對會計職業(yè)判斷中責(zé)任問題的探析

陳海燕

（象山縣供電局，浙江 寧波 315700）

一、會計職業(yè)判斷的含義

會計職業(yè)判斷，是指會計從業(yè)人員在履行職責(zé)的過程中，利用專業(yè)會計知識和職業(yè)經(jīng)驗，依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則、企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營特點，對會計相關(guān)事項處理以及會計報告編制等一系列事務(wù)進行的判斷與選擇的過程。會計職業(yè)判斷是在會計基礎(chǔ)上的一種能力，這就要求會計從業(yè)人員要具有扎實的理論基礎(chǔ)、豐富的實踐經(jīng)驗以及高尚的職業(yè)素養(yǎng)。會計職業(yè)判斷貫穿于會計相關(guān)工作的全過程，其中包括確認、計量、記錄以及報告，能夠準(zhǔn)確的完成企業(yè)業(yè)務(wù)會計處理并掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際的信息。

二、會計職業(yè)判斷中的責(zé)任主體與客體

在會計工作中，會計人員由于各方面因素的影響，在職業(yè)判斷中可能存在誤差偏大、判斷的信息來源不正確、判斷結(jié)果不客觀等問題，這樣就會給企業(yè)帶來不同程度的經(jīng)濟等方面的損失，這個時候就要追究相關(guān)的責(zé)任，責(zé)任主體主要有會計人員和企業(yè)自身，責(zé)任客體有外部的監(jiān)管環(huán)境。

（一）會計人員是職業(yè)判斷中的首要責(zé)任主體

會計人員應(yīng)對職業(yè)判斷中所產(chǎn)生的問題或重大事項承擔(dān)最主要的責(zé)任。會計人員的執(zhí)業(yè)能力與道德水平的高低決定著職業(yè)判斷能力。當(dāng)會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)沒有達到一定的理論高度，實踐能力不強，所做的職業(yè)判斷會在一定程度上失真，這樣會直接給企業(yè)帶來短期甚至長期的經(jīng)濟效益的損失。同時，會計人員在面臨各種利益矛盾沖突時，在職業(yè)判斷中容易屈從于管理當(dāng)局，難以保持客觀，職業(yè)道德缺失，從自己本身的利益出發(fā)，為了一己私利做出了有損于企業(yè)長久利益的職業(yè)判斷。由此，會計人員是造成損失的第一責(zé)任人，是職業(yè)判斷中的首要責(zé)任主體。

（二）企業(yè)自身也是會計職業(yè)判斷中的重要責(zé)任主體

會計從業(yè)人員受雇于企業(yè)，對會計人員最應(yīng)該直接負責(zé)和監(jiān)管的就是企業(yè)的管理層。在現(xiàn)實事務(wù)處理中，盈余管理不合理、利潤操縱等不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚硗既Q于企業(yè)自身，如果企業(yè)只從眼前利益出發(fā)，只從自己利益出發(fā)，不惜犧牲長遠利益和國家利益，通過制造虛假會計信息，少交稅收等。還有的企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)控制度沒有起到約束和監(jiān)督的作用，導(dǎo)致會計職業(yè)判斷失真，反映出的數(shù)據(jù)只能滿足部分利益集團的目的。只有企業(yè)自身，端正態(tài)度，加強內(nèi)部控制制度的健全與執(zhí)行，進行合理的監(jiān)督與管理，才能使會計職業(yè)判斷的正規(guī)秩序得到維護。

（三）外部的監(jiān)管環(huán)境是會計職業(yè)判斷的責(zé)任客體

外部的監(jiān)管環(huán)境包括法律法規(guī)的健全程度與政府的監(jiān)管程度。我國的會計相關(guān)制度已經(jīng)初步步入了法制化和規(guī)范化的道路。但是法制尚需健全，比如相關(guān)的法律法規(guī)中很模糊的界定一些事項；不能及時的出臺或補充特定事項處理規(guī)范；組成監(jiān)管機構(gòu)的國家財政、審計、證監(jiān)等部門和組成監(jiān)督力量的中介機構(gòu)、媒體及行業(yè)協(xié)會，發(fā)揮著非常有限的作用。這些監(jiān)督力量沒有形成合力，存在著溝通不暢、效率低下等嚴(yán)重問題。從我國目前企業(yè)的會計信息現(xiàn)狀來看，不難發(fā)現(xiàn)，外部的法律法規(guī)不健全、懲治力度不大、監(jiān)管不利，也是造成會計職業(yè)判斷失真、秩序混亂的重要的原因。

四、強化會計職業(yè)判斷中的責(zé)任主客體的責(zé)任意識

（一）提升會計人員的專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德

要求會計人員在從業(yè)前必須要受到的正規(guī)專業(yè)教育，在畢業(yè)后要通過繼續(xù)學(xué)習(xí)以取得專業(yè)知識的提高與積累。會計人員的繼續(xù)教育要采取自學(xué)和培訓(xùn)相結(jié)合的方法。此外，會計人員必須注重實踐經(jīng)驗的積累，逐步提高分析和解決問題的綜合能力。為了防范會計從業(yè)人員的職業(yè)道德風(fēng)險，必須建立起行之有效的會計職業(yè)道德執(zhí)行機制，嚴(yán)格進行獎懲考核，把利益調(diào)節(jié)與思想引導(dǎo)、物質(zhì)獎勵與精神鼓勵、懲戒與處罰有機的結(jié)合起來，形成會計個人良好的職業(yè)道德情感和企業(yè)公平獎懲的考核環(huán)境，從而達到強化會計職業(yè)判斷中會計人員的責(zé)任意識。

（二）加強企業(yè)行業(yè)自律

企業(yè)作為會計職業(yè)判斷中的責(zé)任主體，需要加強行業(yè)自律，健全內(nèi)控制度及其執(zhí)行力度。

要求企業(yè)要樹立可持續(xù)發(fā)展的理念，摒棄通過虛假會計信息營造短期利益的經(jīng)營理念。如果通過不正當(dāng)?shù)氖侄潍@得短期的效益，那么必將葬送企業(yè)長期發(fā)展前途。要解決如今部分既得利益者操控董事會、淡化董事會責(zé)任等問題，推行獨立董事的制度，通過把董事會適當(dāng)外化，引入外部的獨立董事，從而達到對企業(yè)內(nèi)部人員形成一定程度的監(jiān)督約束力，最大限度地維護所有的股東尤其是中小股東的權(quán)益。在董事會內(nèi)部明確分工，形成委員選舉制度，成立專門的行之有效的董事委員會，從而加強企業(yè)的內(nèi)部管理和控制。

（三）完善相關(guān)法律法規(guī)，加強政府監(jiān)管

繼續(xù)加強法制建設(shè)，完善會計法律法規(guī)。國家在制定相關(guān)會計制度和會計準(zhǔn)則時，盡量減少會計職業(yè)判斷的不可操作性，從而避免企業(yè)利用會計制度以及會計準(zhǔn)則本身的缺陷來進行調(diào)節(jié)盈余。在解決這些問題的時候，首先，要尋找其理論根源，分析典型案例，提出具體的對策，提高立法的標(biāo)準(zhǔn)。其次，準(zhǔn)確界定相關(guān)概念，比如對虛假會計信息的認定等。再次，要加大立法和執(zhí)法的力度，嚴(yán)格懲處隨意操控行為，保證法規(guī)制度的權(quán)威性。同時要強化政府的外部監(jiān)督管理，不僅要求我國在制度上與國際趨同，還要不斷學(xué)習(xí)國外監(jiān)督管理的做法和先進經(jīng)驗，結(jié)合我國實際國情，探索有效的管控手段，提高監(jiān)管水平。要充分發(fā)揮我國現(xiàn)有的監(jiān)督管理的資源，利用社會公證機構(gòu)、律師和公眾媒體共同發(fā)揮的巨大作用，齊抓共管，共同監(jiān)督。

（四）強化社會輿論監(jiān)管

強化會計職業(yè)判斷中的責(zé)任主客體的責(zé)任意識，離不開來自社會強有力的輿論監(jiān)督。社會輿論在一定程度上代表了人民群眾的意志、情感以及價值取向，會給會計人員、企業(yè)、政府機關(guān)帶來某種榮譽感或恥辱感。大力發(fā)揮眾多新聞媒體的積極的輿論導(dǎo)向與監(jiān)督作用，廣為宣傳正面經(jīng)驗，鞭撻反面的典型，成為發(fā)現(xiàn)、揭露、抨擊會計造假行為的重要社會力量，為會計職業(yè)判斷營造出有利的社會誠信環(huán)境。

五、總結(jié)

會計的職業(yè)判斷的責(zé)任主體主要有會計人員和企業(yè)自身，責(zé)任客體有外部的監(jiān)管環(huán)境。通過提升會計人員的專業(yè)技能及職業(yè)道德、加強企業(yè)行業(yè)自律、完善相關(guān)法律法規(guī)、加強政府監(jiān)管和強化社會輿論監(jiān)管來強化責(zé)任人的責(zé)任意識，從而促進會計做出正確會計職業(yè)判斷。

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