論結(jié)構(gòu)性減稅背景下的消費(fèi)稅改革

張冬梅 陳 新

（云南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，云南 昆明 650500）

一、引言

2008年12月初中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議中提出了結(jié)構(gòu)性減稅的觀點(diǎn)，結(jié)構(gòu)性減稅的提出在順應(yīng)全球性減稅的同時(shí)又符合了我國(guó)現(xiàn)階段的稅負(fù)狀況。結(jié)構(gòu)性減稅強(qiáng)調(diào)的有選擇性的宏觀稅負(fù)的降低，針對(duì)特定的群體選擇特定的稅種，通過(guò)有增有減的稅負(fù)調(diào)整，來(lái)優(yōu)化和完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)。而消費(fèi)稅作為我國(guó)的三大流轉(zhuǎn)稅之一，據(jù)有關(guān)資料的統(tǒng)計(jì)顯示，2012年國(guó)內(nèi)消費(fèi)收入為7872.14億元，增長(zhǎng)13.5%。消費(fèi)稅收稅占我國(guó)稅收收入的7.8%，由此可見(jiàn)消費(fèi)稅是我國(guó)稅收收入的重要組成部分。同時(shí)隨著結(jié)構(gòu)性減稅的提出和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革，結(jié)構(gòu)性減稅背景下的消費(fèi)稅改革的問(wèn)題引起了眾多學(xué)者的關(guān)注和熱議。

二、我國(guó)消費(fèi)稅的發(fā)展現(xiàn)狀

消費(fèi)稅最早產(chǎn)生于古羅馬帝國(guó)時(shí)期，是一種古老的稅種，鹽稅、酒稅等產(chǎn)品稅是早期消費(fèi)稅的原形。消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅的主體之一，在保障國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)可以體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)。

我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅是由1994年稅制改革建立起來(lái)的，期間經(jīng)過(guò)數(shù)次的改革和調(diào)整，形成了我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅制體系。其中2006年的消費(fèi)稅改革主要是針對(duì)消費(fèi)稅的稅目和稅率進(jìn)項(xiàng)調(diào)整，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等稅目，增列了成品油稅目，取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品這一稅目，同時(shí)還對(duì)白酒、小汽車、摩托車等稅目的稅率進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。2009年的消費(fèi)稅改革主要是著重調(diào)整了煙產(chǎn)品的消費(fèi)稅，在調(diào)整期計(jì)稅價(jià)格的同時(shí)提高了煙產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率。

隨著國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅的不斷改革，2011年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入達(dá)6988.73億元，增長(zhǎng)了27.5%，2012年國(guó)內(nèi)的消費(fèi)稅收入達(dá)7872.14億元，同比增長(zhǎng)13.5%。從統(tǒng)計(jì)資料上可看出，成品油、汽車、煙酒是消費(fèi)稅的主要構(gòu)成部分。卷煙是消費(fèi)稅的主要來(lái)源，2011年卷煙的消費(fèi)稅占國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅的的比重為47.97%，而2011年成品油的消費(fèi)稅收入占國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅總收入的36.95%，其次2是小汽車的消費(fèi)稅占國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅的比重由2009年的8.8%上升至2011年的10.3%。同時(shí)實(shí)木地板、高爾夫球及球具、游艇、高檔手表等的國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入的比重較低且部分稅目的稅收有下降的趨勢(shì)。雖然我國(guó)的消費(fèi)稅收入逐年增長(zhǎng)但從國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅構(gòu)成可以看出，我國(guó)消費(fèi)的基本格局并沒(méi)有發(fā)生太大的變化，只是消費(fèi)稅數(shù)額的絕對(duì)增長(zhǎng)，這與今年來(lái)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化和居民可支配收入的增加，人們的消費(fèi)結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生變化，如何在順應(yīng)結(jié)構(gòu)性減稅的趨勢(shì)下更好的完善消費(fèi)稅的改革對(duì)我國(guó)的稅制體系完善有重要的意義。

三、我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅存在的問(wèn)題

（一）消費(fèi)稅的征稅范圍存在問(wèn)題

我國(guó)的現(xiàn)行的消費(fèi)稅是按商品的種類來(lái)設(shè)置稅目的，目前我國(guó)的消費(fèi)稅有14個(gè)稅目其中涉及的商品眾多。判斷一種商品是否應(yīng)納入消費(fèi)稅的征稅范圍征收消費(fèi)稅主要是根據(jù)該商品是否屬于奢侈品或是高耗能、高污染的產(chǎn)品。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民可支配收入的提高，居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了一定的變化，有些商品不再適合納入消費(fèi)稅的征稅范圍，而有些未納入消費(fèi)稅征稅范圍的商品有符合消費(fèi)稅課征的原則，應(yīng)將其納入消費(fèi)稅的征收范圍。因此，消費(fèi)稅的征稅范圍雖然從消費(fèi)稅建立后國(guó)家就對(duì)其進(jìn)行了一定的調(diào)整，但其征稅范圍還需做進(jìn)一步的調(diào)整。

同時(shí)，在現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目中，有少數(shù)的生產(chǎn)資料也被列入了消費(fèi)稅的征收范圍內(nèi)，例如在酒類商品的稅目中，酒精也要征收一定的消費(fèi)稅，但酒精的種類較多，對(duì)酒精中的工業(yè)酒精和醫(yī)用酒精征收消費(fèi)稅會(huì)增加其生產(chǎn)的成本，影響生產(chǎn)的發(fā)展，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民消費(fèi)水平的提高，一些化學(xué)類的普通化妝品，已經(jīng)變成人們生活中重要的生活品，不應(yīng)再將其列入消費(fèi)稅的征稅范圍內(nèi)。

（二）消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)存在問(wèn)題

目前，我國(guó)與小汽車相關(guān)的商品大多都是單列在消費(fèi)稅和其他稅種的征收稅目中，例如從消費(fèi)的稅目上來(lái)看，小汽車按其排量的大小征收相應(yīng)的消費(fèi)稅，而與小汽車相關(guān)的輪胎則要征收3%，成品油也要單列出來(lái)征收消費(fèi)稅。其次，在小汽車的交易環(huán)節(jié)還要征收車船使用、車輛購(gòu)置稅等。最后在其生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)還要被多次課征流轉(zhuǎn)稅，因此小汽車及其相關(guān)商品的稅率就相對(duì)較高稅負(fù)也就隨之偏高。同時(shí)目前我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了汽車時(shí)代，普通小汽車作為普通家庭的重要代步工具，稅負(fù)較高就會(huì)擠占其他部分的家庭消費(fèi)，不利于刺激需求和促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而化妝品的稅率為30%也相對(duì)偏高。

部分資源類商品的所使用的稅率偏低，在我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度中，涉及都資源類應(yīng)稅商品的主要有樹(shù)木地板、木制一次性筷子等，為達(dá)到節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的目的，應(yīng)對(duì)其課以重稅。但由于其稅率偏低，不能對(duì)浪費(fèi)僧林資源的行為起到較大的抑制作用。

四、對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅改革的幾點(diǎn)思考

根據(jù)上述的分析，我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度存在著征稅范圍不合理，稅率設(shè)計(jì)不完善等問(wèn)題。筆者將提出幾點(diǎn)關(guān)于如何在結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，貫徹“有增有減”降低宏觀稅負(fù)的同時(shí)正確引導(dǎo)消費(fèi)的消費(fèi)稅改革的幾點(diǎn)思考。

（一）調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)在收入差距日益擴(kuò)大，環(huán)境保護(hù)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，消費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理的背景下，我國(guó)應(yīng)對(duì)消費(fèi)稅的征稅范圍實(shí)施“有增由減”的消費(fèi)稅改革。將高檔實(shí)木家具、私人飛機(jī)、高檔私人會(huì)所等列入消費(fèi)稅的征收范圍，擴(kuò)大高檔消費(fèi)品、奢侈品及高檔消費(fèi)行為的征稅范圍。同時(shí)為順應(yīng)結(jié)構(gòu)性減稅及考慮到低碳循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，可將不可再生資源、和將高污染、高耗能商品增加到消費(fèi)稅的征稅范圍內(nèi)，這種做法既能促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又可以解決目前尚未開(kāi)征碳稅所帶來(lái)的環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，再次，適當(dāng)取消酒類等涉及到生產(chǎn)資料的應(yīng)稅商品的征稅范圍，在適合的時(shí)候也可取消對(duì)普通的化妝品征收消費(fèi)稅。故此，在結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，對(duì)消費(fèi)稅的征稅范圍進(jìn)行“有增有減”的調(diào)整，既能降低宏觀稅負(fù)水平，又能完善和優(yōu)化我國(guó)的消費(fèi)稅制體系。

（二）合理設(shè)計(jì)和調(diào)整消費(fèi)稅稅率

我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，用以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算應(yīng)納稅額的實(shí)際情況。應(yīng)納稅額的大小與消費(fèi)稅的稅率和稅基有著直接的關(guān)系。目前我國(guó)消費(fèi)稅并沒(méi)有統(tǒng)一的稅率，消費(fèi)稅的稅率是根據(jù)應(yīng)稅商品的特殊性來(lái)確定其稅率高低的，稅率的高低也就直接影響到稅負(fù)的高低。

在結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，應(yīng)適當(dāng)降低化妝品尤其是化學(xué)類化妝品的稅率。同時(shí)由于我國(guó)小汽車消費(fèi)市場(chǎng)的發(fā)展，可以適當(dāng)減低普通小汽車及其相關(guān)產(chǎn)品的稅率，擴(kuò)大需求促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)提高部分資源類商品，如實(shí)木地板和木制一次性筷子等不利于環(huán)境保護(hù)、低碳循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的商品的稅率。限制過(guò)度消耗資源、不可再生資源和嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品的消費(fèi)，為未來(lái)中國(guó)“綠色”稅收制度奠定基礎(chǔ)。