論企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系及現(xiàn)實(shí)協(xié)調(diào)

■孫皓程 紀(jì)海榮 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)津橋商學(xué)院

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)也越來越正規(guī)，其內(nèi)部控制制度也逐步走向規(guī)范，但是目前內(nèi)部控制理論的發(fā)展已經(jīng)與風(fēng)險(xiǎn)防控理念相結(jié)合，因?yàn)楦鞣N各樣的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻威脅著企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全與可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須從內(nèi)部控制的規(guī)范完善入手來提高自身風(fēng)控風(fēng)險(xiǎn)的能力。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防控雖然獨(dú)立存在，但是目標(biāo)一致、聯(lián)系緊密、相輔相成、缺一不可?，F(xiàn)代內(nèi)部控制規(guī)范和制度的建設(shè)，不能離開風(fēng)險(xiǎn)控制理念和方法的應(yīng)用。論文通過對(duì)內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)控制體系的論述，了解其現(xiàn)狀，并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況找出解決之路。

一、簡(jiǎn)述企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

1.內(nèi)部控制的概念

企業(yè)內(nèi)部控制是指為了保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、確保經(jīng)營(yíng)管理制度的有效執(zhí)行、全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而實(shí)施的一種自我監(jiān)督和自我管理的手段。企業(yè)內(nèi)部控制是通過實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各階層、各工作環(huán)節(jié)和程序進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后監(jiān)管，全面貫徹經(jīng)營(yíng)策略、執(zhí)行管理任務(wù)，以實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營(yíng)管理水平、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)、擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)空間的目標(biāo)。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流失的因素。風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、預(yù)防和控制，旨在減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、估測(cè)和評(píng)價(jià)來選擇管理風(fēng)險(xiǎn)的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)施監(jiān)管和妥善處理。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理可以減少風(fēng)險(xiǎn)給其帶來的損失，有助于企業(yè)所有者和管理者為企業(yè)未來發(fā)展做出正確決策，最大限度的保證經(jīng)營(yíng)管理的正常運(yùn)行，保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全和完整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)。

3.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合的重要性

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施有效預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表造假現(xiàn)象，端正員工工作態(tài)度，依法辦事，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，確保企業(yè)所有者和管理者能夠獲得真實(shí)、有效的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，促使企業(yè)做出正確的決策。與此同時(shí)，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，遵循其各項(xiàng)規(guī)章制度，提高工作效率，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)發(fā)展策略的順利實(shí)施，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)系

1.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)在關(guān)系

（1）風(fēng)險(xiǎn)控制包含內(nèi)部控制

從組成結(jié)構(gòu)來看，風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)部環(huán)境、設(shè)定目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)、活動(dòng)控制、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、信息與溝通和監(jiān)督八個(gè)部分組成；內(nèi)部控制由環(huán)境控制、活動(dòng)控制、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督五個(gè)部分組成。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)控制包括了內(nèi)部控制。

目前，內(nèi)部控制作為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段，在確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)起到重要作用，甚至是不可或缺的地位。內(nèi)部控制保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)了解到真實(shí)的企業(yè)現(xiàn)狀，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并找出正確方法予以解決。如果企業(yè)缺少內(nèi)部控制，將很難保證風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性或效果不明顯，進(jìn)而造成企業(yè)發(fā)展失衡、待滯。

（2）內(nèi)部控制等于風(fēng)險(xiǎn)管理

在一些學(xué)者眼中，內(nèi)部控制等于風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)與方法，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的延續(xù)。如果沒有內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理則無法有效進(jìn)行，也就達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)；如果沒有風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制的工作失去了原有的意義。

（3）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制互為前提

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理同屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的范疇，互為前提，都是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制以實(shí)現(xiàn)減少風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)大利潤(rùn)的目的。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是源自于收益的不確定性，所以，實(shí)施有效的經(jīng)營(yíng)管理來確保企業(yè)未來收益最大化是最科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理。實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)就是通過減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，來實(shí)現(xiàn)其利益最大化。但是，一旦風(fēng)險(xiǎn)管理不能有效實(shí)施，損失將會(huì)轉(zhuǎn)化為成本，根據(jù)“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”的原理，同等收入的情況下企業(yè)利潤(rùn)空間會(huì)縮小。

2.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)控制的異同

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理二者關(guān)系緊密，目標(biāo)一致，互相聯(lián)系，相輔相成，缺一不可。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的都是通過風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、完整和企業(yè)利益最大化。

內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理雖然有著共同目標(biāo)，但是實(shí)施工作的具體范圍不盡相同。風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)可能與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理程序或內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督和控制；內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各階層的監(jiān)督和管理，不僅僅是與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的，而是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的全面覆蓋。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在通過風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化；內(nèi)部控制不僅要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有敏銳的洞察，還要發(fā)現(xiàn)和幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者解決企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中可能出現(xiàn)的各種問題。

三、關(guān)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理未來發(fā)展的建議

1.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

（1）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不夠，缺乏先進(jìn)的管理體制。目前，我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)所有者和管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理體系落后，不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)。由于風(fēng)險(xiǎn)管理體系發(fā)展的落后，導(dǎo)致內(nèi)部控制不能全面、有效的運(yùn)行，進(jìn)而嚴(yán)重阻礙企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理未能實(shí)現(xiàn)整合。目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展階段，國(guó)內(nèi)、外經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，因此給企業(yè)發(fā)展帶來了諸多不確定因素，包括機(jī)遇，也包括挑戰(zhàn)。顯然，傳統(tǒng)的內(nèi)部管理制度已經(jīng)不能完美應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的危險(xiǎn)。只有將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有效結(jié)合、互補(bǔ)互用，才能化解風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。如果內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理繼續(xù)分開管理、分開運(yùn)行，其實(shí)施將受到限制，不能有效發(fā)揮起作。

（3）對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系了解不夠，導(dǎo)致不能正確運(yùn)用。通常情況下，企業(yè)不能準(zhǔn)確梳理內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，工作不能承上啟下，致使對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制工作不能正常、有效的進(jìn)行。內(nèi)部控制要為風(fēng)險(xiǎn)管理提供工作資料，風(fēng)險(xiǎn)管理為內(nèi)部控制提高工作效率。如不能依據(jù)二者關(guān)系進(jìn)行工作，將阻礙風(fēng)險(xiǎn)控制，嚴(yán)重影響企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

2.完善內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的策略

（1）提高風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制在企業(yè)中的地位。由于行動(dòng)受到主觀意識(shí)的影響與支配，所以風(fēng)險(xiǎn)管理得到重視是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部控制的主要前提條件。目前，我國(guó)與內(nèi)部控制相關(guān)的政策與規(guī)范正在逐步完善，企業(yè)要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)發(fā)展中的作用，充分發(fā)揮的其作用，提高其工作效率。增加工作價(jià)值，進(jìn)而減少其財(cái)務(wù)和管理風(fēng)險(xiǎn)。

（2）建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是相互關(guān)聯(lián)的，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要依據(jù)。由此可見，企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是做好內(nèi)部控制工作的基本途徑。在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上要設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別點(diǎn)，在內(nèi)部控制流程上要融合各種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，在內(nèi)部控制培訓(xùn)上也要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的理論知識(shí)和方法技巧有所涉獵，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，還要結(jié)合專業(yè)技術(shù)方法和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。然而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的進(jìn)行也是與企業(yè)內(nèi)部控制是否完善和自身內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)相關(guān)聯(lián)的。

（3）聘用、選拔高素質(zhì)人才，培養(yǎng)員工業(yè)務(wù)能力。高素質(zhì)人才是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)要通過嚴(yán)格的招聘、面試等制度挑選適合的人才。對(duì)在職員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，開積極展技術(shù)交流活動(dòng)，提高員工專業(yè)素質(zhì)，及時(shí)更新員工知識(shí)儲(chǔ)備，從而使員工為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益。

（4）建立有效的信息溝通體系。企業(yè)要建立有效的信息流通體系，加強(qiáng)各階層之間、各部門之間、各員工之間的信息溝通，加快信息的傳遞速度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源共享，以此達(dá)到企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者及時(shí)、準(zhǔn)確掌握企業(yè)現(xiàn)狀的目的。

四、總結(jié)

根據(jù)前文的分析，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是相輔相成、不可分離的。建立健全內(nèi)部控制制度、完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系與明確二者關(guān)系，是有效控制風(fēng)險(xiǎn)的前提。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，必須加強(qiáng)合作，互通信息，全面貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方針，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。企業(yè)要高度重視內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極應(yīng)對(duì)，有效防范。

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