管理會計(jì)在我國中小企業(yè)中的應(yīng)用問題研究

■王 迪 宣曉鑫 佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

一、管理會計(jì)在我國中小企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會計(jì)是將企業(yè)管理手段與企業(yè)會計(jì)管理融為一體的會計(jì)，為企業(yè)管理者提供企業(yè)制定發(fā)展目標(biāo)，經(jīng)營方針?biāo)栊畔?，從而為企業(yè)管理者決策提供支持，使得管理者能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行有效控制。

管理會計(jì)的發(fā)展是對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的有效補(bǔ)充，完善了財(cái)務(wù)會計(jì)中信息披露有限性的特點(diǎn)，從而使得企業(yè)股東和相關(guān)利益者獲取更多的有用信息，有利于公司治理。

管理會計(jì)目標(biāo)主要有兩個方面，一是管理會計(jì)目標(biāo)在于提高企業(yè)成本管理水平，為企業(yè)爭取更大經(jīng)濟(jì)效益；二是，管理會計(jì)的另一個目標(biāo)就是參與企業(yè)經(jīng)營管理，為企業(yè)內(nèi)部管理提供決策過程中所需要的有用信息。主要有協(xié)助履行計(jì)劃管理職能，協(xié)助履行組織職能，協(xié)助下屬業(yè)務(wù)部門履行經(jīng)營管理職能，協(xié)助履行計(jì)劃管理職能，提供關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)安全，資源利用效率有關(guān)的信息，提供與股東及其他企業(yè)利益相關(guān)者有關(guān)的決策信息。

我國管理會計(jì)的應(yīng)用共經(jīng)歷了兩個主要發(fā)展階段，第一個階段是建國至1978年經(jīng)濟(jì)體制改革，這一階段屬于執(zhí)行型管理階段，主要是管理會計(jì)實(shí)踐。第二個階段十一屆三中全后以后，管理會計(jì)由執(zhí)行型轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策性。

二十多年來，我國中小企業(yè)管理會計(jì)得到推廣和運(yùn)用，取得一定成績也存在一定問題，我國中小企業(yè)在實(shí)施管理會計(jì)過程中取得的成績主要有：部門企業(yè)設(shè)置專門管理會計(jì)組織和人員；中小企業(yè)以市場為導(dǎo)向經(jīng)營管理，努力降低成本，通過獎懲制度建立利益機(jī)制，實(shí)施了目標(biāo)成本和利潤考核制度；加強(qiáng)了對成本費(fèi)用的控制和差異分析；加強(qiáng)對企業(yè)投資決策和成效的評估；加強(qiáng)企業(yè)資金預(yù)算管理，努力提高資金使用效率，建立責(zé)任會計(jì)制度，加強(qiáng)全面預(yù)算管理，準(zhǔn)確考核下屬公司業(yè)績。

我國中小企業(yè)在實(shí)施管理會計(jì)過程中出現(xiàn)的不足主要有：在管理會計(jì)中應(yīng)用最多的方法為財(cái)務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等。大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財(cái)務(wù)會計(jì)而非管理會計(jì)設(shè)計(jì)的；管理會計(jì)部分理論上完美的方法，譬如成本差異分析等，由于在理論的模型設(shè)計(jì)上過于簡化（如單一產(chǎn)品單一工資），與實(shí)踐脫節(jié)，所以并不適用；在資產(chǎn)回報(bào)評價(jià)中，之所以采用較為先進(jìn)的指標(biāo)體系，多半是出于形式上的需要，企業(yè)本身并沒有采用新的指標(biāo)體系的原動力；影響管理會計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用的最主要因素是企業(yè)內(nèi)部管理者未給予足夠的重視和支持。

二、我國中小企業(yè)實(shí)施管理會計(jì)存在的問題

我國中小企業(yè)在實(shí)施管理會計(jì)過程中，主要存在以下問題：

1.管理會計(jì)理論研究與實(shí)踐脫節(jié)

近年來，我國對管理會計(jì)理論的研究日益興盛，但對其研究大多是對西方理論的引用和延伸，對管理會計(jì)的研究很少結(jié)合中小企業(yè)的的經(jīng)營環(huán)境，研究者重視對理論的研究工作，而忽視研究成果在中小企業(yè)中的實(shí)際效果，從而使理論研究與實(shí)踐脫節(jié)。

2.管理會計(jì)應(yīng)用與知識經(jīng)濟(jì)要求不適應(yīng)

知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)生產(chǎn)效率不斷得到提高，產(chǎn)品生命周期越來越短，企業(yè)獲取利潤主要集中在開發(fā)期和成長期，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在產(chǎn)品設(shè)計(jì)和開發(fā)方面。但傳統(tǒng)中小企業(yè)管理者重視財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，較少考慮管理會計(jì)成本控制需求和作用。管理會計(jì)要得到有效實(shí)施必須把工作重點(diǎn)放在產(chǎn)品設(shè)計(jì)和開發(fā)階段的成本控制和提供決策信息的收集上面。

3.管理會計(jì)研究領(lǐng)域狹窄，適用性狹窄

一是，管理會計(jì)研究領(lǐng)域狹窄，管理會計(jì)工作大多局限于大量生產(chǎn)，工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本已經(jīng)趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品，對新產(chǎn)品成本問題研究較少，管理會計(jì)研究中大多重視財(cái)務(wù)會計(jì)信息及成本控制，對企業(yè)市場環(huán)境信息研究較少。二是管理會計(jì)適用性狹窄，很多企業(yè)沒有設(shè)實(shí)施管理會計(jì)，部分實(shí)施管理會計(jì)的中小企業(yè)僅僅把工作重點(diǎn)放在成本考核上面，沒有加強(qiáng)對戰(zhàn)略，預(yù)算等方面的規(guī)劃。

4.管理會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

為了保證管理會計(jì)實(shí)施的專業(yè)性，西方國家一般設(shè)置專業(yè)的管理會計(jì)組織，促進(jìn)管理會計(jì)理論的發(fā)展，為企業(yè)管理會計(jì)實(shí)施提供服務(wù)，而我國沒有專門用于研究和指導(dǎo)管理會計(jì)工作的組織機(jī)構(gòu)。

5.管理會計(jì)人員素質(zhì)偏低

我國中小企業(yè)很多是家族式企業(yè)，在對會計(jì)人員的選用上，很多選用自己家族人員，部分中小企業(yè)聘用社會兼職人員，這就造成了中小企業(yè)管理會計(jì)人員素質(zhì)偏低。

三、我國中小企業(yè)管理會計(jì)實(shí)施水平不高的原因

我國中小企業(yè)管理會計(jì)實(shí)施水平偏低的原因主要有：

1.中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)制約管理會計(jì)應(yīng)用

主要是中小企業(yè)一般規(guī)模較小，在組織結(jié)構(gòu)上設(shè)置比較簡單，企業(yè)管理權(quán)過渡集中，管理過程中缺乏民主，管理會計(jì)人員在工作過程中，缺少決策權(quán)力和發(fā)展空間，影響了管理會計(jì)的實(shí)施。

2.法律保障體系不健全

管理會計(jì)的有效實(shí)施需要公平公正和高度敏捷的市場環(huán)境，因此完善法律體系對管理會計(jì)的實(shí)施十分重要，但我國在法律制定和執(zhí)行上力度顯然不夠，不能滿足企業(yè)發(fā)展需要，不能為中小企業(yè)管理會計(jì)實(shí)施提供法律保障。

3.思想觀念問題

中小企業(yè)管理會計(jì)實(shí)施中的思想觀念問題主要是，在會計(jì)管理工作中，中小企業(yè)一般比較重視財(cái)務(wù)會計(jì)工作，企業(yè)管理者往往認(rèn)為管理會計(jì)是財(cái)務(wù)管理的輔助工具，輕視管理會計(jì)對企業(yè)經(jīng)營管理和決策的作用。

4.管理會計(jì)自身問題

中小企業(yè)在實(shí)施管理會計(jì)過程中，大多停留在管理會計(jì)引入階段的理論和運(yùn)用方法，一味重視管理會計(jì)對企業(yè)成本控制的作用，而不能根據(jù)中小企業(yè)競爭環(huán)境要求，對產(chǎn)品外部信息收集，產(chǎn)品服務(wù)、質(zhì)量等方面加以重視。

四、我國中小企業(yè)實(shí)施管理會計(jì)的對策

當(dāng)前形勢下，我國中小企業(yè)實(shí)施管理會計(jì)應(yīng)該注意以下幾個方面：

1.創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

管理會計(jì)的實(shí)施受到經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境，法律環(huán)境，文化和行為習(xí)慣，科技水平，教育程度等外部環(huán)境的影響，為保證管理會計(jì)的順利實(shí)施，必須建立公平公正的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，完善我國法律體系，加大投融資改革力度，健全企業(yè)決策環(huán)境，借鑒西方管理會計(jì)方法，結(jié)合我國實(shí)際，建立一套適應(yīng)我國中小企業(yè)發(fā)展的管理會計(jì)體系。

2.健全企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

首先要設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，保證管理決策，控制，會計(jì)信息流向的合理性，同時在崗位設(shè)置和職能分工上，保證企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)分工明確，地位平等。

3.完善企業(yè)管理會計(jì)機(jī)制

為保證管理會計(jì)的實(shí)施效果，企業(yè)在選擇管理會計(jì)方法時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，針對性的加以實(shí)施，加強(qiáng)對管理跨級的正確認(rèn)識，健全管理會計(jì)機(jī)制和相關(guān)制度建設(shè)，保證管理會計(jì)的實(shí)施效果。

4.建立科學(xué)的預(yù)算體系

公司管理要以目標(biāo)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理。合理地挖掘企業(yè)現(xiàn)有資源潛力，努力使決策達(dá)到科學(xué)化，使企業(yè)的行為符合市場的客觀需求，更進(jìn)一步地提高企業(yè)的綜合盈利能力，應(yīng)該建立適合企業(yè)實(shí)際的科學(xué)的預(yù)算體系。

5.培養(yǎng)高素質(zhì)的管理團(tuán)隊(duì)

在實(shí)踐中，管理會計(jì)預(yù)測、決策等基本職能決定了管理會計(jì)人員必須面向市場，具有戰(zhàn)略的頭腦、開闊的思路以及敏銳的洞察力和準(zhǔn)確的判斷力。要實(shí)現(xiàn)這一總體素質(zhì)要求，就必須通過不斷學(xué)習(xí)、思考和實(shí)踐，不斷提高、發(fā)展自己，既立足專業(yè)，又超越專業(yè)一，積極主動地不斷進(jìn)行知識更新。

[1]陳淑明.財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)基本要素的對比分析[J].教育教學(xué)論壇.2012（07）

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