四）加快計算機操作軟件的升級和完善

現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)務操作基本都是通過計算機處理的，在計算機軟件方面進行提升和完善，操作人員按業(yè)務品種輸入數(shù)據(jù)，由計算機后臺進行賬務處理，可有效降低人為記賬差錯，促進賬務真實，提高會計報表的準確性。

存、貸款利息是銀行的主要收支范圍，占銀行收入和支出的百分之七十以上，因而對應付利息和應收利息的確認方式直接影響到銀行損益，進而影響到能否真實反映銀行的經(jīng)營情況。要避免人為調(diào)整應收利息的確認方式，通過計算機后臺按權責發(fā)生制計提利息很有必要。因而，完善的計算機操作軟件直接關系到銀行業(yè)務報表的真實性。

（五）不斷提升會計人員的素質(zhì)

作為會計人員，在處理相應的會計業(yè)務以及對外披露信息之時，一定要遵守相關的法律法規(guī)，切忌不能為了私人利益而披露假信息、做假報表、假賬。與此同時，面對大量新問題和新課題的出現(xiàn)，會計人員應要與實際情況相結合，不斷研究和學習，從而將會計工作推向新高度。

（六）制定適合銀行業(yè)的會計準則

由于商業(yè)銀行所屬行業(yè)非常特殊，使得它的業(yè)務性質(zhì)也不同于其他行業(yè)。現(xiàn)如今，企業(yè)會計準則不能與現(xiàn)代銀行發(fā)展需求相適應，因此亟需單獨制定針對銀行業(yè)的會計準則。

三、結語

商業(yè)銀行會計信息作為一種經(jīng)濟信息，它不僅會對銀行業(yè)務的經(jīng)營狀況有所反映，同時還會對國民經(jīng)濟的資金運作狀況有所反映。商業(yè)銀行的會計信息一旦失真便會對管理層決策產(chǎn)生直接不利的影響，并且還會對國家整個的宏觀調(diào)控產(chǎn)生不利影響，進而對廣大債權人利益產(chǎn)生影響，如此一來，確保商業(yè)銀行會計信息的真實性也就顯得尤為重要了。

[1]李煒.淺談銀行會計信息失真的成因及對策[J].中國外資，2010(08).

[2]李艷英.淺談會計信息失真的治理[J].北京電力高等專科學校學報(社會科學版),2011,28(06).