會計監(jiān)督與審計關(guān)系問題探析

■劉伏玲 河南財經(jīng)政法大學

眾所周知，隨著上市公司數(shù)量的增加，上市公司存在大量的會計造假會計欺詐和其他違法的問題。如綠大地，勝景山河及萬福生科等財務欺詐行為，引起了社會各界的關(guān)注及強烈不滿，因此，投資者的信心受到了沉重打擊，成為市場經(jīng)濟發(fā)展的阻力，大家普遍認識到維護市場的健康發(fā)展，必須加強企業(yè)會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督和獨立的外部審計之間的存在著密切關(guān)系

會計監(jiān)督和審計具有監(jiān)督職能，會計監(jiān)督與審計監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理活動，從某種程度上說，審計監(jiān)督是對會計監(jiān)管的監(jiān)督。無論是在監(jiān)督的內(nèi)容還是任務上，兩者最終都體現(xiàn)在資本運動的經(jīng)濟活動中，都離不開經(jīng)濟和會計實務。雖然審計不是搞經(jīng)濟或會計實踐的，但是審計是一種對經(jīng)濟或會計檢查的方法，審計也是對會計監(jiān)督質(zhì)量的法律監(jiān)督。會計監(jiān)督是審計監(jiān)督可以充分實現(xiàn)的基礎(chǔ)，促進審計的監(jiān)督作用；同時，審計監(jiān)督還可以更好的促進會計監(jiān)督職能。會計監(jiān)督屬于審計監(jiān)督的對象，甚至會計憑證，會計信息，帳簿和會計報表都屬于審計對象。會計監(jiān)督與審計也都是一種管理活動，會計監(jiān)督是為了促使內(nèi)部經(jīng)濟狀況真實合法和完整的一種管理活動，審計工作，在很大程度上，也是一種經(jīng)濟管理活動，它通過其自身在審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位內(nèi)部控制的合法性的隱患及管理措施是否到位，進而評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失和不當，幫助企業(yè)從客觀的角度來完成基本的管理活動。

二、兩者雖然密不可分，但仍存在許多不同之處

會計監(jiān)督與審計的監(jiān)督對象和范圍不同，會計監(jiān)督是對授權(quán)的會計部門和會計人員的監(jiān)督，伴隨企業(yè)全部經(jīng)濟活動的始終，外部審計的監(jiān)督則涉及被審計對象一系列的活動，包括單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，財務管理，單位建設(shè)等，還包括各不同部門，機構(gòu)和各企業(yè)內(nèi)部每一層次，每一個環(huán)節(jié)。總之會計監(jiān)督與審計在監(jiān)督的對象和審計監(jiān)督的范圍方面都是不一樣的。兩者的性質(zhì)不同，會計監(jiān)督是企業(yè)管理中不可缺少的一部分，主要是對經(jīng)濟活動的真實性，準確性和完整性的操作和管理，是生產(chǎn)過程的監(jiān)督；審計的實際業(yè)務是除經(jīng)營管理外的一種經(jīng)濟管理活動，也是一種重要的經(jīng)濟監(jiān)督，它主要是對國家，企業(yè)，事業(yè)單位財政、財務收支及其他經(jīng)濟活動的真實，合法，有效的監(jiān)督，是外在的并且有很強的獨立性。會計監(jiān)督與審計監(jiān)督是由不同的執(zhí)行主體進行的，會計監(jiān)督是由企業(yè)內(nèi)部的會計人員進行的，審計監(jiān)督的執(zhí)行主體是來自于企業(yè)外部的獨立的第三方，它沒有從事具體的經(jīng)濟管理活動，但是從事經(jīng)濟監(jiān)督的一個專業(yè)部門。這也導致了會計監(jiān)督與審計的不同的獨立性，會計監(jiān)督不可避免的受到企業(yè)領(lǐng)導層需求的限制，這將不可避免地影響的其客觀性和獨立性。審計則是對受審核方的一切經(jīng)濟活動是否合法，合規(guī)，合理，及其會計報表的表達是否公平進行監(jiān)督，不受企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的約束，它有更多的獨立性。因此，從某個角度來看，審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再次監(jiān)督。

三、正確處理好兩者之間的關(guān)系應該做到以下幾點

1.處理好兩者之間的關(guān)系，就必須先認識到會計監(jiān)督和審計的本質(zhì)不同，要理解這兩者不同的本質(zhì)。兩者是隨著社會經(jīng)濟在不同發(fā)展時期的不同需求產(chǎn)生的，都是適應了企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化的，也都為促進經(jīng)濟活動的健康發(fā)展發(fā)揮了作用，但他們各自的性質(zhì)及獨立性各不相同，會計監(jiān)督要反映真實的經(jīng)濟活動只能反映以貨幣作為經(jīng)濟活動的計量單位，在很大程度上離不開審計功能，審計的出現(xiàn)更好的保證了會計的信息質(zhì)量，使其可以更加真實可靠，并且審計對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的內(nèi)控隱患，制度不健全都起到了完善補充作用，以保證企業(yè)的順利發(fā)展和穩(wěn)定。

2.明確會計監(jiān)督和審計監(jiān)督不同的職權(quán)避免它們的混淆，會計監(jiān)督和審計的有一個共同的目的，是為了維護企業(yè)的金融和經(jīng)濟的規(guī)范，保證會計信息的真實性，加強管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。但審計還有一個其自身的目的，促進廉政建設(shè)，防止腐敗徇私舞弊的違規(guī)行為，會計監(jiān)督是審計的基本環(huán)節(jié)，但目前大多數(shù)人還認為兩者基本作用目的是相同的，因而我們對兩者的定位加強認識，促進審計的發(fā)展進步，以便可以更好的發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，為社會經(jīng)濟健康發(fā)展發(fā)揮最大效用。

3.正視會計監(jiān)督與審計的區(qū)別與聯(lián)系，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計監(jiān)督和審計也在不斷進行自我調(diào)整進步以便更好的適應經(jīng)濟社會的發(fā)展，我們要更清楚的看待兩者的關(guān)系，主動面對兩者的關(guān)系，對其認識的環(huán)節(jié)更深一步，并根據(jù)兩者的區(qū)別聯(lián)系完善會計制度和審計制度，更好的發(fā)揮其職能，增加其密切配合與協(xié)調(diào)工作，使兩者相輔相成，真正的，有效的對企業(yè)進行雙重的監(jiān)管，進一步整頓經(jīng)濟秩序，提高監(jiān)督質(zhì)量。

四、小結(jié)

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的會計監(jiān)督和審計，決定了中國的金融和經(jīng)濟發(fā)展趨勢及命脈。在會計監(jiān)督體系逐漸成熟的今天，我們的審計工作有了進一步的提高改善，但同時社會主義經(jīng)濟的快速發(fā)展，對會計和審計工作的影響也是深遠的，也需要更高完善的會計監(jiān)督及更高質(zhì)量的審計監(jiān)督以保證其快速發(fā)展的同時更健康的發(fā)展，這也就對會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的工作提供了新的內(nèi)容。總之，會計監(jiān)督體系的完善發(fā)展對審計帶來了機遇和挑戰(zhàn)，而審計的發(fā)展也可以更好的保證會計監(jiān)督的順利進行，兩者關(guān)系密不可分，相互影響、相互促進，共同為經(jīng)濟社會發(fā)展做貢獻。

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